管理會(huì)計(jì)如何在內(nèi)部控制中發(fā)揮作用的探究

文/吳　丹

管理會(huì)計(jì)如何在內(nèi)部控制中發(fā)揮作用的探究

文/吳丹

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理提出了更高的要求，要想在企業(yè)中使管理會(huì)計(jì)的職能得到更好的發(fā)揮，就必須要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制問(wèn)題的重視程度，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制在管理會(huì)計(jì)中的重要性，并在此基礎(chǔ)上提出管理會(huì)計(jì)發(fā)揮內(nèi)部控制作用的合理措施。

管理會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制；合理措施

企業(yè)在開展經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中需要管理會(huì)計(jì)的支持，目前我國(guó)針對(duì)管理會(huì)計(jì)已經(jīng)有了較多的認(rèn)識(shí)。在企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，要想確保管理會(huì)計(jì)的崗位職責(zé)能夠發(fā)揮出應(yīng)有的作用，就必須對(duì)管理會(huì)計(jì)如何在內(nèi)部控制中發(fā)揮作用進(jìn)行合理分析。

一、管理會(huì)計(jì)及內(nèi)部控制概念

（一）管理會(huì)計(jì)

管理會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上是管理與會(huì)計(jì)兩者的有效融合，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)中的一個(gè)重要分支。重視管理會(huì)計(jì)，標(biāo)志會(huì)計(jì)發(fā)展到了一個(gè)新階段，使會(huì)計(jì)的管理職能得到了進(jìn)一步的拓寬，使其具有決策、計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制等多項(xiàng)功能。管理會(huì)計(jì)的形成是在以現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)為背景，以現(xiàn)代企業(yè)價(jià)值表現(xiàn)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)與管理進(jìn)行強(qiáng)化，在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的主要目的是使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益能夠達(dá)到最大化［1］。

（二）內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制是在加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理需求而產(chǎn)生的，是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而形成的由企業(yè)內(nèi)部的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、證監(jiān)會(huì)、經(jīng)理層以及企業(yè)內(nèi)部的所有員工實(shí)施的，其主要目的在于：確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合法性與合規(guī)性，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性與完整性，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和經(jīng)濟(jì)性以及會(huì)計(jì)資料的完整性和真實(shí)性。此外還需要確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針能夠得到貫徹，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

二、管理會(huì)計(jì)中內(nèi)部控制的重要作用

管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)揮的職能，決定了其在內(nèi)部控制的重要作用，要想使管理會(huì)計(jì)的職能得到更好的發(fā)揮，并且對(duì)應(yīng)用會(huì)計(jì)的職能進(jìn)行合理應(yīng)用，就必須將內(nèi)部控制制度進(jìn)行不斷完善，健全內(nèi)部控制體系，合理的處理好控制面與控制點(diǎn)兩者之間的關(guān)系，從而為管理會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮提供支持?，F(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部控制在管理會(huì)計(jì)中發(fā)揮的重要作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)層

從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)層面進(jìn)行分析，實(shí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度，可以確保企業(yè)內(nèi)部資料的完整性和真實(shí)性，對(duì)確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行有著重要意義。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)管理效果會(huì)造成直接影響，在企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理過(guò)程中，通過(guò)合理的措施強(qiáng)化內(nèi)部控制，對(duì)財(cái)務(wù)資料進(jìn)行收集、分析、記賬、審核，每一項(xiàng)環(huán)節(jié)都有一套嚴(yán)格的管理手續(xù)，并且由專人對(duì)每一項(xiàng)工作進(jìn)行負(fù)責(zé)，對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)都要進(jìn)行合理控制［2］。通過(guò)這種方式，可以在確保會(huì)計(jì)資料完整的基礎(chǔ)下，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和可靠性，有效避免虛假財(cái)務(wù)信息的出現(xiàn)，同時(shí)減少了一些錯(cuò)誤的發(fā)生，以及財(cái)產(chǎn)物資浪費(fèi)，不合理使用和挪用等各種不良現(xiàn)象的發(fā)生，從而確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)性和有效性，使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量能夠得到進(jìn)一步提升，同時(shí)也使會(huì)計(jì)工作變得更加具有秩序化和規(guī)范化。

