淺析建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防范

鄭秀蘭

（西安市北郊市政養(yǎng)護(hù)管理公司，陜西　西安　710016）

淺析建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防范

鄭秀蘭

（西安市北郊市政養(yǎng)護(hù)管理公司，陜西西安710016）

本文主要對(duì)目前施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀和成因進(jìn)行了分析，提出了具體的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與化解對(duì)策。

施工企業(yè)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)策

一、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中，由于各種難以預(yù)料或控制的因素影響，財(cái)務(wù)狀況具有不確定性，從而使企業(yè)有蒙受損失的可能性。按財(cái)務(wù)活動(dòng)的主要環(huán)節(jié)，可以分為流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)；按可控程度可分為可控風(fēng)險(xiǎn)和不可控風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀必然性、全面性、不確定性、復(fù)雜多樣性、收益性或損失性等特征。

二、影響施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素

1、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變

財(cái)務(wù)管理面臨的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變是產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部原因。國(guó)家的財(cái)政政策、貨幣政策如國(guó)家預(yù)算、稅收政策、財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政管理制度等的變化調(diào)整都會(huì)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平。例如：目前確定建筑業(yè)五月一日起實(shí)施的“營(yíng)改增”政策，企業(yè)由原來(lái)按收入的3%繳納營(yíng)業(yè)稅，改為按11%交增值稅。施工企業(yè)如果管理水平不夠，不能及時(shí)取得用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，就可能導(dǎo)致稅負(fù)上升。

2、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)運(yùn)作狀況

企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)運(yùn)作狀況是影響建筑施工企業(yè)防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力與效果的重要因素。企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)運(yùn)作狀況受企業(yè)高層管理人員選擇的財(cái)務(wù)運(yùn)作模式、企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展方向的部署、企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的構(gòu)成一系列綜合行為的影響。施工企業(yè)營(yíng)改增后是選擇簡(jiǎn)易征收還是一般納稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣征收？企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展方向戰(zhàn)略部署是否正確？企業(yè)資金結(jié)構(gòu)是否合理、科學(xué)？以上問(wèn)題的結(jié)果都決定了企業(yè)可能承受的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平的高低。建筑施工企業(yè)因現(xiàn)金流動(dòng)量大、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，普遍存在資金緊張，資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高的現(xiàn)象。施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)必須謹(jǐn)小慎微、穩(wěn)步、逐步擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍；提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。如果背道而馳的選擇，企業(yè)將面臨處于非常危險(xiǎn)的境地。

3、財(cái)務(wù)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

財(cái)務(wù)管理人員必須將風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)貫穿于財(cái)務(wù)管理工作的始終。營(yíng)改增后，財(cái)務(wù)人員的首要任務(wù)是提高自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)，及時(shí)調(diào)整、新建增值稅核算體系，健全新的內(nèi)控制度。在建筑業(yè)營(yíng)改增之后，企業(yè)為增值稅一般納稅人，在收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，專(zhuān)用發(fā)票必須在開(kāi)具之日起180天之內(nèi)認(rèn)證，才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，錯(cuò)過(guò)時(shí)間，進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，資金流出和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。財(cái)務(wù)人員一定要具有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，查找原因，并作出應(yīng)對(duì)之策。

4.財(cái)務(wù)管理決策的科學(xué)性

財(cái)務(wù)管理決策的失誤是產(chǎn)生重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。財(cái)務(wù)管理決策的是否科學(xué)？是否僅僅依靠經(jīng)驗(yàn)和主觀來(lái)進(jìn)行決策？由于決策失誤造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)屢見(jiàn)不鮮。建筑施工企業(yè)對(duì)于投資項(xiàng)目必須進(jìn)行可行性周密的分析和研究，決策者不能盲目樂(lè)觀急于快速求成，最終導(dǎo)致投資失敗。因?yàn)橐粋€(gè)錯(cuò)誤的決策可能會(huì)將企業(yè)逼入一個(gè)惡性循環(huán)的死角，由良好經(jīng)營(yíng)直接拖入瀕臨破產(chǎn)的境地。

