電子商務(wù)對稅法要素的影響及預(yù)防機(jī)制

宋永智

（甘肅省經(jīng)濟(jì)學(xué)校，甘肅蘭州730050）

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電子商務(wù)對稅法要素的影響及預(yù)防機(jī)制

宋永智

（甘肅省經(jīng)濟(jì)學(xué)校，甘肅蘭州730050）

摘要：隨著電子商務(wù)市場的蓬勃發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)的普及化、無紙化、虛擬化、無限制的網(wǎng)絡(luò)交易形態(tài)也在這個(gè)世紀(jì)迅速發(fā)展。這種新型的商業(yè)營運(yùn)模式，在帶動(dòng)龐大經(jīng)濟(jì)發(fā)展，拓展稅源的同時(shí)，其交易本身的全球性、匿名性打破以國界為營業(yè)稅課說權(quán)的觀念，衍生出無法有效實(shí)施稽征權(quán)而造成稅收損失，無論是國內(nèi)或是國外網(wǎng)站，查緝營業(yè)行為及交易流程均有困難。本文將主要探討電子商務(wù)對稅法要素的影響及預(yù)防機(jī)制。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅法要素；影響；預(yù)防機(jī)制

電子商務(wù)乃是建構(gòu)于互聯(lián)網(wǎng)的雙向溝通方式，企業(yè)可將產(chǎn)品、服務(wù)及廣告等商業(yè)信息，存放在企業(yè)所架設(shè)的網(wǎng)站上，并通過互聯(lián)網(wǎng)，提供給其它企業(yè)或消費(fèi)者。而消費(fèi)者可以由企業(yè)所架設(shè)的網(wǎng)站獲得所需的信息，并且也能直接在企業(yè)的網(wǎng)站上訂購商品、表達(dá)意見。若以最廣泛的定義來看，凡是通過互聯(lián)網(wǎng)所進(jìn)行的任何商業(yè)活動(dòng)，均可通稱為電子商務(wù)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化步伐的不斷加快，電子商務(wù)由于自身存在的諸多優(yōu)勢和特點(diǎn)，已經(jīng)在現(xiàn)代經(jīng)貿(mào)活動(dòng)中占據(jù)了不可或缺的重要位置。

一、電子商務(wù)的特點(diǎn)

1、全球化的市場

通過全球信息網(wǎng)可以迅速地?cái)U(kuò)大市場，但也存在一定的交易風(fēng)險(xiǎn)，電子交易目前并無適當(dāng)?shù)目刂瞥绦?，如此交易文件?shù)據(jù)容易被更改、復(fù)制等，從而會增加交易雙方的困擾。此外，經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)傳送出去的私人數(shù)據(jù)，如利用信用卡交易的數(shù)據(jù)有可能會被截取或盜用，儲存于計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)還存在被黑客入侵的可能。

2、低障礙環(huán)境

由于公共及私人全球信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的建立，使得在從事電子商務(wù)時(shí)所需支付的成本相當(dāng)?shù)土粌H大型企業(yè)有能力使用，中小型企業(yè)亦可輕易地通過互聯(lián)網(wǎng)從事商業(yè)行為，如此中小企業(yè)與大型企業(yè)具有相近的市場進(jìn)入能力。

3、實(shí)時(shí)性的交易互動(dòng)

具有在線實(shí)時(shí)處理及響應(yīng)、過程及進(jìn)度查詢、收貨回復(fù)、意見反應(yīng)、問題答詢等功能，可縮短整體商業(yè)交易的作業(yè)流程及時(shí)間。

4、無紙化的交易環(huán)境

通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行電子信息的交易，所帶來的影響就是取代了紙張和簡化了交易程序，以往傳統(tǒng)的交易都以書面形式與簽字的紙張?jiān)畔⒒蟮慕灰仔问綖閿?shù)字信息與加密形式，就簡化的交易程序而言，電子商務(wù)的運(yùn)作，可透過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)來交換交易信息，相較于傳統(tǒng)依賴文書的人工操作環(huán)境而言，將能更快速確實(shí)完成交易流程。

5、網(wǎng)絡(luò)傳輸化商品

通過多媒體技術(shù)，可使商品型錄、電子商品、及交易信息等具有更豐富的內(nèi)容及展現(xiàn)格式。可開發(fā)傳統(tǒng)形式之外的商品及服務(wù)，如虛擬商場、數(shù)字錢包、個(gè)人新聞、網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證服務(wù)等。此外商品形式也不必為有形存在，像數(shù)字化商品，可以直接通過網(wǎng)站購買，無須經(jīng)過傳統(tǒng)的配送流程。

二、電子商務(wù)對稅法要素的影響分析

1、租稅中立

各國在電子商務(wù)形式與傳統(tǒng)商務(wù)形式間，應(yīng)盡量尋求租稅的中立與平衡，使任何的商業(yè)決策都是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)的誘因而非租稅的考慮。在類似情況下的納稅義務(wù)人執(zhí)行類似的交易時(shí)，亦應(yīng)受到類似標(biāo)準(zhǔn)的租稅待遇。租稅效率原則（Efficiency）指出，若要對電子商務(wù)課征稅捐，則對納稅義務(wù)人的依從成本與稅捐機(jī)關(guān)的稽征成本應(yīng)盡可能減少。