（二）企業(yè)效益層

加強(qiáng)內(nèi)部的管理與控制，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理制度進(jìn)行健全與完善，這是企業(yè)在面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能夠取得成功的重要保障。良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境會(huì)為企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)更好的機(jī)遇，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部管理與控制，在企業(yè)的財(cái)務(wù)部門及企業(yè)內(nèi)部形成重視管理與控制的良好氛圍，企業(yè)內(nèi)部的員工在工作中需要協(xié)調(diào)一致，做好自己分內(nèi)的工作，這樣在企業(yè)內(nèi)部可以產(chǎn)生1加1大于2的效果，對(duì)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展意義重大。

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理與控制，完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，是確保企業(yè)資產(chǎn)安全的一項(xiàng)要求?，F(xiàn)代企業(yè)中，多數(shù)企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)都是分開的，資本由企業(yè)所有者投入，投資的主要目的是確保資本能夠?qū)崿F(xiàn)保值和增值，而這一目的的實(shí)現(xiàn)需要企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的努力，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為了更好保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全性，獲得的會(huì)計(jì)信息必須可靠、完整，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況成果的客觀評(píng)價(jià)，保證企業(yè)資本收益的安全性。

三、管理會(huì)計(jì)發(fā)揮內(nèi)部控制的合理措施

（一）預(yù)先測(cè)定職能階段的措施

在實(shí)行內(nèi)控制度過(guò)程中，增加了成本投入監(jiān)管觀念，使客戶要求反映產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品價(jià)格以及生產(chǎn)平衡體系，依據(jù)社會(huì)市場(chǎng)的具體要求，對(duì)預(yù)先測(cè)定的指標(biāo)進(jìn)行工作，確保在內(nèi)控體系內(nèi)，成本投入、生產(chǎn)技術(shù)、運(yùn)行模式等因素與原材料供應(yīng)商以及產(chǎn)品營(yíng)銷商等外在因素都能夠得到合理控制［3］。通過(guò)管控產(chǎn)品的價(jià)格、作業(yè)量以及管理產(chǎn)品在成本投入上的變化，在提高對(duì)企業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)重視的同時(shí)，保證企業(yè)管理團(tuán)隊(duì)能夠向更好的方向發(fā)展。

（二）管理決策職能階段的措施

該職能主要是利用內(nèi)控制度可以獲取企業(yè)中可靠的數(shù)據(jù)，管理層在規(guī)劃階段，可以實(shí)時(shí)獲取各種對(duì)決策有益的數(shù)據(jù)支持，只有這樣才能使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得成功，確保企業(yè)決策的準(zhǔn)確性，此外，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)做出的每一項(xiàng)決定都可能會(huì)引發(fā)不同類型的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這也將會(huì)對(duì)企業(yè)的生存與發(fā)展造成不同程度的制約。因此，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度采用的規(guī)劃過(guò)程中，需要對(duì)可能出現(xiàn)的各類不同類型的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的具體情況進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，同時(shí)需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)性較大的業(yè)務(wù)或機(jī)構(gòu)加強(qiáng)控制力度，并且需要采用合理的方案進(jìn)行適當(dāng)預(yù)防。

（三）控制崗位及計(jì)劃崗位階段的措施

第一，內(nèi)部控制制度可以依據(jù)合理的方式對(duì)貨幣的收入與支出、盈余以及物資的選購(gòu)、領(lǐng)取等各種行為進(jìn)行管控，有效的避免偷盜、貪腐、胡亂使用等各種破壞行為的出現(xiàn)，確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)的安全性實(shí)際使用的合理性［4］。第二，通過(guò)明確責(zé)任分配，管理不同類型的體系、手續(xù)、審批流程等，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)行為進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管，確保生產(chǎn)工作的順利開展，有效避免偏離現(xiàn)象的發(fā)生，對(duì)存在的缺陷和錯(cuò)誤進(jìn)行合理改正，保障企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中能夠達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)要求。

