試析如何加強(qiáng)部門決算分析應(yīng)用

李　霆

（佛山市財(cái)政局，廣東　佛山　528000）

試析如何加強(qiáng)部門決算分析應(yīng)用

李霆

（佛山市財(cái)政局，廣東佛山528000）

隨著市場經(jīng)濟(jì)與改革開放不斷深化，部門決算的分析應(yīng)用逐漸在行政事業(yè)單位提高工作效率、優(yōu)化部門制度體系中發(fā)揮著重要作用。根據(jù)財(cái)政部《部門決算管理制度》規(guī)定，提高部門決算編制質(zhì)量，加強(qiáng)部門決算分析應(yīng)用是行政事業(yè)單位部門決算的必然要求。縱觀目前的部門決算研究與實(shí)踐現(xiàn)狀，仍然存在數(shù)據(jù)分析不到位、“重預(yù)算執(zhí)行、輕決算分析”的不足。鑒于此，本文試圖在對部門決算進(jìn)行全面闡釋的基礎(chǔ)上，著重提出了幾方面加強(qiáng)部門決算分析應(yīng)用的建議。

部門決算；分析應(yīng)用；建議

《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定，事業(yè)單位要嚴(yán)格按照規(guī)定編制年度決算，要由主管部門進(jìn)行審核報(bào)財(cái)政部門審批。部門可以通過決算了解經(jīng)費(fèi)的使用情況，強(qiáng)化預(yù)算的監(jiān)督與執(zhí)行，加快資金的周轉(zhuǎn)，保障資金的使用效率。在目前的實(shí)踐與理論研究中，嚴(yán)重缺乏關(guān)于部門決算的分析與評價(jià)研究，如何加強(qiáng)部門決算分析應(yīng)用逐漸成為實(shí)踐與理論研究的熱點(diǎn)課題。鑒于此，本文試圖在了解部門決算的基礎(chǔ)上提出幾方面具有指導(dǎo)性的建議。

一、部門決算概述

部門決算在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理過程中發(fā)揮著舉足輕重的作用，主要體現(xiàn)在部門決算的內(nèi)涵、內(nèi)容等方面。2013年12月10日財(cái)政部下發(fā)的《部門決算管理制度》定義部門決算是根據(jù)國家規(guī)定及財(cái)政部工作要求，各部門與單位在會(huì)計(jì)年度終了之后，列入部門預(yù)算范圍的、在日常會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上編制的、綜合反映部門資金管理狀況及收支狀況的總結(jié)性文件。決算的主體是財(cái)政部門和預(yù)算單位。部門決算的內(nèi)容主要包括部門決算的數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)督檢查、分析利用、信息公開、編制審核、匯總報(bào)送、報(bào)表設(shè)計(jì)、數(shù)據(jù)資料管理等近十方面。部門決算制度的建立可以真實(shí)、全面地反映行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況及預(yù)算執(zhí)行情況，收集與匯總行政事業(yè)單位的資金來源、收支及運(yùn)用的數(shù)據(jù)，滿足國家與財(cái)政部門進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)管、決策制定的需要。

就部門決算的作用而言，共分為三個(gè)方面：第一，部門決算是主管部門及財(cái)政部門進(jìn)行財(cái)政預(yù)算撥款的重要核實(shí)依據(jù)，通過部門決算可以了解預(yù)算的執(zhí)行情況及預(yù)算的編制偏差率，為下一年度的預(yù)算制定提供重要參考。第二，部門決算是對某部門進(jìn)行監(jiān)管的重要資料，通過決算的收支情況及資金利用率可以對部門起到基礎(chǔ)的監(jiān)管作用。第三，部門決算是部門進(jìn)行強(qiáng)化內(nèi)部控制管理、嚴(yán)格管理決策的重要依據(jù)，益于科學(xué)預(yù)測社會(huì)事業(yè)發(fā)展和領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，部門決算是對預(yù)算編制的有效率的檢驗(yàn)，通過對決算的分析可以發(fā)現(xiàn)社會(huì)事業(yè)發(fā)展的趨勢，對預(yù)測社會(huì)事業(yè)發(fā)展和領(lǐng)導(dǎo)決策具有重要意義。

