淺議基于企業(yè)費(fèi)用的所得稅處理

文/顧勝紅

淺議基于企業(yè)費(fèi)用的所得稅處理

文/顧勝紅

企業(yè)的所得稅納稅籌劃中一個(gè)重要的環(huán)節(jié)就是基于允許扣除項(xiàng)目進(jìn)行的，對(duì)扣除項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃，能夠讓企業(yè)借助合法的節(jié)稅來(lái)獲得最大的利益。本文嘗試從企業(yè)的多項(xiàng)成本和費(fèi)用等方面切入，研究分析企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃才能夠合理的提高企業(yè)的稅前扣除金額，進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅的目的。

企業(yè)費(fèi)用；所得稅；納稅籌劃

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)質(zhì)上是事前對(duì)經(jīng)營(yíng)、籌資、投資等多項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行籌劃，在保證沒有違法的基礎(chǔ)上，盡可能的提高節(jié)稅避稅的額度。而我國(guó)的重要稅收來(lái)源之一就是企業(yè)的所得稅，企業(yè)收入減去允許扣除金額后即為其征稅的對(duì)象，所以我們需要借助納稅籌劃來(lái)盡可能的在保證合法的基礎(chǔ)上提高允許扣除的金額。

一、提高允許扣除金額的納稅籌劃措施

（一）對(duì)虧損結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)用

根據(jù)我國(guó)最近的所得稅相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)在確定其往年出現(xiàn)的資產(chǎn)損失屬實(shí)之后，就可以將損失的金額追補(bǔ)到該款項(xiàng)所發(fā)生的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行扣除，而且企業(yè)有5年時(shí)間使用追補(bǔ)金額和權(quán)力。對(duì)此，納稅人可以對(duì)該規(guī)定進(jìn)行充分的應(yīng)用，除了能夠?qū)⒁郧澳甓鹊奶潛p進(jìn)行大幅度的彌補(bǔ)，還能夠使得該年度的企業(yè)所得稅明顯降低，以實(shí)現(xiàn)高效的納稅籌劃。

（二）在固定資產(chǎn)折舊方面的應(yīng)用

目前企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提的會(huì)計(jì)處理方式存在著很多種，但是按照我國(guó)的稅法規(guī)定，都必須按照直線折舊的方式進(jìn)行計(jì)提折舊，然后把其與會(huì)計(jì)這就處理方式之間出現(xiàn)的差額調(diào)整每年的應(yīng)納稅所得額。此外，我國(guó)還規(guī)定如果企業(yè)的固定資產(chǎn)因?yàn)榧夹g(shù)發(fā)展等因素，導(dǎo)致需要加速進(jìn)行折舊，可以將折舊年限縮短，或者是使用加速折舊的方式。采取了加速折舊方式的固定資產(chǎn)的最低折舊年限應(yīng)當(dāng)要大于等于稅法所規(guī)定的折舊年限的60%以上。其中雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法這兩種折舊方法是固定資產(chǎn)想要加速折舊所可以選擇的方法。此外，如果企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊的方法需要改變，是必須在事前通知稅務(wù)部門，并且獲得稅務(wù)部門的批準(zhǔn)的。

（三）在存貨成本方面的應(yīng)用

企業(yè)按照國(guó)家會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定所能使用的成本發(fā)出計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出、移動(dòng)加權(quán)平均以及個(gè)別計(jì)價(jià)和月末一次加權(quán)平均等方法。而企業(yè)按照國(guó)家稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定則是可以選擇個(gè)別計(jì)價(jià)、加權(quán)平均、先進(jìn)先出等方法，計(jì)價(jià)方法是不可以隨意變動(dòng)的，所以需要認(rèn)真確定。所得稅受到計(jì)價(jià)方法的影響根本是物價(jià)存在變動(dòng)，先進(jìn)先出法是不適合被應(yīng)用在物價(jià)上漲的階段的，主要是因?yàn)楹笃诖尕洺杀居?jì)價(jià)會(huì)上升，導(dǎo)致本期的應(yīng)納稅所得額也隨之上升；加權(quán)平均法可以被應(yīng)用在物價(jià)穩(wěn)定或者是持續(xù)上漲的階段，如此可以保證每一個(gè)時(shí)期的應(yīng)納稅所得額波動(dòng)不大。而先進(jìn)先出法則更適合被應(yīng)用在那些價(jià)格容易下跌的的存貨上。所以作為企業(yè)，在選擇成本發(fā)出計(jì)價(jià)方法的時(shí)候需要慎重，一定要根據(jù)實(shí)際情況確定。

