淺談風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的應(yīng)用

文/黃秀蓮

淺談風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的應(yīng)用

文/黃秀蓮

隨著社會的不斷發(fā)展，國家對于企業(yè)資金的使用和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的關(guān)注越來越多，并且對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的期望也隨之增高，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對領(lǐng)導(dǎo)干部的檢查和評估，也是組織部門進(jìn)行重大抉擇時的依據(jù)，例如：進(jìn)行選用、任免和考核。本文將通過從風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計中應(yīng)用的基本條件入手，對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的應(yīng)用進(jìn)行淺要的分析。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；?jīng)濟(jì)責(zé)任審計；應(yīng)用；基本條件

所謂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計指的是對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的檢查和評估，其主要評估內(nèi)容為：重大投資決策、資產(chǎn)財務(wù)狀況、個人經(jīng)濟(jì)責(zé)任和內(nèi)部控制執(zhí)行等，這些方面都是需要進(jìn)行評估的，從各個角度對領(lǐng)導(dǎo)的工作業(yè)績進(jìn)行分析（定量角度和定性角度），并對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的綜合素質(zhì)也進(jìn)行客觀評價。下文是對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诮?jīng)濟(jì)怎人審計中應(yīng)用的基本條件的介紹。

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計中應(yīng)用的基本條件

（一）風(fēng)險管理體系方面

中央企業(yè)根據(jù)《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》中的具體要求，對企業(yè)全面開展風(fēng)險體系建設(shè)工作做出了規(guī)范，就風(fēng)險管理體系框架而言，主要包括以下：風(fēng)險識別、風(fēng)險應(yīng)對、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險信息收集、風(fēng)險評估和目標(biāo)設(shè)定等，這些流程可以為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提供一定保障。

（二）內(nèi)控體系建設(shè)方面

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》是五部委制定的基本要求，其中提到企業(yè)應(yīng)該對國內(nèi)外的內(nèi)部控制管理實踐經(jīng)驗進(jìn)行借鑒，按照國際先進(jìn)的風(fēng)險管理理念，以風(fēng)險導(dǎo)向為基礎(chǔ)建立健全的內(nèi)部控制體系，尤其在重大風(fēng)險識別時，應(yīng)該在第一時間將企業(yè)流程中的管理權(quán)限進(jìn)行樹立，將各級管理層風(fēng)險進(jìn)行確認(rèn)，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的進(jìn)行做鋪墊。

（三）廉政風(fēng)險體系建設(shè)方面

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的一個重要方向就是廉潔從業(yè)風(fēng)險，并且廉潔從業(yè)風(fēng)險更加側(cè)重于風(fēng)險防控。所謂廉潔從業(yè)風(fēng)險就是在懲防體系建設(shè)中應(yīng)用風(fēng)險管理理論和方法，其最主要的方式是通過對管理人員的廉潔從業(yè)風(fēng)險進(jìn)行評估和識別（主要有：行使權(quán)力和履行崗位職責(zé)中面臨的風(fēng)險），經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計進(jìn)行專項檢查最主要針對的是防控措施，并且對審計人員履職期間的到位與否進(jìn)行確定，將審計風(fēng)險大大降低。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的特點(diǎn)

（一）審計重心前移，從宏觀上把握審計工作重點(diǎn)

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽⒔?jīng)濟(jì)責(zé)任審計的監(jiān)督時間組合順序和監(jiān)督方式、策略改變，并做到了超過業(yè)務(wù)經(jīng)營經(jīng)營，將傳統(tǒng)的審計模式的風(fēng)險規(guī)避，。在確定審計重點(diǎn)和范圍時，我們可以根據(jù)審計單位經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險因素影響進(jìn)行綜合評估，并且應(yīng)該對企業(yè)的經(jīng)營策略和投資決策進(jìn)行深入剖析，主要從企業(yè)的宏觀角度和重大風(fēng)險出發(fā)，著重關(guān)注重點(diǎn)審計內(nèi)容和高風(fēng)險領(lǐng)域，將審計資源合理安排，不光提高審計工作的效果還將審計風(fēng)險降低。

（二）識別企業(yè)管理中存在的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)

近幾年來我國很多企業(yè)都將內(nèi)部風(fēng)險管理制度不斷完善，但是盡管如此，其設(shè)計的不到位，導(dǎo)致執(zhí)行部門的執(zhí)行能力不足。針對這一問題，審計組需要進(jìn)行內(nèi)控評價條查文件對審計對象的管理情況進(jìn)行了解，在進(jìn)入被審計單位時，我們還需要將內(nèi)控薄弱點(diǎn)找出，并收集其證據(jù)，對其進(jìn)行判斷，最后在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告中將結(jié)果反映出來。

（三）拓展審計領(lǐng)域

就以風(fēng)險為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計而言，我們需要向各個領(lǐng)域不斷延伸，并且對于企業(yè)的防控措施進(jìn)行檢查、對關(guān)鍵領(lǐng)域進(jìn)行勘測。我們應(yīng)該對企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系流程中的風(fēng)險進(jìn)行歸納，將各個管理層的管理權(quán)限以權(quán)限指引表的形式進(jìn)行規(guī)范。我們應(yīng)該在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中將企業(yè)管理的規(guī)范性進(jìn)行評價，與此同時對于決策的科學(xué)性進(jìn)行客觀的評價，并且，企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效與否情況也要進(jìn)行了解，將審計工作的深度進(jìn)一步進(jìn)行拓展。

