全面實施營改增探討

李 文

(濰坊工程職業(yè)學院,山東 青州 262500)

0 前言

增值稅是以商品生產(chǎn)流通各環(huán)節(jié)或提供勞務的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。60元買的棉花加工成棉紗，將棉紗100元出售給織布廠，則100-60=40元就是其中的增值額。

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)收入征收的一種稅。

從2016年5月1日起，我國全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)4個行業(yè)近1000萬戶由營業(yè)稅納稅人變身為增值稅納稅人，我國增值稅實現(xiàn)貨物和服務行業(yè)的全覆蓋。

1 全面營改增是大勢所趨

1.1 營業(yè)稅和增值稅并存，及營業(yè)稅自身的弊端逐漸顯現(xiàn)是導火線

營改增之前，我國實行增值稅和營業(yè)稅并行的稅收制稅，增值稅是就增值額征收的一種稅而營業(yè)稅的課稅對象是企業(yè)的營業(yè)收入，不但包括產(chǎn)品和服務的增值部分，還包括除人力資本之外的墊付性資本部分，這就存在重復征稅的現(xiàn)象，以及營業(yè)稅本身不能進行抵扣并且征稅范圍狹窄的自身缺陷必然會引發(fā)營改增。

1.2 全面營改增的目標是推動力

1.2.1 降低稅負是全面營改增的目標之一

2012年至2015年營改增前期試點累計減稅6412億元。全面推開營改增試點后，預計2016年減稅金額將超過5000億元，是本屆政府成立以來規(guī)模最大的一次減稅。降低企業(yè)稅負是營改增的目標之一，其降低稅負是指整個行業(yè)不增加，但不能保證每個納稅人都能降低稅負。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，營改增之后可能會帶來稅負的減輕。

個人購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；市民出售購買2年內(nèi)房屋，如果銷售額總價80萬元，本來需繳納營業(yè)稅4萬元。營改增之后不含稅銷售額=80÷(1+0.05)=76.19萬元，即3.8萬元是應繳納增值稅額，相比營業(yè)稅少了0.2萬元。

1.2.2 為供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革助力也是其重要目標

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，即從供給、生產(chǎn)端入手，通過解放生產(chǎn)力，提升競爭力，促進經(jīng)濟發(fā)展。這種改革具體而言是要求清理“僵尸企業(yè)”，淘汰落后產(chǎn)能，將發(fā)展方向鎖定新興領(lǐng)域、創(chuàng)新領(lǐng)域，創(chuàng)造新的經(jīng)濟增長點。

面對中國經(jīng)濟當下的困局，僅從需求側(cè)著手已經(jīng)很難有所突破，供給側(cè)與需求側(cè)雙側(cè)入手改革，增加有效供給的中長期視野的宏觀調(diào)控，才是結(jié)構(gòu)性改革。

全面推開營改增，實現(xiàn)增值稅對貨物和服務的全覆蓋，打通增值稅抵扣鏈條，促進社會分工協(xié)作，支持服務業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級。企業(yè)購進不動產(chǎn)可以抵扣進項稅，在稅負減輕，促進產(chǎn)業(yè)發(fā)展的同時還可以促進企業(yè)加快固定資產(chǎn)更新、積極采用新技術(shù)，推動創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的實施。

當然，全面營改增的目標還有：可以優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)；完善分稅制度、提高征管水平等。

2 全面營改增對企業(yè)的影響

2.1 稅負的降低，重復征稅現(xiàn)象的避免

降低稅負是全面營改增的目標之一，雖然不一定給單個企業(yè)帶來稅負降低，但從宏觀來說對企業(yè)所處的行業(yè)是有利處的。

2.2 能優(yōu)化產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，促進現(xiàn)代服務企業(yè)的發(fā)展

