淺析事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

文/劉　濤

淺析事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

文/劉濤

隨著我國事業(yè)單位改革的不斷推進(jìn)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度提升到了重要的層面。建立健全事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，是保證事業(yè)單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)及持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。本文從事業(yè)單位的自身的特殊性出發(fā)，分析當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度存在的問題，并提出相應(yīng)的對(duì)策和建議。

事業(yè)單位；財(cái)務(wù)；內(nèi)部控制

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，顧名思義是在財(cái)務(wù)管理的過程中，為確保有關(guān)法律、法規(guī)的執(zhí)行，保證資產(chǎn)的安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等目標(biāo)制定的一系列相互牽制、相互監(jiān)督、相互協(xié)調(diào)的方法、措施和程序。《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)范——基木規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-貨幣資金（試行）》對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、內(nèi)容、方法等都作了明確規(guī)定。

事業(yè)單位作為國家有計(jì)劃、有組織組建的非營利、公益性質(zhì)的單位，大部分資金來自于財(cái)政撥款，由于其不以“營利”為目的的特殊性，相對(duì)于企業(yè)而言，事業(yè)單位對(duì)成本收益和財(cái)務(wù)管理相對(duì)松散，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理重視不足。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題

（一）觀念缺乏，思想重視不足

制度是執(zhí)行的基礎(chǔ)和準(zhǔn)繩，有效的管理控制需要堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)。雖然相關(guān)制度對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性做了闡述，但在實(shí)際工作中，有的事業(yè)單位雖然建立了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，但因領(lǐng)導(dǎo)重視不足，制度往往是掛在墻上，夾在文件盒里，應(yīng)付檢查而已，未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。領(lǐng)導(dǎo)的重視程度低，必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱。

（二）會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)有待提升

會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)直接決定了財(cái)務(wù)相關(guān)制度的執(zhí)行，在財(cái)務(wù)管理中起著舉足輕重的作用。實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制重要性認(rèn)識(shí)不到位，個(gè)人認(rèn)為主要有以下幾個(gè)方面的原因：1.不論是正規(guī)教育還是繼續(xù)教育，更多的還是強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)具體操作的基礎(chǔ)知識(shí)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制只是被提及，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)掌握的少，執(zhí)行相對(duì)困難；2.事業(yè)單位由于歷史、機(jī)制等原因，部分財(cái)務(wù)人員并非專業(yè)出身，理論知識(shí)缺乏，接受度低。部分有一定水平的財(cái)務(wù)人員，存在惰性心里，忽視對(duì)新知識(shí)的更新，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較弱；3.有的財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德缺失，為謀取個(gè)人私利，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度視而不見，從而出現(xiàn)貪污、挪用公款等現(xiàn)象。

（三）相關(guān)監(jiān)督缺乏導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、會(huì)計(jì)信息失真

好制度的有效執(zhí)行離不開強(qiáng)有力的監(jiān)督，監(jiān)督的缺失為事業(yè)單位財(cái)務(wù)“隨性而為”提供了土壤。由于財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)、編制限制等客觀原因，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、不相容崗位未分離等情況時(shí)有發(fā)生。如：原始憑證審核粗糙，原始憑證規(guī)定的內(nèi)容填寫不全；財(cái)務(wù)印鑒章全部由一人保管，出納兼任會(huì)計(jì)稽核工作等。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施和建議

從總的方面來說，事業(yè)單位業(yè)務(wù)流程要比企業(yè)簡單一些，針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的特定問題，考慮從以下幾個(gè)方面有針對(duì)性的解決：

（一）加強(qiáng)思想意識(shí)，特別是單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視程度

事業(yè)單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的重視程度，直接影響到整個(gè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的工作氛圍，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行起著舉足輕重的作用。各地財(cái)政部門可通過舉辦行政事業(yè)單位財(cái)政法規(guī)及內(nèi)部控制制度建設(shè)培訓(xùn)班的辦法，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位單位負(fù)責(zé)人的培訓(xùn)，使其充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)狀況的第一責(zé)任人，營造良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德培養(yǎng)

財(cái)務(wù)人員作為財(cái)務(wù)工作的具體執(zhí)行者，必須具較高的政治素養(yǎng)、較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和良好的職業(yè)道德。財(cái)政部門應(yīng)利用各種機(jī)會(huì)，比如會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育、專業(yè)培訓(xùn)、定期交流等，加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)。會(huì)計(jì)培訓(xùn)要堅(jiān)持理論聯(lián)系實(shí)際，結(jié)合事業(yè)單位的具體情況，有針對(duì)性的解決實(shí)際問題，做到學(xué)以致用。通過以上幾種途徑，使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員知識(shí)和專業(yè)技能得到不斷完善、更新、補(bǔ)充，進(jìn)一步掌握內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，正確行使會(huì)計(jì)人員的職責(zé)權(quán)利。

（三）建立相應(yīng)的監(jiān)督體系，及早發(fā)現(xiàn)問題解決問題

監(jiān)督是制度得以有效執(zhí)行的“緊箍咒”，應(yīng)該充分發(fā)揮財(cái)政和審計(jì)部門的監(jiān)督作用。針對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中存在的問題，做到及早發(fā)現(xiàn)，有針對(duì)性的提出改進(jìn)措施和指導(dǎo)意見。財(cái)政部門和審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)開展定期審計(jì)、不定期檢查等監(jiān)督工作，并將檢查結(jié)果納入事業(yè)單位考核評(píng)價(jià)部分，這樣可以不斷完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，保證相關(guān)財(cái)務(wù)法律法規(guī)得以貫徹執(zhí)行，控制和減少經(jīng)濟(jì)犯罪，提高會(huì)計(jì)工作效率和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)國家財(cái)產(chǎn)的安全。

三、總結(jié)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制已成為企業(yè)賴以生存和發(fā)展的有效管理工具，事業(yè)單位也不例外。總的來說，事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建立還比較落后，事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)問題研究上，可以在許多方面借鑒企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合其自身的特殊性，探索更加適合自身的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方式。

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（作者單位：南京市科技信息研究所）