“營改增”會(huì)計(jì)處理及其對企業(yè)財(cái)務(wù)影響分析

史秀芹

（煙臺(tái)歐華莊園葡萄釀酒有限公司，山東 煙臺(tái) 264000）

“營改增”會(huì)計(jì)處理及其對企業(yè)財(cái)務(wù)影響分析

史秀芹

（煙臺(tái)歐華莊園葡萄釀酒有限公司，山東 煙臺(tái) 264000）

營業(yè)稅改征為增值稅，簡稱為營改增，企業(yè)的運(yùn)營、管理及其內(nèi)部的財(cái)務(wù)活動(dòng)均會(huì)因“營改增”的推行而發(fā)生各類改變。文章簡要介紹了營改增的內(nèi)涵，并分析了“營改增”對企業(yè)會(huì)計(jì)的處理方式及財(cái)務(wù)活動(dòng)帶來的各方面的影響。

營改增；會(huì)計(jì)處理；企業(yè)財(cái)務(wù)

0 前言

我國在征收營業(yè)稅上，存在重復(fù)征稅，對企業(yè)經(jīng)營、市場發(fā)展均帶來了嚴(yán)重的阻礙。為改善征稅的不合理，國家正在全面推行“營改增”，而“營改增”下的財(cái)會(huì)處理方式及其對企業(yè)經(jīng)營帶來的影響成為了人們所關(guān)注的重點(diǎn)。

1 營改增的內(nèi)涵

營業(yè)稅改為增值稅，就是所謂的“營改增”，其主要包括：

1.1 納稅人及扣繳義務(wù)人

具有納稅義務(wù)的個(gè)人或單位，就是納稅人；在經(jīng)營中有義務(wù)代收代繳、代扣代繳義務(wù)的個(gè)人或單位，就是扣繳義務(wù)人，納稅人及扣繳義務(wù)人的義務(wù)均由國家法律明確規(guī)定。

1.2 應(yīng)稅服務(wù)

應(yīng)稅服務(wù)一般是指在服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)期內(nèi)，提供的一些有償服務(wù)。

1.3 稅率及征收率

一般來說，17%及13%為目前增值稅的稅率，其中，①有形動(dòng)產(chǎn)的出租，其稅率為17%；②服務(wù)業(yè)（不包括有形動(dòng)產(chǎn)）、金融業(yè)、增值電信服務(wù)、銷售無形動(dòng)產(chǎn)（不包括土地使用權(quán)）稅率為6%；③建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、銷售土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)按11%收稅；④小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅服務(wù)，其稅率為3%。

2 “營改增”后的會(huì)計(jì)處理方式

2.1 試點(diǎn)納稅人差額征稅

（1）一般納稅人。一般的試點(diǎn)納稅人需要依政府有關(guān)規(guī)定，從銷售總額中除去給付非試點(diǎn)納稅人費(fèi)用后，再開展應(yīng)稅服務(wù)，同時(shí)，為防止“不對賬”的出現(xiàn)，個(gè)人或企業(yè)應(yīng)當(dāng)專項(xiàng)記錄此款項(xiàng)。

（2）小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，依據(jù)“營改增”的一系列規(guī)定，在試點(diǎn)期內(nèi)將其付給不在試點(diǎn)區(qū)納稅人費(fèi)用從銷售總額中扣去時(shí)，可按許可銷售額扣減而所發(fā)生的增值稅減少，沖喊“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅”；而企業(yè)應(yīng)以此為基礎(chǔ)，依據(jù)以上增值稅費(fèi)用和須付或?qū)嵏顿M(fèi)用間相差值，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，依須付或?qū)嵏顿M(fèi)用，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等。

2.2 期末增值稅留抵稅額

若處于試點(diǎn)區(qū)的個(gè)人及企業(yè)在應(yīng)稅時(shí)身份為二重，須于應(yīng)繳稅前提下增設(shè)“增值稅留抵稅額”，而不能于月初時(shí)從其銷售總額中扣減增值稅留抵稅額。

