建筑施工企業(yè)個人所得稅管理特殊性與改革建議

李翠蓉

（四川樂山新亞星建筑工程有限公司，四川 樂山 614000）

建筑施工企業(yè)個人所得稅管理特殊性與改革建議

李翠蓉

（四川樂山新亞星建筑工程有限公司，四川 樂山 614000）

近年來，隨著我國國民收入分配體制的改革，人們收入水平的提高，我國個人收入也呈現(xiàn)出了多樣化發(fā)展趨勢。我國一直以來按勞分配為個人收入分配的指導(dǎo)原則，逐漸調(diào)整后采用按勞分配與其他分配方式相結(jié)合的辦法，將個人所得稅作為分配手段對個人收入進(jìn)行調(diào)解。作為個人收入分配的長效機(jī)制，稅制改革不斷深入，本文對建筑施工企業(yè)個人所得稅管理特殊性進(jìn)行分析，并提出改革建議。

個人所得稅；建筑施工企業(yè)；收入分配

0　引 言

我國經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌，使收入分配格局發(fā)生了變化，而與之相關(guān)的制度變化相適應(yīng)的公有制主體及多種經(jīng)濟(jì)形式成為我國社會主義的基本經(jīng)濟(jì)制度。在現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)制度的基礎(chǔ)上，把按勞分配與生產(chǎn)要素分配相結(jié)合，以公平、效率為原則，對資本技術(shù)、合法收入等要素的收益進(jìn)行分配，整合不合理收入，完善建筑施工企業(yè)現(xiàn)行分配制度，實(shí)現(xiàn)建筑施工企業(yè)個人所得稅科學(xué)規(guī)范化管理。

1　建筑施工企業(yè)個人所得稅納稅義務(wù)及管理

1.1個人所得稅納稅義務(wù)及征稅范圍

建筑施工企業(yè)個人收入主要包括：經(jīng)營者收入、項(xiàng)目人員收入、管理人員及技術(shù)人員的收入。根據(jù)我國個人所得稅法的規(guī)定，企業(yè)的勞動者需要依法繳納個人所得稅，它是我國居民與非居民之間與征稅部門個人所得稅征管過程中產(chǎn)生的一系列法律關(guān)系的統(tǒng)稱。個人所得稅納稅義務(wù)人是居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人。居民對來源于境內(nèi)外的所得全部繳納個人所得稅，而非居民對于來自我國境內(nèi)的所得予以征稅。

根據(jù)建筑安裝業(yè)個人所得稅稅征收辦法規(guī)定，異地作業(yè)企業(yè)在作業(yè)所在地扣繳個人所得稅，但是企業(yè)所在地進(jìn)行收入分配，并已準(zhǔn)確核算，經(jīng)批準(zhǔn)可以在單位所在地扣繳個人所得稅，對無法按規(guī)定征收個人所得稅的義務(wù)人，按工程收入隨征。

1.2建筑施工企業(yè)個人所得稅管理

我國建筑施工企業(yè)具有人員流動性強(qiáng)的特點(diǎn)，這一特點(diǎn)加大了對于個人所得稅管理的難度，強(qiáng)化建筑施工企業(yè)個人所得稅管理，需要引入風(fēng)險管理制度。建立情報機(jī)制，對于部門的各種信息進(jìn)行交換，建立外來稅務(wù)數(shù)據(jù)情報信息管理庫，對建筑項(xiàng)目情況進(jìn)行登記，及時了解建筑企業(yè)基本信息；建立風(fēng)險分析機(jī)制，對建筑施工企業(yè)相關(guān)信息進(jìn)行分析、整合、篩選，形成個人所得稅預(yù)警指標(biāo)及聯(lián)動指標(biāo)，個人所得稅預(yù)警指標(biāo)主要包括：個人所得稅繳納聯(lián)動指標(biāo)、建筑施工企業(yè)施工項(xiàng)目核算狀態(tài)等，同時建立強(qiáng)化風(fēng)險管理部門聯(lián)動，對企業(yè)的納稅情況進(jìn)行評估，確定風(fēng)險管理目標(biāo)，通過具體規(guī)劃、審計創(chuàng)新資源配置，有效管理個人所得稅。

2　建筑施工企業(yè)個人所得稅管理問題

2.1建筑施工企業(yè)個人所得稅目混亂

由于當(dāng)前建筑施工企業(yè)涉及的個人所得稅各種各樣，例如：同一個建筑施工企業(yè)可能在同一個地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的個人所得稅稅目不同，企業(yè)分別以勞動報酬、企事業(yè)單位承包所得、工資薪金所得等科目出現(xiàn)，甚至?xí)薪ㄖ┕て髽I(yè)以相關(guān)人員的個人理解進(jìn)行稅目選擇，從而造成當(dāng)前建筑施工企業(yè)個人所得稅目管理混亂的情況。

2.2建筑施工企業(yè)個人所得稅納稅認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不明確

由于多數(shù)建筑施工企業(yè)處于異地施工狀態(tài)，其所面臨的個人所得稅納稅地點(diǎn)存在矛盾，主要的工程經(jīng)營地與建筑施工企業(yè)建安企業(yè)所在地區(qū)稅務(wù)部門都有權(quán)管理，按相關(guān)規(guī)定兩地都有權(quán)對建筑施工企業(yè)征收個人所得稅。建筑施工企業(yè)異地施工時，所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)會對其征收個人所得稅，納稅額以工程項(xiàng)目結(jié)算比例計算，但這部分個人所得稅不能具體到個人，也不能從企業(yè)職工的工資中扣除，因此，這部分?jǐn)?shù)額巨大的稅收額度，無法分擔(dān)到個人使企業(yè)的支出無形加大了許多。各地施工建筑企業(yè)個人所得稅所屬企業(yè)，向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報繳納，每月建筑施工企業(yè)實(shí)名申報，加大了建筑施工企業(yè)個人所得稅的管理難度，如果管理不慎就會出現(xiàn)重復(fù)納稅的情況。此時，建筑施工企業(yè)異地施工問題成為企業(yè)進(jìn)行個人所得稅稅收管理的難點(diǎn)之一。

