企業(yè)如何從審計角度做好工程項目管理

文/熊　澄

企業(yè)如何從審計角度做好工程項目管理

文/熊澄

改革開放進程的不斷深入推動著我國基礎(chǔ)建設(shè)行業(yè)的高速發(fā)展，2015年建筑業(yè)GDP占比國民經(jīng)濟的6.86％，高達180757億元（來源：國家統(tǒng)計局）。隨著我國一帶一路、高鐵八縱八橫、城市軌道交通等諸多十三五的核心規(guī)劃，未來整個建設(shè)行業(yè)規(guī)模和資金將進一步擴大。工程建設(shè)一直是腐敗的重災(zāi)區(qū)，建設(shè)資金管理不規(guī)范將會帶來惡劣的經(jīng)濟案件，近年來“工程上馬，干部落馬”的情況屢見不鮮。審計在保證工程質(zhì)量、控制進度、降低成本方面有著重要的意義。在建設(shè)項目不同的階段跟蹤審計，突出事前審計，注重過程控制，有助于管控資金，節(jié)約投資，進而實現(xiàn)整個建設(shè)項目的經(jīng)濟、社會及環(huán)境效益，因此，本文將從工程建設(shè)的最重要的設(shè)計、招投標、施工、結(jié)算、決算幾個階段展開跟蹤審計的分析論述。

工程審計；全過程控制；項目決策；跟蹤審計

工程建設(shè)周期持續(xù)時間較長，從其建設(shè)程序來看，工程建設(shè)周期包括了初期的決策立項、可行性研究、設(shè)計階段、招投標階段、施工階段、竣工階段到最后的投入運營階段。一直以來工程建設(shè)的各個階段之間的造價控制都是分割在不同的部門執(zhí)行，部門之間缺乏聯(lián)系，也沒有一個造價控制的責(zé)任主體。而工程造價具有動態(tài)性、層次性，因此在分割狀態(tài)下的造價控制往往最后導(dǎo)致失敗。因此針對工程項目的全過程展開跟蹤審計，對提升建設(shè)項目的資金透明度，管控資金，節(jié)約投資有著重要的意義。

一、工程設(shè)計階段的跟蹤審計

盡管設(shè)計階段的成本占整個建設(shè)成本的比例較低，但項目的初步設(shè)計階段影響建設(shè)項目投資可以達到75％-95％［1］。因投資決策和設(shè)計階段可謂是造價控制的關(guān)鍵階段。而另一方面設(shè)計專業(yè)性強，審計人員也無法深入到細節(jié)之處審計，那么在設(shè)計階段，審計人員需要從以下幾個階段來把握：

一是優(yōu)選項目設(shè)計方案，由多個部門會審審計方案，通過方案比選，設(shè)定好若干個評價指標，明確評分標準，得到最優(yōu)方案。

二是推動限額設(shè)計，分解上一階段的設(shè)計審計投資額，按照分解額度來實現(xiàn)設(shè)計階段的限額控制，實現(xiàn)對工程概算和預(yù)算指標的控制。

三是投資估算審計，主要審計內(nèi)容包括投資估算相關(guān)資料、數(shù)據(jù)、指標等依據(jù)、分項劃分是否清晰、內(nèi)容與規(guī)定、規(guī)劃要求是否一致。

四是設(shè)計概算審計，內(nèi)容包括投資控制額審計、概算編制依據(jù)的合法性審查、概算編制依據(jù)的時效性審查、編制依據(jù)的適用范圍審查、工程量的準確性審查等。

五是施工圖預(yù)算的審計，內(nèi)容包括計價依據(jù)的合規(guī)性、取費標準及套用單價的正確性、概算偏差審計、價值與功能審計等。

二、招投標階段審計

招投標過程中，審計部門主要針對開標評標進行全過程的監(jiān)督。審計部門在招投標審計過程應(yīng)注意審核五關(guān)， 即：招標文件審核關(guān)，招標代理公司選擇關(guān)、評委抽取關(guān)、投標材料、投標單位資質(zhì)審核關(guān)、中標環(huán)節(jié)的公示關(guān)、嚴禁暗箱操作，有效防范投標串標。審計人員一定要熟悉國家、所在行業(yè)關(guān)于招投標管理的規(guī)定，嚴格按照規(guī)定進行審計、取證。

主要審計內(nèi)容一是審計建設(shè)項目是否具備招投標條件，招標機構(gòu)的組建是否合法、部門審批、設(shè)計標準是否合規(guī)等。

二是招標方式是否符合規(guī)定，是否違規(guī)進行邀請招標、招標過程是否透明、公正。

三是招標文件是否詳細完整。其中的報價要求、評標方法、約定條款內(nèi)容是否具有傾向性條款，責(zé)任約定是否明晰。

四是審計招標過程是否存在抬高造價、向施工單位泄露標底、串通圍標等行為。

三、施工階段審計

（一）內(nèi)部控制審計

理順施工工作流程，確定審計關(guān)鍵如簽證、變更、方案技術(shù)措施審批，材料采購等。通過內(nèi)部審計初步評價內(nèi)部控制制度的健全性、合理性、有效性。

（二）施工現(xiàn)場審計

審計人員需要深入到施工現(xiàn)場，參與建設(shè)項目會議，了解工程實際有關(guān)文件和結(jié)算資料，尤其是工程變更和簽證資料，及時反映審計中的問題。

（三）工程進度款審計

審計工程項目的每期“工程價款結(jié)算賬單”處理程序的合規(guī)性，金額是否準確，資金支付是否到位，支付進度情況等，工程進度款的支付要看重從以下幾個方面入手：

一是進度款的支付是否符合合同規(guī)定。按國家相關(guān)規(guī)定，工程項目的預(yù)付款一般不超過全同總金額的20％，且要求對方單位提供等額銀行保函的，還要注意的是銀行保函的真實性，及合規(guī)性，即是否符合合同約定的各種條件。

二是工程的形象進度及質(zhì)量是否得到相關(guān)業(yè)務(wù)部門的確認。業(yè)務(wù)部門是否確認了工程形象進度；監(jiān)理單位對形象進度及工程質(zhì)量的是否確認；項目委托中介機構(gòu)進行全過程跟蹤審計的，還要有全過程跟蹤審計單位的審核；

三是資金支付審批流程完整性。工程建設(shè)項目單位一般都制定有資金支付審批流程，審計部門在檢查的時候一定要關(guān)注資金支付審批流程的完善性，關(guān)注是否存在越權(quán)審批，各種不相容崗位是否分離，由于限制不能完全分離的，是否有其他的措施予以彌補。

四是付款四一致原則，即合同單位與中標單位是否一致、出票單位與合同單位是否一致、出票單位與收款單位是否一致（包括開戶行與銀行賬號），付款單位與合同單位是否一致。在實際的審計實踐中，還要注意的是工程在沒有進行交工結(jié)算審計前，所支付的工程價款一般不要超過合同總價的75％［2］。

（四）材料設(shè)備采購審計

針對工程建設(shè)中涉及到的材料進行采購審計，核算采購成本，審查采購程序，采購價格，尤其是重點大型設(shè)備，是否存在回扣問題。

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