2.3 過渡性扶持資金的獲取

若有證據(jù)證實(shí)本身需繳稅費(fèi)應(yīng)“營改增”的推行而增多，納稅者可申請國家給付扶持金。在政府同意、并已確定扶持金額的前提下，納稅企業(yè)可將此類扶持金作為“營業(yè)外收入”來專項(xiàng)記載，并將已到賬的扶持金改成“銀行存款”。

2.4 技術(shù)維修、購入專門增值稅控設(shè)備時(shí)發(fā)生的稅費(fèi)遞減

（1）一般納稅人。納稅者第一次將專門設(shè)備購入技術(shù)維護(hù)的，可將其費(fèi)用從應(yīng)繳增值稅額中抵去，并特增加“減免稅費(fèi)”一欄，以專門記載；如果為企業(yè)，應(yīng)借記成“固定資產(chǎn)”；若抵掉費(fèi)用符合法律規(guī)定，應(yīng)記成“遞延收益”。

（2）小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅者從應(yīng)繳增值稅中低減第一次專門設(shè)備購入時(shí)的花費(fèi)，并設(shè)專欄記載，若為企業(yè)，其抵消費(fèi)用方式同一般納稅人［1］。

3 企業(yè)財(cái)務(wù)在“營改增”下的影響

3.1 企業(yè)成本的改變

在“營改增”之后，企業(yè)成本計(jì)算時(shí)會(huì)有更多銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票因素，應(yīng)在算前將銷項(xiàng)及進(jìn)項(xiàng)抵扣。若企業(yè)行業(yè)不同，其實(shí)際稅率的改變也是不一樣的，企業(yè)成本也會(huì)因供應(yīng)商發(fā)票開具狀況不同而不同。比如：廣告企業(yè)在改革前，其營業(yè)稅率是5%，而改革后，增值稅率達(dá)到了6%，似乎稅負(fù)均得到提高，但實(shí)際上，廣告企業(yè)實(shí)際繳費(fèi)下降了，原因是多數(shù)稅額因材料費(fèi)增值稅憑證被抵消。

3.2 納稅情況的改變

在改革后，中型企業(yè)的實(shí)際繳稅增多，而大型及小型企業(yè)的實(shí)際繳稅卻減少了，在交通運(yùn)輸企業(yè)繳稅額變化中，中小型企業(yè)增多，大型企業(yè)則減少了。若想在改革后使繳稅額降低，應(yīng)當(dāng)讓所增加的稅費(fèi)少于能抵扣的稅額，但是，進(jìn)項(xiàng)稅票的取得在很多中小企業(yè)中并非易事，小型企業(yè)在改革后降低了稅率，且一直無很多抵扣情形，于是其繳稅額減少了［2］。

此外，企業(yè)流轉(zhuǎn)稅及所得稅也會(huì)因改革出臺(tái)而發(fā)生較大改變。

3.3 會(huì)計(jì)核算的改變

首先，核算標(biāo)準(zhǔn)改變了，但其無法體現(xiàn)利潤表中，而可從資產(chǎn)負(fù)載看出；其次，核算科目發(fā)生變化，改革后銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)被添加進(jìn)來，核算環(huán)節(jié)也被清晰化了，且增值費(fèi)及應(yīng)繳稅額中包含了“營改增”遞減的銷項(xiàng)稅費(fèi)；最后，稅收的直觀度發(fā)生改變，在改革后，財(cái)務(wù)人員若想對增值稅繳納狀況了解清楚，應(yīng)將多科目的繳稅狀況加以全面分析。

4 結(jié)論

在“營改增”背景下，企業(yè)會(huì)計(jì)處理的方方面面均發(fā)生著改變，企業(yè)應(yīng)綜合考量各類因素，提出應(yīng)對措施，保證自身得以又快又穩(wěn)發(fā)展。

10.3969/j.issn.1673-0194.2016.15.016

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A

1673-0194（2016）15-0030-01

2016-03-17