“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)行業(yè)的影響及其應(yīng)對(duì)措施

毛海靜

（新疆維吾爾自治區(qū)體育中心，新疆　烏魯木齊　830011）

“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)行業(yè)的影響及其應(yīng)對(duì)措施

毛海靜

（新疆維吾爾自治區(qū)體育中心，新疆烏魯木齊830011）

隨著2016年5月1日我國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)全面推行，“營(yíng)改增”再次受到各行各業(yè)的高度關(guān)注?！盃I(yíng)改增”自從2012年在上海率先試點(diǎn)以來(lái)，其對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)以及試點(diǎn)行業(yè)的影響分析逐漸成為“營(yíng)改增”研究的熱點(diǎn)課題。鑒于“營(yíng)改增”全面推行的時(shí)間較短，在理論界研究的少之又少，尤其缺乏“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)行業(yè)的影響分析。本文主要基于服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”的提出，重點(diǎn)闡釋了“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)行業(yè)的稅負(fù)、定價(jià)及社會(huì)效益、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及會(huì)計(jì)核算體制的影響，并對(duì)完善服務(wù)行業(yè)“營(yíng)改增”提出指導(dǎo)性建議，以期對(duì)服務(wù)行業(yè)“營(yíng)改增”有所助益。

營(yíng)改增；服務(wù)行業(yè)；影響分析

根據(jù)財(cái)政部頒布的《營(yíng)改增試點(diǎn)方案》，“營(yíng)改增”試點(diǎn)于2012年1月1日在上海率先進(jìn)行試點(diǎn)，首先在交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，并逐漸擴(kuò)展至其他城市和行業(yè)。2013年8月1日，試點(diǎn)擴(kuò)展至全國(guó)。從2012年試點(diǎn)以來(lái)，目前關(guān)于“營(yíng)改增”的部分試點(diǎn)理論研究逐漸增加，但是鮮有關(guān)于全面試點(diǎn)的理論研究。本文主要在闡釋“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)業(yè)影響分析的基礎(chǔ)上，對(duì)服務(wù)行業(yè)“營(yíng)改增”提出相關(guān)建議。

一、服務(wù)行業(yè)“營(yíng)改增”的提出

服務(wù)行業(yè)“營(yíng)改增”的提出主要是從兩方面進(jìn)行闡釋的。一是服務(wù)行業(yè)“營(yíng)改增”的提出到實(shí)施?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)開(kāi)始于2012年，主要涉及服務(wù)行業(yè)的部分業(yè)務(wù)，包括廣播影視服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)（包括經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃）、物流輔助業(yè)務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。2012年8月“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍由上海擴(kuò)展至北京、天津、浙江、湖北、廣東、福建、安徽、江蘇8個(gè)省份，2013年8月服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)擴(kuò)展至全國(guó)。二是“營(yíng)改增”的具體稅制安排，主要在稅率、納稅事項(xiàng)及納稅人的納稅身份方面發(fā)生了改變。納稅人在“營(yíng)改增”后分為一般納稅人和小規(guī)納稅人，而營(yíng)業(yè)稅并不區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，因此在“營(yíng)改增”后要為本公司進(jìn)行納稅人身份確定。就服務(wù)業(yè)而言，在稅率方面也發(fā)生了變化，由原來(lái)營(yíng)業(yè)稅5%變化為小規(guī)模納稅人3%征收率或者6%稅率，但是這里“營(yíng)改增”前后的稅率計(jì)算并不同，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅。另外，服務(wù)業(yè)在營(yíng)業(yè)稅征收時(shí)無(wú)法完成出口退稅，在改征增值稅時(shí)實(shí)行出口零稅率或免稅制度。