三、建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

1、工程項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)

工程項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)是建筑施工企業(yè)經(jīng)常遇到的風(fēng)險(xiǎn)。建筑施工企業(yè)通過(guò)投標(biāo)中標(biāo)來(lái)承攬工程，建筑施工企業(yè)往往為求生存而壓低標(biāo)價(jià)，忽略投標(biāo)成本與投標(biāo)回報(bào)以及盈利空間的不確定性，從一開(kāi)始中標(biāo)工程項(xiàng)目就是微利、甚至于虧損的。企業(yè)期望靠施工過(guò)程不斷的簽證變更來(lái)獲取利潤(rùn)，在整個(gè)施工期間的持續(xù)不斷投入資金卻不能保證最終投資的回報(bào)收益率甚至于本金的投入。這樣的工程項(xiàng)目，注定了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)極高，整個(gè)工程稍有管理不慎或意外發(fā)生，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)極大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2、合同管理風(fēng)險(xiǎn)

建筑施工企業(yè)每個(gè)中標(biāo)項(xiàng)目都會(huì)簽訂建筑合同，合同所對(duì)應(yīng)的客觀風(fēng)險(xiǎn)是法律法規(guī)、合同條件以及慣例規(guī)定的，其風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任是合同雙方無(wú)法回避的，而合同所對(duì)應(yīng)的主觀風(fēng)險(xiǎn)是可以盡量控制降低。在合同簽訂時(shí)應(yīng)針對(duì)特殊事項(xiàng)或要求進(jìn)行詳細(xì)的談判，明確雙方責(zé)任，并一一注明甚至簽訂補(bǔ)充合同，不能只是簡(jiǎn)單的按照格式條款簽訂。例如：在施工過(guò)程中業(yè)主因現(xiàn)場(chǎng)情況臨時(shí)提出設(shè)計(jì)圖紙變更等各種要求，造成施工方案一系列的變更，引起的延誤工期如何處理，在主材料市場(chǎng)價(jià)格不斷上漲的情況下竣工結(jié)算時(shí)材料價(jià)格如何結(jié)算等都會(huì)引發(fā)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的種種事項(xiàng)。

3、資金結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)

從施工企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)來(lái)看，應(yīng)收賬款增長(zhǎng)幅度增加，其周轉(zhuǎn)率降低，企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力不夠高，應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)變成壞賬的風(fēng)險(xiǎn)很大，企業(yè)存貨金額快速增加，存貨周轉(zhuǎn)率偏低，負(fù)債比例高，企業(yè)潛虧風(fēng)險(xiǎn)較大，直接后果就是造成了企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的不合理，財(cái)務(wù)狀況較差的企業(yè)甚至達(dá)到了資產(chǎn)負(fù)債率80%的警戒線，這種脆弱的抗風(fēng)險(xiǎn)能力面對(duì)市場(chǎng)上瞬息萬(wàn)變的復(fù)雜情況，毫無(wú)抵抗之力。稍有一些突發(fā)情況，就很容易引發(fā)資金鏈的斷裂，給企業(yè)帶來(lái)滅頂之災(zāi)。

4、施工成本控制所引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在施工過(guò)程中，如果成本控制不合理，費(fèi)用支出沒(méi)有得到合理的控制，施工方案不夠優(yōu)化，都將產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。施工項(xiàng)目一般建設(shè)周期都較長(zhǎng)，面臨許多突發(fā)狀況，施工成本控制風(fēng)險(xiǎn)較高。比如施工前期的拆遷問(wèn)題，往往成為延長(zhǎng)工期的主要因素，造成不能按期完工的風(fēng)險(xiǎn)；施工過(guò)程中人工安排不合理，則會(huì)造成“窩工現(xiàn)象”；材料的堆放沒(méi)有經(jīng)過(guò)仔細(xì)的設(shè)計(jì)，則會(huì)造成二次搬運(yùn)的損失和運(yùn)費(fèi)的消耗。當(dāng)前很多市政施工行業(yè)，操作員不重視機(jī)械車(chē)輛的保養(yǎng)和維修，降低了車(chē)輛的使用壽命和工作效率。

