事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對策

馮仁忠

（鎮(zhèn)江市城市管理行政執(zhí)法支隊，江蘇 鎮(zhèn)江 212000）

事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對策

馮仁忠

（鎮(zhèn)江市城市管理行政執(zhí)法支隊，江蘇 鎮(zhèn)江 212000）

內(nèi)部控制是事業(yè)單位管理的重要內(nèi)容，強化內(nèi)部控制有助于提高事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，加強廉政風險防控機制建設(shè)。本文通過對事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問題進行分析，提出了完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的對策。

事業(yè)單位；內(nèi)部控制；廉政風險防控機制

財政部于2012年11月29日頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，2014年1月1日起全面執(zhí)行。事業(yè)單位內(nèi)部控制，是指事業(yè)單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題影響到事業(yè)單位提供公共服務(wù)的效率和效果。

1　事業(yè)單位內(nèi)部控制制度中存在的問題

1.1領(lǐng)導不重視

當前，很多事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不健全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理，甚至有的事業(yè)單位尚未建立內(nèi)部控制制度。這種現(xiàn)象與單位領(lǐng)導缺乏對內(nèi)部控制的基本知識的了解，對建立內(nèi)部控制制度不夠重視有很大關(guān)系。有的單位雖然有科學的內(nèi)部控制制度但是有章不循造成內(nèi)部控制失效，也與單位領(lǐng)導重視程度有關(guān)。很多單位領(lǐng)導重事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管理，不重視內(nèi)部控制的組織建設(shè)、機制建設(shè)、制度完善與人員培訓，致使內(nèi)部控制流于表面。此外，由于領(lǐng)導不重視，相關(guān)人員在執(zhí)行內(nèi)部控制時責任心不強，敷衍了事，內(nèi)部控制作用不能充分發(fā)揮。

1.2目標不明確

內(nèi)部控制目標是決定內(nèi)部控制建立和運行的關(guān)鍵，單位內(nèi)部控制的目標主要包括：合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務(wù)的效率。很多單位對內(nèi)部控制目標的認識顯然存在著一定的不足和局限性，將單位內(nèi)部財務(wù)管理制度誤認為就是內(nèi)部控制制度。這種以內(nèi)部會計控制替代全面內(nèi)部控制的狀況是一種普遍現(xiàn)象。顯然，這是對內(nèi)部控制目標不明確的一種表現(xiàn)。目標不明確，對內(nèi)部控制工作范圍的理解往往局限于管理控制、會計控制及內(nèi)部審計上，控制就達不到應有的效果。

1.3體系不完整

很多事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度體系本身建立的既不科學也不完整，通常是出現(xiàn)了某種問題，于是出臺一個制度來規(guī)范。這樣的制度體系無論在內(nèi)容上還是形式上，缺乏系統(tǒng)性和連貫性，甚至不同制度之間存在矛盾或重疊的現(xiàn)象。此外，事業(yè)單位將內(nèi)部會計控制完全等同于內(nèi)部控制，甚至一些單位受利益的驅(qū)動，自我約束機制形同虛設(shè)，內(nèi)部控制的制衡無效，運行受阻，執(zhí)行不力，以致既定的內(nèi)部控制失控。而且多數(shù)單位的內(nèi)部控制從實質(zhì)來看，基本上屬于事后控制，如果出了問題，內(nèi)部控制是失去效力的。另外，多數(shù)單位重視貨幣資金、固定資產(chǎn)的控制，重視事件形式上的控制，對人力資源、信息等資源的控制以及具體事件實質(zhì)上的控制重視程度明顯較輕，缺乏相應的控制制度。

1.4實施不規(guī)范

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》第一章第七條規(guī)定單位應當根據(jù)本規(guī)范建立適合本單位實際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實施。內(nèi)部控制通過制定相關(guān)制度、實施相應措施和進行必要監(jiān)督，實現(xiàn)對事業(yè)單位經(jīng)濟活動的防范和管控。而在具體工作中，事業(yè)單位實施內(nèi)控制度并不規(guī)范，只重視經(jīng)濟活動的收付款，不能貫穿單位經(jīng)濟活動的全過程，來對經(jīng)濟活動進行全面控制。未能在全面控制的基礎(chǔ)上，重點關(guān)注單位重要經(jīng)濟活動和經(jīng)濟活動的重大風險。沒有在單位內(nèi)部的部門設(shè)置、職責劃分、工作流程等方面形成互相牽制和相互監(jiān)督。從建立內(nèi)部控制規(guī)范體系的角度來說，內(nèi)部控制規(guī)范體系的建立應考慮單位現(xiàn)有的實際狀況。但很多單位在制定規(guī)范時只注重上級檢查，沒能建立適應單位的組織結(jié)構(gòu)、機構(gòu)人員、業(yè)務(wù)流程等多個方面實際的內(nèi)部控制制度，并且制定后未能隨著外部環(huán)境的變化、單位內(nèi)部環(huán)境的調(diào)整和管理要求進行修訂和完善。