2、確定性與簡單性

任何稅法規(guī)定都應(yīng)力求簡明易懂，使納稅義務(wù)人在完成交易前，就能夠預(yù)期可能產(chǎn)生的租稅結(jié)果，包括了解該租稅會在何時(shí)、何地如何課征。境外企業(yè)在我國設(shè)置的網(wǎng)站及網(wǎng)頁，本身系軟件及電子數(shù)據(jù)的結(jié)合，無任何形體出現(xiàn)，不具實(shí)體設(shè)備，如果僅僅通過傳統(tǒng)的經(jīng)營場所，會影響到納稅人繳稅的質(zhì)量。

3、有效性與公平性

租稅的課征應(yīng)力求在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)獲得適當(dāng)?shù)亩惥瑁⒕S持風(fēng)險(xiǎn)與反制措施的適當(dāng)平衡，力求降低逃稅與租稅規(guī)避的可能。由于當(dāng)前我國電子商務(wù)效果稅收問題，使得有些交易發(fā)生稅收權(quán)轉(zhuǎn)移的問題，從而影響到誠實(shí)納稅的機(jī)制。又由于電子商務(wù)交易的過程中，沒有建立完善的稽查機(jī)制，使得逃稅漏稅的現(xiàn)象屢見不鮮，影響特別嚴(yán)重，由此，需要相關(guān)的稅務(wù)人員有目的性地進(jìn)行查核，確保納稅人員能夠履行自我的責(zé)任，保證公平性。面對目前出現(xiàn)的這些現(xiàn)象，特別是當(dāng)前的法令對于未設(shè)立登記或非法營業(yè)的網(wǎng)站沒有作用；其管轄機(jī)關(guān)的歸屬極不明確；另外政府亦未培養(yǎng)關(guān)于電子商務(wù)交易的專業(yè)稽查人員，使得稽征作業(yè)更顯困難。

4、彈性原則

租稅制度應(yīng)力求彈性與動(dòng)態(tài)，以確保其制度能配合技術(shù)與商業(yè)的發(fā)展。此次渥太華會議在租稅相關(guān)議題的討論中，明確到現(xiàn)行的納稅原則是否適用于電子商務(wù)平臺，特別是針對一些商家不能正確地認(rèn)識到依法納稅的重要性和必要性，而違反相關(guān)的法律制度，出現(xiàn)有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象。在電子商務(wù)平臺上，這部分的營業(yè)額所應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅及營利事業(yè)所得稅都逃漏了，形成租稅不公平，雖然政府目前舉辦統(tǒng)一發(fā)票中獎(jiǎng)制度及輔以道德勸說誠實(shí)開立統(tǒng)一發(fā)票，不過成果不彰，且該部分?jǐn)?shù)十年來稽征機(jī)關(guān)毫無查緝能力，有關(guān)單位亦無對策。加上電子商務(wù)具備實(shí)時(shí)、便利、數(shù)字傳輸?shù)奶匦?，則在線傳輸數(shù)字商品，其統(tǒng)一發(fā)票應(yīng)如何開立，即造成問題，且由于傳統(tǒng)中介者角色消失，電子商務(wù)具有匿名性特質(zhì)，使得稅捐機(jī)關(guān)不易確認(rèn)納稅義務(wù)人，故須仰賴多數(shù)消費(fèi)者申報(bào)，若此一消費(fèi)者為營利事業(yè)時(shí)，因該營利事業(yè)為了帳列成本或費(fèi)用，則會向銷售者索取憑證，故可透過勾稽制度及查核程序掌握課稅對象，但若此一消費(fèi)者為個(gè)人時(shí)，個(gè)人往往無申報(bào)成本費(fèi)用的問題，故容易忽略索取憑證則稅捐機(jī)關(guān)即無法掌握課稅對象，因此即有潛在漏稅之虞。

三、電子商務(wù)稅法構(gòu)成要素的預(yù)防機(jī)制

1、加強(qiáng)納稅人服務(wù)