二、“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)業(yè)的影響分析

1、稅負(fù)影響

關(guān)于“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)業(yè)的影響分析時(shí)，稅負(fù)影響是首要分析環(huán)節(jié)。首先在“營(yíng)改增”后，由原來(lái)的5%稅率變化為一般納稅人6%或者小規(guī)模納稅人3%的稅率。假設(shè)為一般納稅人，稅率變高了，例如某企業(yè)年?duì)I業(yè)收入為100萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅時(shí)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為100鄢5%=5萬(wàn)元；增值稅時(shí)應(yīng)計(jì)價(jià)收入為100/（1+6%）=94.34，應(yīng)繳納增值稅為94.34鄢6%=5.66萬(wàn)。鑒于征收方式的不同，營(yíng)業(yè)稅稅率與增值稅稅率相差1%，但是由于營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，增值稅為價(jià)外稅，實(shí)際稅率相差0.66%，因此實(shí)際稅負(fù)增加0.66%，表面上增加了稅負(fù)，實(shí)際上增值稅消除了重復(fù)征收的弊端，以及增值稅的一些優(yōu)惠政策和具體的企業(yè)市場(chǎng)等因素，因此“營(yíng)改增”后的稅負(fù)增加與否并沒(méi)有確定答案。其次“營(yíng)改增”后對(duì)營(yíng)業(yè)稅金及附加的影響。就城市建設(shè)稅和教育費(fèi)附加而言，“營(yíng)改增”并沒(méi)有取消這項(xiàng)稅費(fèi)，因此，“營(yíng)改增”后的稅率增加了0.66%，也直接導(dǎo)致了教育費(fèi)附加和城市建設(shè)稅增加了0.66%鄢（3%+7%+2%）= 0.08%，承接上例多繳納教育費(fèi)附加和城市建設(shè)稅94.34鄢0.08%=0.075萬(wàn)。最后“營(yíng)改增”后對(duì)企業(yè)所得稅的影響。假設(shè)本例只考慮營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本對(duì)企業(yè)所得稅的影響，由于營(yíng)業(yè)稅采用的是含稅收入，增值稅采用的是不含稅收入，因此收入減少了100-100/（1+6%）=5.66萬(wàn)，假設(shè)本例營(yíng)業(yè)成本為10萬(wàn)，則成本減少了10/（1+17%）鄢17%= 1.453萬(wàn)。按照本例而言，由于5.66萬(wàn)大于1.453萬(wàn)，所以增加了企業(yè)所得稅。但是并不是一定會(huì)增加企業(yè)所得稅，當(dāng)計(jì)算收入增加小于成本增加，則會(huì)減少企業(yè)所得稅?？傊盃I(yíng)改增”對(duì)服務(wù)業(yè)的稅負(fù)影響分析是服務(wù)業(yè)影響分析的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

2、對(duì)企業(yè)定價(jià)及社會(huì)效益的影響

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)定價(jià)及社會(huì)效益的影響是“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)業(yè)影響分析的又一重要環(huán)節(jié)。首先是“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)定價(jià)的影響分析?！盃I(yíng)改增”后是否對(duì)服務(wù)業(yè)的定價(jià)有影響，怎樣影響等，就服務(wù)業(yè)而言，不能只根據(jù)服務(wù)費(fèi)收入，而是要根據(jù)凈收入進(jìn)行比較。假設(shè)某企業(yè)凈收入為1000萬(wàn)，如果在“營(yíng)改增”前，服務(wù)費(fèi)收入就要1052.63萬(wàn)，在“營(yíng)改增”后，服務(wù)費(fèi)收入就要1060萬(wàn)，那么如果在“營(yíng)改增”前后有相同的凈收入，則要提高服務(wù)費(fèi)收入，但是考慮到客戶相關(guān)外部因素，定價(jià)需要再行考慮。其次“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)社會(huì)效益的影響。就服務(wù)業(yè)而言，一方面“營(yíng)改增”避免了重復(fù)征稅的弊端，“營(yíng)改增”在某種程度上減少了稅負(fù)，降低了物價(jià)，進(jìn)而刺激消費(fèi)增長(zhǎng)；另一方面“營(yíng)改增”后，在出口方面享受出口退稅或零稅率，這就直接刺激了出口，增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)效益。總之，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)定價(jià)及社會(huì)效益的影響是在稅負(fù)影響之后的較重要的影響分析環(huán)節(jié)。