1.5方法不科學

①崗位設(shè)置不合理。在內(nèi)部控制中，不相容職務(wù)分離是一項比較重要的工作。不相容職務(wù)分離的核心是內(nèi)部牽制，設(shè)置分工明確的關(guān)鍵崗位，合理分配相關(guān)人員實施相應的監(jiān)督和制約措施。在實際工作中常常出現(xiàn)由于編制較少，在崗位設(shè)置和人員配備時有時會導致一個人在不同的循環(huán)中承擔不同的職責的情況。②內(nèi)部授權(quán)審批控制不到位。關(guān)于內(nèi)部授權(quán)審批控制方面，存在越權(quán)審批、過度集權(quán)或是放任不管，不予監(jiān)督、重大事項集體決策和會簽制度形同虛設(shè)等情況。③歸口管理混亂。歸口管理實質(zhì)上是讓專業(yè)部門管理其擅長的工作。但在實際工作中由于沒能理順權(quán)責關(guān)系，從而造成效率低下存在多頭管理和無人管理的情況。④預算控制問題。對預算認識錯位，為預算而預算；預算編制與執(zhí)行脫節(jié)或重編制輕執(zhí)行，事后操縱預算結(jié)果，預算約束力軟化。⑤財產(chǎn)保護控制不到位。相關(guān)資產(chǎn)基礎(chǔ)管理體制薄弱，沒有明確的產(chǎn)權(quán)登記制度，眾多資產(chǎn)賬目混亂。未能建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機制，資產(chǎn)的使用缺乏評估與監(jiān)督，資產(chǎn)使用效率低下資產(chǎn)的閑置、浪費等現(xiàn)象大量存在。⑥會計基礎(chǔ)工作薄弱。單位財會管理制度不夠健全，會計人員業(yè)務(wù)水平不高，會計基礎(chǔ)工作薄弱，會計檔案管理比較混亂，不能按照規(guī)定填制、審核、歸檔、保管單據(jù)，人員配備不合理等。

2　加強事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策

2.1增強內(nèi)控意識

良好的內(nèi)部控制意識是保證事業(yè)單位內(nèi)部控制得以貫徹和執(zhí)行的前提，是健全內(nèi)部控制的基礎(chǔ)?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》第一章第六條規(guī)定，單位負責人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責。因此提高事業(yè)單位負責人的內(nèi)控意識最為重要。事業(yè)單位管理層應加強內(nèi)部控制理論的學習，加強對單位內(nèi)部職工尤其是中層領(lǐng)導干部的教育培訓，使全體人員深入了解內(nèi)部控制在管理工作中的重要作用，逐步增強內(nèi)部控制責任意識，進而良好執(zhí)行單位內(nèi)部控制制度。

2.2建立風險評估機制

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求事業(yè)單位應全面分析本單位的業(yè)務(wù)活動，確定風險點，選擇風險應對策略，在此基礎(chǔ)上建立健全單位內(nèi)部管理制度并認真執(zhí)行。可見風險評估是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，只有經(jīng)過風險評估，確定風險規(guī)模，才能確定如何進行控制。建立風險評估機制首先事業(yè)單位應當成立風險評估工作小組，評估小組成員應包含總會計師，單位主要領(lǐng)導擔任組長。然后應當建立經(jīng)濟活動風險評估機制，包括評估的時間、評估的內(nèi)容、評估的方法等。評估應包含單位管理風險評估、經(jīng)濟活動的風險評估等方面。單位管理的風險評估應關(guān)注：事業(yè)單位的組織情況、內(nèi)部控制機制的建設(shè)情況、內(nèi)部管理制度的完善情況、內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的管理情況及財務(wù)信息的編報情況。經(jīng)濟活動的風險評估應關(guān)注：預算的編制及執(zhí)行情況、收支管理制度的執(zhí)行情況、政府采購管理情況、資產(chǎn)管理情況、建設(shè)項目管理情況與合同管理情況。

2.3完善內(nèi)部控制制度

完善事業(yè)單位內(nèi)部控制關(guān)鍵是建立一套切實可行的內(nèi)部控制制度體系，具體包括以下幾個方面。第一，單位應當單獨設(shè)置由主要領(lǐng)導負責的內(nèi)部控制職能部門，負責制定監(jiān)督內(nèi)部控制工作；第二，設(shè)置控制目標、控制原則、進行風險評估、選擇控制方法、進行單位層面的控制，包括單位應當建立重大事項集體研究決策機制，避免獨斷專行；第三，單位應當建立不相容崗位相分離機制，杜絕可能發(fā)生的錯誤和舞弊行為；第四，單位應建立機構(gòu)健全的會計部門，根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，配置具有相應資格和能力的會計人員；第五，單位應當建立健全預算內(nèi)部管理制度，應當根據(jù)批復的預算安排各項收支，確保預算嚴格有效執(zhí)行。業(yè)務(wù)層面的控制包括：預算控制、收入控制、政府采購控制、各類資產(chǎn)控制、對外投資控制、建設(shè)項目控制與合同控制等內(nèi)容。

2.4完善單位內(nèi)部審計監(jiān)督體系

內(nèi)部控制建立與實施的效果如何，需要進行檢查和不斷修正，而內(nèi)部審計是重要方法。首先應建立相對獨立的內(nèi)部審計部門，其次建立有效的防范機制，充分利用現(xiàn)代化的信息手段，多方收集信息，同時應加強對審計人員各方面技能培訓，以提高審計檢查工作的效率和質(zhì)量及時準確地發(fā)現(xiàn)問題，必要時可以聘請有經(jīng)驗的事務(wù)所對單位內(nèi)部控制進行評價，有針對性地提出檢查意見和建議，促進內(nèi)部控制的完善，提高執(zhí)行的有效性。

主要參考文獻

［1］孫潔.當前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對策［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2014（12）.

［2］劉永澤，唐大鵬.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個問題［J］.會計研究，2013 （1）.

［3］李沐蓉.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對策分析［J］.財經(jīng)界：學術(shù)版，2014（11）.

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10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.18.010

F810.6

A

1673-0194（2016）18-0018-02

2016-08-20