利用互聯(lián)網(wǎng)與新興通訊科技，有助于稅捐機(jī)關(guān)加強(qiáng)對于納稅人的服務(wù)，并改善其反應(yīng)時(shí)間，這是各國稅捐機(jī)關(guān)必須要無法回避，并且加以重視的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題。隨著區(qū)域和國家之間的經(jīng)貿(mào)活動(dòng)日益頻繁，依托互聯(lián)網(wǎng)和新興通訊科技手段的電子商務(wù)，已經(jīng)成為了一種重要經(jīng)貿(mào)形式。對此，稅捐機(jī)關(guān)必須要正視這一形勢，在自身的技術(shù)軟硬件開發(fā)、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺、工作人員綜合素質(zhì)等各個(gè)方面全面提高，不斷加強(qiáng)應(yīng)對和駕馭高新技術(shù)的能力。各國稅捐機(jī)關(guān)應(yīng)利用現(xiàn)行的技術(shù)配合商業(yè)發(fā)展，以加強(qiáng)對于納稅人服務(wù)的提升，并簡化租稅的登記與申報(bào)要求及推動(dòng)接受電子數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，以降低企業(yè)界的租稅依從成本，另外應(yīng)鼓勵(lì)以電子方式估算與征收稅捐，以及在納稅與退稅上，應(yīng)實(shí)行簡便、快速、安全的方式進(jìn)行。在我國境內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供者所提供的服務(wù)器上成立網(wǎng)站，以從事營業(yè)活動(dòng)，盡管此時(shí)該企業(yè)支付予我國互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供者的費(fèi)用高低，可能決定于儲存架設(shè)網(wǎng)站的相關(guān)軟件以及數(shù)據(jù)所需的硬盤空間，但是該契約的本身并未使得企業(yè)有權(quán)決定該網(wǎng)站是屬于硬盤中的那個(gè)位置，同時(shí)對于該服務(wù)器與其所在的位置企業(yè)仍無法自由處理。即僅將網(wǎng)站或網(wǎng)頁成立于互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供者業(yè)者的服務(wù)器上，企業(yè)對該服務(wù)器本身不具支配權(quán)，不符合固定營業(yè)場所的抽象特征，不能構(gòu)成固定營業(yè)場所，從而亦不為我國營業(yè)稅法上的納稅義務(wù)人。

2、明確課稅對象、稅種

從事電子商務(wù)交易的納稅義務(wù)人應(yīng)與從事傳統(tǒng)交易的納稅人要有相同標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)與證明文件，但是為求達(dá)成相同信息與證明文件的標(biāo)準(zhǔn)，可能需要運(yùn)用不同的方法。稅收行政效率原則要求在稅務(wù)行政方面減少費(fèi)用支出，盡可能減少稅務(wù)支出占稅收收入的比重。為此，稅收行政效率原則要求稅收的征收和繳納都應(yīng)盡可能確定、便利和節(jié)約，盡可能降低稅收成本，避免額外負(fù)擔(dān)。這是需要稅捐機(jī)關(guān)研究的一個(gè)重要問題，電子商務(wù)交易的快捷性不能被限制和削弱，如何既為電子商務(wù)交易提供服務(wù)，又不斷完善電子商務(wù)交易的納稅方式，是稅收立法需要考慮的。因此對電子商務(wù)的稅收立法應(yīng)貫徹肯定、明確、簡潔、易于操作的原則，將納稅人的納稅成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本控制在最低限度，提高稅收效率。

電子商務(wù)對稅務(wù)行政效率原則提出了挑戰(zhàn)。在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或服務(wù)由經(jīng)營者通過網(wǎng)絡(luò)直接提供給消費(fèi)者，而失去了批發(fā)商、零售商、代理人等中間人。中間人的消失，會使稅收征管變得復(fù)雜化，原來可以從中間人那里取得的稅收，變成向廣大消費(fèi)者各自征收小額的稅收，這將加大稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量，提高稅收成本。而且對于電子商務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須運(yùn)用高科技手段征管，要投人大量的人力、物力、財(cái)力，這更加增加了稅收征管的成本。

3、明確納稅主體

在消費(fèi)稅的課征上主張采用消費(fèi)地課稅原則，即由消費(fèi)所在地的國家取得課稅權(quán)。再者，數(shù)字化產(chǎn)品將不被視為商品化提供。此外，任何國家境內(nèi)的企業(yè)。若從境外銷售者取得勞務(wù)與無形商品時(shí)，相關(guān)的國家應(yīng)考慮使用反向課征、自我評估或其它相對的機(jī)制。以確保其消費(fèi)稅稅基與其境內(nèi)銷售者的競爭力，最后各國應(yīng)確保與世界關(guān)務(wù)組織合作，并與運(yùn)送人及其它相關(guān)的第三人咨詢，以發(fā)展適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)對所進(jìn)口的實(shí)質(zhì)商品課征稅捐，不過此系統(tǒng)不得過度妨礙租稅的征收與對消費(fèi)者交付商品的效率。

四、結(jié)論

總之，傳統(tǒng)的稅制中，無論從事商品生產(chǎn)、銷售，還是提供勞動(dòng)、服務(wù)的單位和個(gè)人，都要到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以根據(jù)登記的情況對納稅人實(shí)施管理并及時(shí)掌握稅源的情況。然而電子商務(wù)的興起使任何企業(yè)只需交納很少的費(fèi)用就可以在網(wǎng)上從事一定的商貿(mào)活動(dòng)了。由于消費(fèi)者和制造商都可以隱匿其名稱和居住地，如何確認(rèn)電子商務(wù)中從事經(jīng)營活動(dòng)的公司或個(gè)人的居民身份就成為一個(gè)的新難題。

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（責(zé)任編輯：張瓊芳）