決策者在工作中一方面需要設(shè)定管理計(jì)劃、體系及政策，另一方面還需要對(duì)各項(xiàng)內(nèi)容的實(shí)施進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督。利用內(nèi)控制度可以制定相應(yīng)的方案，批準(zhǔn)允許和監(jiān)管查核方式，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部的工作人員可以全面掌握決策計(jì)劃、體系以及政策，同時(shí)還可以確保單位內(nèi)部的管理層以及相關(guān)人員在工作中能夠?qū)嵤┱囊?guī)章制度，在不違政府的規(guī)章制度的情況，實(shí)施企業(yè)的各項(xiàng)決策。

（四）考核評(píng)估職能階段的措施

通過(guò)嚴(yán)格的考核和監(jiān)管可以體現(xiàn)出工作成績(jī)信息的可靠性，利用科學(xué)的獎(jiǎng)懲體系，逐步提升工作人員的潛在能力和積極性，從而使企業(yè)的總體運(yùn)行成效能夠得到進(jìn)一步提升。由此可見(jiàn)，需要對(duì)內(nèi)控制度的合理應(yīng)用進(jìn)行大力推行，內(nèi)控制度一方面與不同層次和級(jí)別的管理團(tuán)隊(duì)以及職能機(jī)構(gòu)有著密切聯(lián)系，另一方面與所有工作人員的工作內(nèi)容有著密切關(guān)系。在管理運(yùn)行階段，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建一個(gè)良好的交流途徑，在日常工作中需要保證上級(jí)的命令能夠順利下達(dá)，并且在傳遞過(guò)程中不會(huì)發(fā)生改變，從而保證各個(gè)階段的運(yùn)行管理的順利實(shí)施，達(dá)到運(yùn)行標(biāo)準(zhǔn)。

此外，還需要做好監(jiān)管審計(jì)，監(jiān)管審計(jì)的目的是為了保證企業(yè)的各項(xiàng)工作都能夠得到落實(shí)。審計(jì)監(jiān)管工作的開展需要在遵守各項(xiàng)法規(guī)的基礎(chǔ)下進(jìn)行，依據(jù)公正、公平、公開原則對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理會(huì)計(jì)控制工作進(jìn)行全面監(jiān)管。如果在監(jiān)控過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制方面存在缺陷，應(yīng)當(dāng)對(duì)存在的缺陷進(jìn)行詳細(xì)記錄，并將內(nèi)容匯報(bào)給相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，如果情況必要可以向外界披露。

四、結(jié)束語(yǔ)

管理會(huì)計(jì)在內(nèi)部控制中發(fā)揮的作用越來(lái)越重要，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，需要不斷健全管理會(huì)計(jì)的內(nèi)控制度，對(duì)管理工作進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，在內(nèi)部控制體系中合理的對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行應(yīng)用，使其作用能夠得到充分發(fā)揮，提高企業(yè)的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

［1］譚海菁.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院內(nèi)部控制中的作用［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2015，34：52+20.

［2］張黎明.加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制發(fā)揮財(cái)務(wù)管理作用的措施探究［J］.商，2015，42：132.

［3］董潤(rùn).探究基于風(fēng)險(xiǎn)管理的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與完善［J］.商場(chǎng)現(xiàn)代化，2016，02：222-223.

［4］曹杰.探究加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016，13：224.

（作者單位：蘭溪開泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所）

上接（第209頁(yè)）

的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系。

（三）加強(qiáng)總體和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制

在全面梳理高?；窘ㄔO(shè)、物資采購(gòu)、聯(lián)合辦學(xué)、科研經(jīng)費(fèi)等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)流程，明確各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)組織結(jié)構(gòu)、控制崗位及工作職責(zé)，對(duì)各流程控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)說(shuō)明，需要高校對(duì)相關(guān)的業(yè)務(wù)單位實(shí)施共同參與，通過(guò)合作業(yè)務(wù)流程地梳理，進(jìn)而找出高校在現(xiàn)行的管理措施以及政策方面所存在的不足、風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)制定出具有針對(duì)性的改進(jìn)措施，從而形成較完善的高校業(yè)務(wù)流程以及操作規(guī)程，進(jìn)一步推進(jìn)高校的各項(xiàng)業(yè)務(wù)能夠在操作的標(biāo)準(zhǔn)化以及規(guī)范化方面得到有效地提升。