2.3建筑施工企業(yè)農(nóng)民工用工不穩(wěn)定，稅負(fù)過重

建筑施工企業(yè)又一特點(diǎn)就是用工不穩(wěn)定，農(nóng)民工用工人員在建筑施工企業(yè)經(jīng)營中的流動性較強(qiáng)，常常以短期為主。這種臨時性與不穩(wěn)定性，造成這部分所得被劃分在勞務(wù)報酬所得，以勞務(wù)報酬計算的個人所得稅要明顯高于工資納稅。另外，建筑施工企業(yè)具有很強(qiáng)的身體限制，主要以體力勞動為主，具有高危性，工資較高其繳納的個人所得稅較高，而當(dāng)農(nóng)民工用工人員不適合建筑施工業(yè)需求時，其從事其他行業(yè)的薪酬一定會相對較低，因此，對于建筑施工企業(yè)的農(nóng)民工來說，未來低收入會降低其工資平均水平，而當(dāng)前高薪金使農(nóng)民工預(yù)先繳納了個人所得稅，已繳納個人所得稅部分稅負(fù)，對于農(nóng)民工未來平均收入水平來說顯得過于沉重。

3　建筑施工企業(yè)個人所得稅管理建議

建筑施工企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)，其稅收管理對于行業(yè)及社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展至關(guān)重要，精細(xì)化管理建筑施工企業(yè)個人所得稅，不任其管理混亂狀況發(fā)展，需要對建筑施工企業(yè)跨地區(qū)個人所得稅管理不斷完善與規(guī)范。

3.1規(guī)范施工企業(yè)個人所得稅管理制度

盡管當(dāng)前建筑施工企業(yè)的個人所得稅管理方面已經(jīng)具有了豐富的經(jīng)驗(yàn)，但是仍然存在一定的問題需要解決，盡快全面規(guī)范建筑施工企業(yè)易于操作的個人所得稅管理辦法，完善內(nèi)部管理細(xì)化流程，以減少不同管理辦法所帶來的爭議與風(fēng)險。細(xì)化建筑施工企業(yè)個人所得稅相關(guān)稅目規(guī)定，解決當(dāng)前由于各地區(qū)、各企業(yè)及各稅務(wù)管理部門之間的征收與繳納之間存在的矛盾，使我國個人所得稅稅目管理更加明晰。

3.2爭取所在地繳納個人所得稅

建筑施工企業(yè)存在管理難度最大的稅種之一就是個人所得稅，它的主要難點(diǎn)就在于建筑施工企業(yè)業(yè)務(wù)分布廣泛這一獨(dú)有特點(diǎn)，而全國各地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)都主張對管轄區(qū)的工程項(xiàng)目實(shí)施個人所得稅征收工作。而建筑施工企業(yè)這部分個人所得稅絕大部分是以工程結(jié)算收入比例，在辦理結(jié)算時直接從中扣除，從而造成這部分稅款根本不能具體到個人，稅款不能從工資中扣除，需要由企業(yè)自行負(fù)擔(dān)，而總部又會對全員以工資按月申報繳納個人所得稅出現(xiàn)重復(fù)納稅的情況，所以，建筑施工企業(yè)對于個人所得稅的管理關(guān)鍵則在于，異地工程的個人所得稅由總部所在地繳納，或者以職工工資作為計稅對象進(jìn)行個人所得稅繳納，而不以工程結(jié)算收入固定比率繳納。因此，建筑施工企業(yè)實(shí)行這一稅收繳納方法關(guān)鍵還需要不斷完善企業(yè)經(jīng)營管理，并及時向其所在地報送人工費(fèi)相關(guān)的工程資料，并且在資料報送后，相關(guān)人員的工資要在總部發(fā)放，而不要在工程所在地發(fā)放，實(shí)現(xiàn)總體所在地繳納。另外，建筑施工企業(yè)還要加大相關(guān)部門的公關(guān)力度，做到精細(xì)化管理，嚴(yán)格執(zhí)行代扣代繳制度，得到稅務(wù)機(jī)關(guān)更多的理解與支持。

3.3給予建筑施工企業(yè)農(nóng)民用工稅收優(yōu)惠政策

建議以平均收入作為建筑施工企業(yè)農(nóng)民工個人所得稅計稅基礎(chǔ)，或者為建筑施工企業(yè)農(nóng)民工建立個人所得稅稅收優(yōu)惠政策，給予建筑施工企業(yè)農(nóng)民工一定的社會資助，例如：考慮在個人所得稅的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策中，適當(dāng)考慮對于農(nóng)民工的個人所得稅稅款免征政策，以減輕其稅收負(fù)擔(dān)及生活負(fù)擔(dān)。

4　結(jié) 語

企業(yè)的收入與分配的變化主要取決于企業(yè)制度的變化，這種變化會引伸出各種各樣的現(xiàn)實(shí)問題，即政策的變化會日漸改變當(dāng)前存在的不合理格局，而這種改變需要建筑施工企業(yè)不斷完善自身的制度存在的不足，按企業(yè)自身獨(dú)有的特點(diǎn)，遵循個人收入分配基本原則基礎(chǔ)上管理個人所得稅，以平衡各階層的收入水平，調(diào)動員工工作積極性，帶動其他生產(chǎn)要素發(fā)展，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速增長。

主要參考文獻(xiàn)

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10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.20.020

F284

A

1673-0194（2016）20-0032-01

2016-09-20