（四）在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用方面的應(yīng)用

在我國(guó)企業(yè)每年發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，其中支出費(fèi)用占總額的60%可以進(jìn)行扣除，但是不可以超過(guò)當(dāng)期的企業(yè)銷售收入的千分之五，所以需要先計(jì)算出業(yè)務(wù)招待費(fèi)用節(jié)稅的極值，才能夠充分的應(yīng)用扣除項(xiàng)目。而且企業(yè)在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，業(yè)務(wù)找到費(fèi)其實(shí)還包含了會(huì)議經(jīng)費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等諸多費(fèi)用，互相之間存在著重疊，所以可以從這些地方尋找所得稅納稅籌劃的切入點(diǎn)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的部分費(fèi)用可以轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用。例如，一般企業(yè)在進(jìn)行禮品的采購(gòu)時(shí)候，相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但是如果企業(yè)將禮品上印上企業(yè)的名字和Logo，那么這些費(fèi)用就可以被計(jì)入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用，那么就可能使得業(yè)務(wù)招待費(fèi)用處于法律規(guī)定的可以扣除的范圍之內(nèi)了，而且能夠全額扣除企業(yè)該期內(nèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)用，最終實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)。但是在進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)以及廣告費(fèi)這三種費(fèi)用的轉(zhuǎn)換時(shí)候，需要確保合理，而且要滿足國(guó)家的相關(guān)法規(guī)。

（五）在捐贈(zèng)方面的應(yīng)用

我國(guó)的稅法相關(guān)法律法規(guī)中明確規(guī)定不超過(guò)年度利潤(rùn)總額的12%的企業(yè)該年度公益性捐贈(zèng)支出是可以從應(yīng)納稅所得額中進(jìn)行扣除的。我國(guó)對(duì)于公益性的捐贈(zèng)主要是指通過(guò)我國(guó)境內(nèi)的非盈利社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向民政、教育等公益事業(yè)的捐贈(zèng)以及對(duì)貧困地區(qū)和受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，在捐贈(zèng)之前，企業(yè)納稅人需要根據(jù)企業(yè)自身情況進(jìn)行合理預(yù)算，將稅收負(fù)擔(dān)盡可能的降低。如果該年度企業(yè)的捐贈(zèng)達(dá)到了限額，可以將其分為多次進(jìn)行捐贈(zèng)，或者是將其調(diào)整在未來(lái)，在以后的納稅年度進(jìn)行捐贈(zèng)。

（六）在利息費(fèi)用方面的應(yīng)用

如果企業(yè)在運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，出現(xiàn)的借款費(fèi)用無(wú)需資本化，而且符合相關(guān)規(guī)定，則允許在應(yīng)納稅所得額中扣除，但是如果相關(guān)借款是應(yīng)用到規(guī)定資產(chǎn)的購(gòu)置、建造以及無(wú)形資產(chǎn)等，所出現(xiàn)的借款費(fèi)用都需要?dú)w入資產(chǎn)的成本，這些費(fèi)用不可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。如果企業(yè)借款利息超過(guò)了相關(guān)的規(guī)定，也無(wú)法從應(yīng)納稅所得額中扣除。所以企業(yè)在進(jìn)行資金的籌集的時(shí)候，貸款方應(yīng)當(dāng)選擇金融機(jī)構(gòu)，或者是由金融機(jī)構(gòu)幫助發(fā)行債券，盡量不要選擇借高利貸，這樣會(huì)導(dǎo)致借款利息超出稅前可扣除金額。

二、總結(jié)

廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等都可以在企業(yè)繳納所得稅之前從應(yīng)納稅所得額中扣除，我國(guó)還為“三新”提供了相關(guān)的稅收優(yōu)惠，此外，企業(yè)如果對(duì)殘障人士進(jìn)行工作安置，那么也可以將殘障人士的工資從應(yīng)納稅所得額中進(jìn)行加計(jì)扣除。所以，企業(yè)需要對(duì)這些優(yōu)惠政策等進(jìn)行充分的利用，以求達(dá)到降低所得稅的目的。因此，企業(yè)需要從自身內(nèi)部加強(qiáng)納稅籌劃意識(shí)的培養(yǎng)，從根本上進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。

［1］華忠.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用所得稅會(huì)計(jì)處理存在的誤區(qū)［J］.財(cái)會(huì)月刊，2010（05）.

［2］丁燁.研究開發(fā)費(fèi)用對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所得稅的影響分析［J］.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2011（06）.

（作者單位：石嘴山市中瑞稅務(wù)師事務(wù)所（有限公司）平羅分所）