原來增值稅可以抵扣進項稅的一般納稅人主要是制造企業(yè)，也就是第二產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，現(xiàn)在營改增了之后，服務業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)也可以進行相應的進項稅的抵扣，帶來稅負的減少。多余的價值，在推動第二產(chǎn)業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)型、升級的同時，也會帶來第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)的進一步發(fā)展。這些將會帶來我國企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條的合理化、適宜化。

2.3 可能會帶來企業(yè)稅負的增加

對于生活服務業(yè)從原來5%營業(yè)稅變?yōu)?%增值稅，由于有進項抵扣，行業(yè)稅負仍有可能下降。以餐飲業(yè)為例，購買廚具設備、桌椅板凳可按17%稅率抵扣；對餐館裝修可按11%稅率抵扣。但占大頭的原材料成本，如在集貿(mào)市場購買肉和蔬菜等很少能開到發(fā)票，抵扣就無從談起，因此稅負具體下降情況有待觀察。

2.4 對企業(yè)來說算稅、報稅、納稅的難度加大

營業(yè)稅的計算以及處理相對比較簡單，營改增后，企業(yè)只有符合增值稅新的相應的規(guī)范、要求，才允許納稅申報。要進行的賬務處理變復雜了，光用到的會計科目就比之前多了很多，不止應交稅費-應交增值稅這一個會計科目，底下還有下一級明細科目：銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出等；相應的納稅申報流程也變復雜了，要經(jīng)過認證、抄稅、報稅等流程，還要填寫納稅申報表。

2.5 不利于部分轉(zhuǎn)型企業(yè)的發(fā)展壯大

對于不能取得抵扣憑證的轉(zhuǎn)型企業(yè)，像建筑業(yè)企業(yè)，如果年應稅服務銷售額不能超過500萬元，那么就被劃分為小規(guī)模納稅人，其就可以實行簡易辦法納稅，稅率為3%，如果劃分為一般納稅人企業(yè)，就要按11%來納稅。那么，就會使這樣的企業(yè)不愿意達到一般納稅人的標準，不愿意做大、做強。這樣這些企業(yè)就不能吸收更多的就業(yè)，也不能更好地為社會創(chuàng)造更多價值。

3 對面臨營改增轉(zhuǎn)型企業(yè)的建議

3.1 對財務人員進行相應的培訓，引進高水平財務人員

對于國家有相應的新政策出臺，會組織企業(yè)相關(guān)人員進行培訓，企業(yè)也可以自己進行相應的培訓，相關(guān)人員要認真學習、培訓。各高校非常重視財務實操，像稅務會計方面，會有納稅申報表的填制的講解，所以可以引進相關(guān)的優(yōu)秀畢業(yè)生。

3.2 認真研究相關(guān)的營改增政策、辦法

相應的改革，國家會出臺相應的政策辦法，我們轉(zhuǎn)型企業(yè)要認真研讀，根據(jù)相關(guān)政策，照章辦事，對企業(yè)進行納稅籌劃，爭取合理的少繳納相應的稅費?！百徶糜糜诃h(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免?！币驗檫@條規(guī)定，企業(yè)在購置設備時可以偏向環(huán)保、節(jié)能、節(jié)水型。

3.3 對供應商進行篩選

如能進項抵扣，應該盡量選擇可以進項抵扣的供應商，或者在采購價格上進行談判。

3.4 調(diào)整產(chǎn)品定價

與客戶進行溝通時，在充分了解營改增對雙方的稅務影響的基礎上，與客戶談判更有利的價格。

總之，營改增是一項促進我國經(jīng)濟發(fā)展的重大舉措，但對財政收入會造成沖擊。所以政府以及企業(yè)還需要在營改增的路上不斷努力，讓這一舉措更加完善，風險不斷降低。

[1] 楊昱倩.論營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)納稅影響及對策[J].商，2015，(51).

[2] 謝慶紅.“營改增”對企業(yè)發(fā)展影響分析探討[J].理財,2014.

[3] 馮倩彬.全面實施營改增助力企業(yè)渡難關(guān)[J].熱點觀察,2016.