三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较陆?jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要內(nèi)容

（一）分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象

劉少奇同志是偉大的馬克思主義者，偉大的無產(chǎn)階級革命家、政治家、理論家，黨和國家主要領(lǐng)導(dǎo)人之一，中華人民共和國開國元勛，是黨的第一代中央領(lǐng)導(dǎo)集體的重要成員。劉少奇同志的英名，同中國人民、中國共產(chǎn)黨、中華人民共和國波瀾壯闊的奮斗歷史緊密相連。他為中國革命和建設(shè)事業(yè)殫精竭慮、嘔心瀝血，在經(jīng)濟(jì)、政治、軍事、文化、教育、外交和黨的建設(shè)等領(lǐng)域都建立了卓著功勛，受到全黨全軍全國各族人民衷心愛戴。

審計人員需要對審計對象的信息進(jìn)行深刻了解，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計前，比如戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)性質(zhì)、內(nèi)部控制體系建設(shè)成果和組織機(jī)構(gòu)設(shè)置等，尤其是這些體系還將企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)濟(jì)情況有聯(lián)系，所以我們要對被審計人員對風(fēng)險的認(rèn)識和其工作履歷進(jìn)行了解、整理和分析，將審計風(fēng)險降低。

（二）識別和評估重大錯報風(fēng)險

重大錯誤風(fēng)險評估的前提是界定經(jīng)營風(fēng)險，并且也是影響重大錯報風(fēng)險的重要因素。會計風(fēng)險、戰(zhàn)略風(fēng)險、控制風(fēng)險和經(jīng)營流程風(fēng)險是重大錯報風(fēng)險中的四大類，所以在對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計進(jìn)行實施時，我們要對企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險和企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險進(jìn)行關(guān)注，還需要對財務(wù)報告風(fēng)險進(jìn)行關(guān)注。

（三）重點(diǎn)分析領(lǐng)導(dǎo)干部的舞弊風(fēng)險

企業(yè)的經(jīng)營管理的精髓之處就是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，并且就如今企業(yè)管理層的舞弊是企業(yè)發(fā)生舞弊案件中最多的，現(xiàn)代審計的難題是凌駕于企業(yè)內(nèi)部控制之上的管理缺陷，并且管理缺陷也是審計風(fēng)險發(fā)生最多的案件。在企業(yè)中并不是所有原因都有舞弊的渠道和機(jī)會，并且審計人員的主要精力也應(yīng)該放在企業(yè)的關(guān)鍵位置之上。

（四）監(jiān)督風(fēng)險化解，促進(jìn)審計價值增值

我們在審計披露問題上應(yīng)該持續(xù)關(guān)注，并且將其出現(xiàn)的問題及時糾正，對其進(jìn)行分類督導(dǎo)，持續(xù)對風(fēng)險進(jìn)行跟蹤，對審計中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分類，提出整改的意見，我們還要對所有風(fēng)險進(jìn)行充分考慮并對其進(jìn)行糾正，如若為糾正，也應(yīng)將原因講出，為以后的審計提供依據(jù)，對與不能消除的風(fēng)險因素，我們應(yīng)該將其納入考慮因素中，對審計建議的落實進(jìn)行督促，將風(fēng)險化解，將審計成果的利用率持續(xù)提高。

四、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的工作程序

（一）制訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃、編制審計方案

（二）確定審計范圍

我們在對風(fēng)險重要性水平和影響程度進(jìn)行確定時，需要對審計范圍的財務(wù)報表科目余額進(jìn)行了解，將審計工作的重點(diǎn)和范圍進(jìn)行明確和了解，從投資項目的資金規(guī)模大小、懷集業(yè)務(wù)處理的復(fù)雜程度、資金支出時審批的必要性、之前審計問題和報表項目的風(fēng)險，到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)和復(fù)雜程度等，要按照內(nèi)部控制體系的流程，對審計范圍進(jìn)行進(jìn)一步的確定。

（三）實質(zhì)性審查階段

在進(jìn)行抽樣時，我們需要嚴(yán)格按照審計方案的范圍，并且要為審計結(jié)論的準(zhǔn)確性提供保證。審計組的成員需要對審計單位的資料進(jìn)行充分利用，對風(fēng)險點(diǎn)和業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行檢查，將分析測試結(jié)果和實際資料預(yù)測的結(jié)構(gòu)進(jìn)行比較，將兩者之間的差異進(jìn)行比較。

（四）審計完成階段

審計人員要整理審計測試的結(jié)構(gòu)，審計測試之后，將審計結(jié)構(gòu)和審計報告進(jìn)行綜合和評估，將審計風(fēng)險的范圍確保，還需要審計負(fù)責(zé)人和審計單位管理層在發(fā)生問題時進(jìn)行溝通，將審計報告的建議書確定，從而完成審計報告、審計工作。