3、益于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)核算體制

“營(yíng)改增”益于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)核算體制是影響分析過(guò)程中又一環(huán)節(jié)，但是與以上兩方面相比，重要性稍顯微弱。首先“營(yíng)改增”益于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。就咨詢服務(wù)行業(yè)而言，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，“營(yíng)改增”致使服務(wù)咨詢行業(yè)由第一、第二產(chǎn)業(yè)改變?yōu)榈谌a(chǎn)業(yè)為主，“營(yíng)改增”的全面推廣使增值稅在服務(wù)業(yè)中的作用日益重要，增值稅的抵扣環(huán)節(jié)能為服務(wù)業(yè)帶來(lái)很多經(jīng)濟(jì)上的便利。其次就會(huì)計(jì)核算體制而言，“營(yíng)改增”后督促一般納稅人企業(yè)進(jìn)行稅制建立，完善會(huì)計(jì)核算體系，會(huì)計(jì)核算體制體系的建立為進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額的準(zhǔn)確性提供了前提，這有益于企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的完善，對(duì)企業(yè)搭乘“營(yíng)改增”這趟列車(chē)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的取得具有重要意義。最后基于以上兩方面的闡釋?zhuān)盃I(yíng)改增”還促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。一方面“營(yíng)改增”利于服務(wù)業(yè)將業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，之前進(jìn)行外包需要繳納營(yíng)業(yè)稅，但是在“營(yíng)改增”后只需要進(jìn)行抵扣，極大的利于企業(yè)間進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化；另一方面還推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)業(yè)分化，內(nèi)部（母子公司）進(jìn)行合作分工，避免增加集團(tuán)整體的稅收負(fù)擔(dān)，這樣直接導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)業(yè)升級(jí)與優(yōu)化。總之，“營(yíng)改增”益于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)核算體制建設(shè)，這也是對(duì)其影響分析的重要環(huán)節(jié)。

三、服務(wù)行業(yè)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)措施

“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)業(yè)而言，既有挑戰(zhàn)也有機(jī)遇，而如何充分有效的利用積極影響與避免消極影響是本文研究的又一重要部分。

1、充分利用增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)，創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式

充分利用增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)，創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式是當(dāng)下服務(wù)業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)消極影響的有效策略。首先要充分利用增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)，服務(wù)行業(yè)會(huì)涉及到許多的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，這些租賃業(yè)務(wù)會(huì)開(kāi)具大量的不同類(lèi)型的發(fā)票，因此，利用增值稅發(fā)票應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”就顯得非常重要。一方面要財(cái)務(wù)人員對(duì)一些項(xiàng)目經(jīng)常開(kāi)具的增值稅發(fā)票進(jìn)行了解，對(duì)國(guó)家稅法變動(dòng)及時(shí)的關(guān)注，掌握最基本的稅法規(guī)定價(jià)外費(fèi)用類(lèi)型等等；另一方面要將以往開(kāi)具的價(jià)外費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅發(fā)票改成增值稅專(zhuān)用發(fā)票。除此之外，服務(wù)人員還可以了解國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，利用出口等進(jìn)行合理避稅；要?jiǎng)?chuàng)新業(yè)務(wù)模式，積極關(guān)注體育等服務(wù)行業(yè)上下游行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)動(dòng)向，充分分析“營(yíng)改增”對(duì)其產(chǎn)生的重要影響，同時(shí)要在與上下游行業(yè)進(jìn)行對(duì)接過(guò)程中的合理避稅進(jìn)行總結(jié)分析，轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)模式以適應(yīng)合理避稅需要?？傊?，充分利用增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)、創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式是當(dāng)前服務(wù)行業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的重要措施之一