5、工程決算的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

工程項(xiàng)目竣工后，由于外部因素的影響，導(dǎo)致已完工工程得不到業(yè)主和監(jiān)理的認(rèn)可，或由于業(yè)主資金不到位，造成了工程不能辦理竣工驗(yàn)收，無(wú)法及時(shí)出具竣工決算和收回工程尾款，這種情況經(jīng)常給建筑施工企業(yè)帶來(lái)很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在工作中經(jīng)常可遇到，因未能竣工驗(yàn)收，路面已鋪設(shè)好的路基，人行道花磚等已完工部分隨著時(shí)間的流逝，不斷出現(xiàn)返工、修補(bǔ)的情況，甚至于出現(xiàn)已過(guò)保修期還得不斷免費(fèi)提供保修的情況。這種超出計(jì)劃成本額外增加的“二次成本”也給企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。也有因?yàn)樵谑┕み^(guò)程中管理粗放，造成甲方及監(jiān)理人員未能及時(shí)在現(xiàn)場(chǎng)對(duì)變更部分簽字認(rèn)證，造成工程早已完工卻因?yàn)闊o(wú)法提供完整的施工資料，無(wú)法辦理決算或只能低價(jià)辦理決算。

四、施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制

1、工程項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避、分散和轉(zhuǎn)移

首先，考慮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)回避可以有效的規(guī)避工程項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)。具體是指在面臨對(duì)具有風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的選擇時(shí)，主動(dòng)放棄可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。建筑施工企業(yè)在承攬施工項(xiàng)目前應(yīng)對(duì)工程項(xiàng)目整體情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大項(xiàng)目應(yīng)選擇放棄此等風(fēng)險(xiǎn)大于收益的工程項(xiàng)目。

其次，建筑施工企業(yè)對(duì)于已中標(biāo)的項(xiàng)目，可以將部分勞務(wù)工程分包給技術(shù)力量雄厚、有資質(zhì)的工程建筑隊(duì)，將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁出去。如西安市北郊市政公司目前將人行道維護(hù)工程、疏通、挖井工程已經(jīng)分區(qū)域分包給了建筑工程隊(duì)，針對(duì)于以上的工程，我們主要是甲供材料，派管理人員經(jīng)常巡視人行道維護(hù)工程、疏通、挖井工程，如有質(zhì)量問(wèn)題，人行道基坑、沉陷、疏通管道、挖井作業(yè)淤泥清理不干凈，每個(gè)月工程結(jié)算時(shí)扣減當(dāng)月的工程款。

最后，建筑施工企業(yè)由于其自身抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差，為了有效防范可能發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在施工生產(chǎn)過(guò)程中不僅要為入場(chǎng)的施工人員全體購(gòu)買(mǎi)人身意外保險(xiǎn)，而且要針對(duì)工程的特點(diǎn)投保各種工程保險(xiǎn)，如各種不動(dòng)產(chǎn)意外保險(xiǎn)、車(chē)輛第三方保險(xiǎn)。通過(guò)這些低成本的費(fèi)用支出，有效的將可能遇見(jiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移出去。