（五）審計整改階段

主管部門根據(jù)風(fēng)險降低和風(fēng)險承受以及風(fēng)險規(guī)避對報告中發(fā)生的問題進(jìn)行管理，對出現(xiàn)的問題進(jìn)行改進(jìn)，與此同時，我們還需要對問題發(fā)生的原因進(jìn)行分析，將漏洞找出來，將內(nèi)部控制管理體系進(jìn)行完善，所以，我們要審計工作的形式進(jìn)行優(yōu)化，將工作效率不斷提高，以此保證公司的持續(xù)發(fā)展和不斷進(jìn)步。

五、結(jié)束語

隨著我國綜合實力的不斷提升，國家對于對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的期望也隨之增高，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作開展的必要趨勢是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕彩菍徲嫼惋L(fēng)險管理的結(jié)合物，我們應(yīng)該將審計范圍不斷擴(kuò)大，將審計的重點(diǎn)和方面明確，不斷提高審計工作的質(zhì)量和效率，規(guī)范企業(yè)的員工，將企業(yè)管理的漏洞識別，不斷促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

［1］楊飛.淺談風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的應(yīng)用［J］.中國總會計師，2013（6）：139-141.

［2］張曉龍.淺談風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的運(yùn)用［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2013（20）：218.

［3］張志恒，任富強(qiáng).現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的應(yīng)用［J］.會計之友，2012（1）：102-103.

［4］余義文.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诟刹拷?jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的應(yīng)用［J］.會計之友，2011（7）：103-105.

［5］王華.論現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谌纹诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的應(yīng)用［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2015（7）：64-66.

［6］白琳.對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陔娏ζ髽I(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的應(yīng)用探討［J］.重慶電力高等?？茖W(xué)校學(xué)報，2012，17（6）：55-57.

（作者單位：江西省煙草公司撫州市公司）

上接（第134頁）

門的審計機(jī)構(gòu)及符合審計需求的審計人員；另一方面，要注重審計人員的繼續(xù)教育，確保審計任務(wù)順利完成。

（二）夯實經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，不走形式

做實經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計流程中的每一步，對每一項審計任務(wù)細(xì)化分工，責(zé)任到人，審前準(zhǔn)備階段必須做到審計調(diào)查全面，審計方案務(wù)實。搞好審前調(diào)查可以防止審計實施中審計重點(diǎn)、審計疑點(diǎn)確定不準(zhǔn)的情況。可以通過召開審前座談會、個別談話等方式，從多方面進(jìn)行調(diào)查了解，多與被審單位溝通，要求被審單位提供各種數(shù)據(jù)，尋找疑點(diǎn)和重點(diǎn)，也可以結(jié)合以往審計情況做出初步判斷，審前調(diào)查越是全面、詳細(xì)、準(zhǔn)確，越是有利于提高審計實施的效率和效果。要在審計調(diào)查基礎(chǔ)上制定好審計方案，審計方案要務(wù)實，有針對性，要緊密結(jié)合審計項目的具體實際制定，盡可能詳細(xì)科學(xué)、可操作性強(qiáng)，能夠真正指導(dǎo)審計實施。跟蹤檢查審計結(jié)果落實情況工作要認(rèn)真完成，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的目標(biāo)不僅是揭露問題，更重要的是要糾正錯誤、促進(jìn)整改工作，因此，必須嚴(yán)格經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的運(yùn)用和落實。將領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的整改運(yùn)用情況進(jìn)行通報或在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公示，主動接受干部群眾的監(jiān)督，進(jìn)一步確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果能夠充分運(yùn)用。確保順利、圓滿達(dá)到預(yù)期的審計目標(biāo)。

（三）完善內(nèi)控制度，規(guī)范氣象部門審計環(huán)境

完善內(nèi)控制度，是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的前提和基礎(chǔ)，氣象部門近幾年不斷完善財務(wù)管理制度，但還是有一些單位，特別是基層氣象部門，內(nèi)控制度意識薄弱，缺乏有效的財務(wù)管理和監(jiān)督機(jī)制。應(yīng)當(dāng)建立起完整、全面、科學(xué)，符合本單位實際的內(nèi)控制度，起到加強(qiáng)內(nèi)部管理、控制風(fēng)險、堵塞漏洞的作用。各省氣象部門應(yīng)當(dāng)在統(tǒng)一的審計標(biāo)準(zhǔn)上，再制定出相應(yīng)的綜合審計評價標(biāo)準(zhǔn)，以便在氣象部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，可以正確揭示各個不同渠道資金的真實原貌，實行審計評價縱向和橫向比較，把審計評價與上一任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)工作相比較，使審計評價更加客觀、合理、公正、真實。

［1］中國氣象局審計室.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計促進(jìn)氣象事業(yè)可持續(xù)發(fā)展［J］.中國內(nèi)部審計，2005（4）.

［2］毛國俊.淺析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險與防范［J］.財會學(xué)習(xí)，2016（6）.

［3］任兆宇.事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的強(qiáng)化措施［J］. 品牌（ 下半月），2015（12）.

（作者單位：山西省呂梁市氣象局）