二、強(qiáng)化部門決算分析應(yīng)用的意義

強(qiáng)化部門決算分析應(yīng)用對于行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理具有重要意義。

一是有助于量化評價(jià)一段時(shí)期內(nèi)財(cái)政工作總體狀況。部門決算是財(cái)政資金具體使用方向與運(yùn)行結(jié)果的總體反映和重要總結(jié)。通過對決算數(shù)據(jù)的分析整理，可以發(fā)現(xiàn)政府部門財(cái)政資金使用過程中的規(guī)律，及時(shí)揭示財(cái)政管理中存在的問題，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。

二是有助于發(fā)現(xiàn)財(cái)政支出中的問題，提高財(cái)政資金的使用效率和效益。通過對預(yù)算部門的收支情況分析，能夠發(fā)現(xiàn)收支管理中存在的問題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施；可以促進(jìn)部門加強(qiáng)管理，提高服務(wù)質(zhì)量和財(cái)政資金的使用效率、效益，降低運(yùn)營成本。

三是有助于財(cái)務(wù)管理水平的提升。決算分析可以發(fā)現(xiàn)單位的支出是否符合部門決算管理制度，若不符合，在預(yù)算與決算中的哪一個(gè)條目出現(xiàn)問題，依次分析，可以彌補(bǔ)很多財(cái)務(wù)管理中的遺漏問題，進(jìn)而提升財(cái)務(wù)管理水平。

四是有利于提高部門預(yù)算編制的科學(xué)性。決算是對預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)的集中反映，通過對決算數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，能夠檢驗(yàn)預(yù)算編制的科學(xué)程度。如對單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余進(jìn)行分析，能夠了解財(cái)政資金的使用和預(yù)算產(chǎn)生差異的原因，為下年度預(yù)算編制提供依據(jù)，使其預(yù)算更加準(zhǔn)確。

三、加強(qiáng)部門決算分析應(yīng)用的建議

1、運(yùn)用科學(xué)分析方法，提高決算數(shù)據(jù)質(zhì)量

運(yùn)用科學(xué)分析方法，提高決算數(shù)據(jù)質(zhì)量是建立加強(qiáng)部門決算分析應(yīng)用的重要環(huán)節(jié)。首先是針對部門決算的分析。目前主要有定量和定性相結(jié)合的方法、圖表分析、水平分析及比率分析方法，根據(jù)單位或者部門的具體情況選擇適合的方法，但是無論采用何種方法，都需要通過建立財(cái)務(wù)指標(biāo)體系進(jìn)行口徑的統(tǒng)一，以統(tǒng)一的口徑進(jìn)行單位間橫向與縱向的比較，進(jìn)而回判部門的預(yù)算與方法選擇。其次要提高決算數(shù)據(jù)質(zhì)量。目前數(shù)據(jù)方面有兩點(diǎn)不足：一是數(shù)據(jù)的真實(shí)性。目前財(cái)政部門對部門決算的監(jiān)管力度不到位，行政事業(yè)單位對部門決算的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，決算分析說明常常流于形式；部門間“重預(yù)算，輕決算”的現(xiàn)象普遍，沒有很好的利用決算對預(yù)算的檢驗(yàn)與評價(jià)的功能，且目前部門間決算缺乏透明度，相關(guān)部門并不能很好的利用決算數(shù)據(jù)，出現(xiàn)決算數(shù)據(jù)的“丟棄”現(xiàn)象，引起決算的失真。二是數(shù)據(jù)分析的不到位。數(shù)據(jù)分析沒有利用科學(xué)的方法，且只是流于表面，難以深層次的揭示部門財(cái)務(wù)管理過程中的問題。