全面梳理高校內(nèi)部控制的制度，首先需要明確內(nèi)部控制的制度所包括的內(nèi)容，如單位層面、業(yè)務(wù)層面，在單位層面，高校中所實(shí)施的學(xué)校重大事事務(wù)的決策制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、信息技術(shù)的控制以及財(cái)務(wù)管理制等，在學(xué)校的業(yè)務(wù)層面中，采購(gòu)業(yè)務(wù)、預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、建設(shè)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、審計(jì)監(jiān)督以及合同管理等，都需要加強(qiáng)具體細(xì)則的明確，學(xué)校則應(yīng)按照我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)，在學(xué)校地發(fā)展方向、具體業(yè)務(wù)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍進(jìn)行良好地實(shí)施內(nèi)部控制。

（四）注重對(duì)執(zhí)行情況的監(jiān)督

對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督，主要是學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)部門，其工作的核心內(nèi)容是按照高校的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)評(píng)與評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)定期地實(shí)施內(nèi)部控制檢查、評(píng)價(jià)，如果發(fā)現(xiàn)高校中面臨外部或者是內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，需要及時(shí)地找出治理薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而推進(jìn)重點(diǎn)關(guān)注“三重一大”事項(xiàng)，是否在內(nèi)部控制中嚴(yán)格地履行管理程序；高校管理層要促使審計(jì)以及財(cái)務(wù)監(jiān)督能夠?qū)崿F(xiàn)有機(jī)的結(jié)合，在各有側(cè)重中加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部控制的合力監(jiān)督，進(jìn)而保證高校中的監(jiān)督機(jī)制能夠有效進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)是大學(xué)治理的基石，為各管理方更好地提供治理信息支持，從而促進(jìn)高校進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量，更好地完善高校內(nèi)部控制，做到識(shí)別、防范以及風(fēng)險(xiǎn)地控制，進(jìn)而更好地提升高校在內(nèi)部管理中的績(jī)效以及治理內(nèi)部的效率。

（五）保證高校中信息的流動(dòng)和溝通

高校中的內(nèi)部控制在信息溝通方面具有密切的聯(lián)系，而一個(gè)良好信息的交流與溝通應(yīng)保持暢通無(wú)阻，可以從下而上、也可以從上而下的。高校中所有的教職工都應(yīng)該能夠清楚接受上級(jí)管理的信息，同時(shí)還需要加強(qiáng)掌握和上級(jí)部門之間的溝通的方式與方法，這還包括了學(xué)生、學(xué)校、教職工、管理階層以及政府機(jī)構(gòu)，在清晰崗位所承擔(dān)責(zé)任和操作流程中提升高校的信息流動(dòng)。

四、結(jié)束語(yǔ)

高校應(yīng)從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度考慮，在逐步完善自身內(nèi)部控制建設(shè)中宏觀環(huán)境，同時(shí)也需要加快和諧校園文化的創(chuàng)建，國(guó)家立法機(jī)關(guān)要對(duì)當(dāng)前的高校治理方面進(jìn)行全面性研究，從而制定出相應(yīng)的準(zhǔn)則，這能夠給高校在治理方面提供框架或者是參考的依據(jù)，從而推進(jìn)高校能夠構(gòu)建出一個(gè)適合我國(guó)的國(guó)情、符合企事業(yè)單位的情況、同時(shí)又有可操作性“中國(guó)式的高校治理框架”，完善事業(yè)單位中體系的控制理論。

［1］王雪峰.高校內(nèi)部控制環(huán)境探析［J］.財(cái)會(huì)月刊，2008（12）.

［2］王慧蔚.我國(guó)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題及對(duì)策［J］.會(huì)計(jì)師，2010（7）.

［3］潘慶陽(yáng).完善高等學(xué)校內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考［J］.會(huì)計(jì)之友，2005（7）.

［4］姜寧.淺談提高內(nèi)部控制精細(xì)化管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)［J］.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2013（8）.

（作者單位：福建信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院）