2、明確合同責(zé)任

建筑施工企業(yè)的合同簽訂人員應(yīng)當(dāng)具有專(zhuān)業(yè)的水平。針對(duì)每一個(gè)承接工程，簽訂合同時(shí)合同內(nèi)容除了格式條款外，對(duì)涉及計(jì)價(jià)及工程結(jié)算的條款應(yīng)詳細(xì)寫(xiě)明按何標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，違約后雙方各自承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，避免消除以后可能出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)糾紛的隱患，對(duì)于工程具有特殊情況的事項(xiàng)，如何計(jì)價(jià)結(jié)算更應(yīng)該明確。例如：面對(duì)營(yíng)改增政策的施行，對(duì)于一般納稅人，訂立合同必須明確提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票及發(fā)票提供的時(shí)間、付款方式，同時(shí)加入專(zhuān)用發(fā)票違約的責(zé)任，提供違約的專(zhuān)用發(fā)票對(duì)納稅人造成不能抵扣，給企業(yè)造成損失應(yīng)明確賠償責(zé)任。

3、加強(qiáng)資金回收管理

建筑施工單位要不斷縮短資金回收的時(shí)間，實(shí)現(xiàn)貨幣時(shí)間價(jià)值最大化是建筑施工企業(yè)長(zhǎng)期需要克服和解決的難題。指定專(zhuān)業(yè)人員負(fù)責(zé)資金結(jié)算回收工作，要求按規(guī)范的操作流程及時(shí)間規(guī)定，克服種種困難以保證資金及時(shí)得到回收。在施工工程中按合同條款的規(guī)定，每月及時(shí)與甲方辦理工程進(jìn)度款的收取；工程接近完工時(shí)，及早與建設(shè)方相關(guān)部門(mén)洽談竣工結(jié)算事宜；工程完工后立即督促辦理竣工結(jié)算手續(xù)，竭力追討拖欠的工程款，盡快將資金回收，減少壞賬損失，以確保資金合理分配。

4、完善企業(yè)內(nèi)部控制

嚴(yán)格控制在實(shí)際施工過(guò)程中的費(fèi)用支出，盡量減少不必要的損失，在確保施工質(zhì)量的前提下，盡量縮短施工工期，以最小的成本獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。

在承接工程之前，應(yīng)當(dāng)對(duì)招標(biāo)文件進(jìn)行仔細(xì)深入的分析，在投標(biāo)階段做好投資項(xiàng)目成本的編制預(yù)算，確定合理的計(jì)劃成本；在與建設(shè)方簽訂建筑合同后，應(yīng)組織工程技術(shù)人員設(shè)計(jì)最優(yōu)化的施工技術(shù)方案，保證施工項(xiàng)目在計(jì)劃成本內(nèi)高質(zhì)量的完成。在具體施工期間，嚴(yán)格控制各項(xiàng)費(fèi)用支出，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)安全管理避免額外的損失支出，同時(shí)積極引進(jìn)新的施工技術(shù)和施工設(shè)備，加快施工進(jìn)度爭(zhēng)取提前完工。在施工中，要注意安全文明施工，杜絕安全事故發(fā)生。

5、及時(shí)結(jié)算工程

預(yù)算部門(mén)要明確結(jié)算的步驟和程序，為會(huì)計(jì)核算工作奠定基礎(chǔ)，更好的控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，工程決算的方式有月結(jié)、季結(jié)、進(jìn)度結(jié)算和一次性結(jié)算。施工單位應(yīng)根據(jù)工程的具體特點(diǎn)，選擇適合此項(xiàng)工程的結(jié)算方式。目前西安市政行業(yè)對(duì)于跨年度工程，采用的是按完工百分比法結(jié)算工程，對(duì)于日常道路維護(hù)、人行道整治、疏通、挖井等工程采用按月結(jié)算。這樣就能做到資金流入和流出相匹配，避免入不敷出的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，企業(yè)管理人員包括財(cái)務(wù)人員必須不斷提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，對(duì)企業(yè)面臨的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)積極識(shí)別、應(yīng)對(duì)才能降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)平穩(wěn)、健康的發(fā)展。

[1]董紅杰：WSR視閾下公司內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)控制分析[J].財(cái)經(jīng)月刊，2016（7）.

[2]林琳：基于現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理念下的水電施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2009（23）.

（責(zé)任編輯：范曦卓）