鑒于以上問題，應(yīng)該著重于四方面工作：一是強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，規(guī)范預(yù)算-決算的審批程序，明確部門職責(zé)；二是加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)；三是增加監(jiān)督檢查的頻數(shù)，著手于經(jīng)常性檢查與年度檢查，在經(jīng)常性檢查方面將會(huì)計(jì)核算質(zhì)量作為檢查項(xiàng)目之一，在年度檢查方面將報(bào)表作為檢查項(xiàng)目之一；四是加強(qiáng)部門決算重要性的宣傳，嘗試將其計(jì)入績效評價(jià)體系當(dāng)中，從而提升數(shù)據(jù)的真實(shí)性與完整性。

2、完善預(yù)決算報(bào)表體系，強(qiáng)化預(yù)決算報(bào)表的可比性

完善預(yù)決算報(bào)表體系，強(qiáng)化預(yù)決算報(bào)表的可比性是目前研究最常提起的，也是決算分析最重要的環(huán)節(jié)之一。首先完善預(yù)決算報(bào)表體系。目前在預(yù)決算報(bào)表的格式與指標(biāo)設(shè)置上都存在高度的不一致性，在預(yù)算與決算報(bào)表的內(nèi)容方面，沒有明確的對應(yīng)關(guān)系，預(yù)算表的支出預(yù)算是按照專項(xiàng)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、專項(xiàng)公用經(jīng)費(fèi)、正常公用經(jīng)費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)及其他，而決算表的支出是按照對附屬單位的補(bǔ)助支出、經(jīng)營支出、基本支出等。即預(yù)算表是按公用經(jīng)費(fèi)與人員經(jīng)費(fèi)劃分的，而決算表是按支出經(jīng)濟(jì)分類科目劃分的，預(yù)算與決算表的內(nèi)容不能一一對應(yīng)。因此，完善預(yù)決算報(bào)表體系是當(dāng)下建立指標(biāo)評價(jià)體系急需解決的問題。其次強(qiáng)化預(yù)決算報(bào)表的可比性。由以上分析可知預(yù)決算存在較大的差異性，對預(yù)決算的對比可以反映預(yù)算的合理性以及預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果?？傊晟茍?bào)表體系、強(qiáng)化預(yù)決算報(bào)表的可比性在是其首要解決的問題。

3、注重財(cái)務(wù)結(jié)算結(jié)賬工作

注重財(cái)務(wù)結(jié)算結(jié)賬工作對建立部門決算評價(jià)指標(biāo)、強(qiáng)化部門決算應(yīng)用具有很強(qiáng)的作用。首先要清理往來賬項(xiàng)，核實(shí)債權(quán)債務(wù)，分析賬齡并核對應(yīng)付類賬項(xiàng)，對重要性的款項(xiàng)進(jìn)行函證，對往來款項(xiàng)要及時(shí)轉(zhuǎn)入各賬戶，并編入年度決算中；同時(shí)要賬戶核對，及時(shí)調(diào)整賬目，年終與開戶銀行進(jìn)行對賬，對零余額賬戶用款額度與賬目資金不符的，要及時(shí)的調(diào)整賬目，包含年度終了零余額賬戶額度等的核對。其次要及時(shí)的完成存貨和貨幣資金的核對盤點(diǎn)，糾正不正確的資產(chǎn)信息，對檢查結(jié)果進(jìn)行歸檔，檢查核實(shí)資產(chǎn)的手續(xù)是否完整等；同時(shí)要分類結(jié)轉(zhuǎn)，完成分配，財(cái)政撥款結(jié)余資金應(yīng)該全部用于編制部門預(yù)算，根據(jù)要求進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)與分配。最后進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)的糾正偏差，外部審計(jì)或者內(nèi)部審計(jì)可以在決算編制前進(jìn)行審計(jì)資料的核查，對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)的進(jìn)行偏差糾正與控制，進(jìn)一步進(jìn)行數(shù)據(jù)的真實(shí)性與完整性核實(shí)，為決算分析奠定基礎(chǔ)。總之，注重財(cái)務(wù)結(jié)算結(jié)賬工作是為部門決算做好基礎(chǔ)性工作前提。