2、充分利用納稅政策，完善稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制

充分利用納稅政策，完善稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制是當(dāng)下應(yīng)對(duì)建筑行業(yè)營(yíng)改增的有效措施之一。

第一，“營(yíng)改增”進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣對(duì)服務(wù)行業(yè)而言是一個(gè)非常好的機(jī)遇。合理配置資源，結(jié)合當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r及發(fā)展規(guī)劃，合理籌劃固定資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)數(shù)量及金額，且在供應(yīng)商招標(biāo)與報(bào)價(jià)時(shí)要仔細(xì)核實(shí)供應(yīng)商是否為一般納稅人；同時(shí)在服務(wù)行業(yè)中很可能存在許多下屬公司，因此服務(wù)行業(yè)某總公司應(yīng)在合法范圍內(nèi)將其下屬子公司轉(zhuǎn)換為一般納稅人，爭(zhēng)取可以實(shí)行集團(tuán)內(nèi)匯總繳納稅額的方式，以達(dá)到企業(yè)內(nèi)部的稅負(fù)平衡且可以充分利用各地的稅收優(yōu)惠政策。

第二，與財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行高度協(xié)調(diào)進(jìn)行稅務(wù)上報(bào)工作，定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行增值稅相關(guān)法律的培訓(xùn)，培養(yǎng)“營(yíng)改增”后對(duì)增值稅開(kāi)票環(huán)節(jié)的熟悉與認(rèn)真意識(shí)，結(jié)合當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠和執(zhí)行政策，進(jìn)行增值稅的網(wǎng)上申報(bào)與審核。另外，財(cái)務(wù)部門(mén)要及時(shí)反映在操作過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題及有效解決措施，適當(dāng)?shù)恼{(diào)整公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，盡量降低稅負(fù)的成本。

第三，是要充分利用當(dāng)前增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的優(yōu)勢(shì)，人工成本不能進(jìn)行增值稅抵扣的劣勢(shì)，能用機(jī)器設(shè)備替代的工作要盡量購(gòu)置設(shè)備操作，一方面減少了成本，另一方面推動(dòng)了企業(yè)的自動(dòng)化發(fā)展。同時(shí)，可以考慮由專(zhuān)門(mén)的子公司進(jìn)行材料采購(gòu)與設(shè)備購(gòu)置管理，通常以有形動(dòng)產(chǎn)租賃的方式向企業(yè)各部提供設(shè)備和材料，這樣項(xiàng)目企業(yè)既可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，子公司又可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣發(fā)票，在不違法的基礎(chǔ)上間接減少稅額的上繳。總之，充分利用納稅政策，完善稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制對(duì)服務(wù)行業(yè)在稅務(wù)策劃方面具有舉足輕重的作用。

四、結(jié)語(yǔ)

2016年5月1日“營(yíng)改增”的全面推廣，為各行各業(yè)帶來(lái)了稅負(fù)機(jī)遇與挑戰(zhàn)。鑒于此，服務(wù)行業(yè)作為較早實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)之一，很有必要進(jìn)行影響分析和提出應(yīng)對(duì)建議。本文主要是基于以上背景，在分析“營(yíng)改增”提出流程基礎(chǔ)上，重點(diǎn)闡釋了“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)行業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)建議，但是由于時(shí)間與篇幅的限制，本文并不能完全涵蓋所有影響與建議?！盃I(yíng)改增”全面推廣才剛剛開(kāi)始，對(duì)其的研究并不是一蹴而就的，在此后可以系統(tǒng)的進(jìn)行研究。

[1]楊倩：“營(yíng)改增”對(duì)體育行業(yè)的影響[J].首都體育學(xué)院學(xué)報(bào)，2015（5）.

[2]李向陽(yáng)、紀(jì)爽：“營(yíng)改增”對(duì)海上服務(wù)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)影響研究[J].會(huì)計(jì)之友，2015（21）.

（責(zé)任編輯：郭亞娟）