4、建立“三公經(jīng)費(fèi)”績效評價(jià)

建立“三公經(jīng)費(fèi)”績效評價(jià)是基于當(dāng)下國內(nèi)行政事業(yè)單位現(xiàn)狀所提出的策略。雖然“三公經(jīng)費(fèi)”有所限制，但就目前數(shù)據(jù)而言，超九成的單位“三公經(jīng)費(fèi)”在壓縮，仍然是行政事業(yè)單位需要進(jìn)行嚴(yán)格約束的內(nèi)容。

首先要嚴(yán)格審核，對單位原始憑證的合法性、完整性與真實(shí)性進(jìn)行嚴(yán)格的審核，審核不通過的嚴(yán)禁進(jìn)行報(bào)銷，規(guī)范費(fèi)用報(bào)銷程序與財(cái)務(wù)管理辦法。就因公出國出境費(fèi)用的報(bào)銷而言，必須附加正式發(fā)票原件、出國出境經(jīng)費(fèi)審核表、出國出境任務(wù)批件等；就公務(wù)接待費(fèi)報(bào)銷而言，必須附加正式發(fā)票原件、接待任務(wù)批件等，與此無關(guān)的費(fèi)用發(fā)票嚴(yán)禁報(bào)銷，若有報(bào)銷不合規(guī)之處，對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行考核；就車輛購置費(fèi)用報(bào)銷而言，必須附加正式發(fā)票原件、審核批件等。其次要建立健全費(fèi)用公開制度，定期向員工公布費(fèi)用情況，形成“全員監(jiān)管”。此外，還要加大審計(jì)監(jiān)督力度，單位內(nèi)部進(jìn)行經(jīng)費(fèi)使用360度評價(jià)，其評價(jià)結(jié)果可作為下一個(gè)會(huì)計(jì)年度的預(yù)算編制參考依據(jù)，若審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)費(fèi)用使用不明等現(xiàn)象，應(yīng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)等?？傊ⅰ叭?jīng)費(fèi)”績效評價(jià)是行政事業(yè)單位進(jìn)行費(fèi)用控制，優(yōu)化決算與預(yù)算的有效途徑。

四、結(jié)語

提高部門決算編制質(zhì)量，加強(qiáng)部門決算分析應(yīng)用是當(dāng)下行政事業(yè)單位實(shí)踐與理論研究的重點(diǎn)課題，而決算分析對行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理與預(yù)算分析均有重要的影響。本文試圖在闡述部門決算分析應(yīng)用意義的基礎(chǔ)上，提出了四方面加強(qiáng)部門決算分析應(yīng)用的建議，即運(yùn)用科學(xué)分析方法、完善預(yù)決算報(bào)表體系、注重財(cái)務(wù)結(jié)算結(jié)賬工作、建立“三公經(jīng)費(fèi)”績效評價(jià)。但是由于時(shí)間與篇幅的限制，并不能詳細(xì)的列舉更多的分析案例，建議后續(xù)研究可以結(jié)合相關(guān)單位決算案例進(jìn)行研究，以提供更生動(dòng)、全面的分析過程。決算分析與應(yīng)用的深化并不是一蹴而就的，它是一個(gè)系統(tǒng)化的工程，需要理論界在實(shí)踐探索中不斷的完善與改進(jìn)。

[1]楊蓬勃：對事業(yè)單位決算中存在的問題的思考[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015（18）.

[2]盧進(jìn)華：行政事業(yè)單位部門決算編制問題分析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014（2）.

[3]商喜英：淺談如何提高部門決算質(zhì)量[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2015（14）.

（責(zé)任編輯：范曦卓）