高速公路建設(shè)全過程跟蹤審計工作的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與創(chuàng)新性探索

鐘志榮

（廣東省高速公路有限公司，廣東 廣州 510623）

高速公路建設(shè)全過程跟蹤審計工作的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與創(chuàng)新性探索

鐘志榮

（廣東省高速公路有限公司，廣東 廣州 510623）

為規(guī)范高速公路建設(shè)項目管理，提高投資效益，預(yù)防職務(wù)犯罪，加強(qiáng)廉政建設(shè)，提升企業(yè)的審計管理水平。根據(jù)高速公路項目建設(shè)管理運(yùn)作存在的特點(diǎn)，本文從廣樂高速公路工程建設(shè)全過程跟蹤審計工作進(jìn)行了總結(jié)和思考，提出創(chuàng)新性的全過程跟蹤審計管理思路。

廣樂高速公路項目；全過程跟蹤審計；經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與創(chuàng)新管理

一、廣樂項目及全過程跟蹤審計概況

1、項目概況

廣樂高速公路項目是廣東省實(shí)施的重點(diǎn)工程之一，總長302 公里，批復(fù)設(shè)計概算為3，334，241萬元，項目總工期為4年。項目具有工程規(guī)模大、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)高、地質(zhì)條件復(fù)雜、工期緊、征地面積大、融資壓力大等難點(diǎn)和特點(diǎn)。成立廣東廣樂高速公路有限公司（以下簡稱“廣樂公司”）負(fù)責(zé)建設(shè)管理，由廣東省高速公路有限公司（以下簡稱“省高速”，占72%）、廣東省路橋建設(shè)發(fā)展有限公司（占19%）、廣東省高速公路發(fā)展股份有限公司（占9%）三家股東合作投資。

2、全過程跟蹤審計概況

省高速通過招標(biāo)，在廣樂項目建設(shè)開創(chuàng)性引入全過程跟蹤審計。廣樂項目作為省高速全過程跟蹤審計創(chuàng)新管理亮點(diǎn)之一，于2010年7月2日與中標(biāo)單位“廣東華審”（由廣東華審造價工程師事務(wù)所有限公司和廣東華審會計師事務(wù)所有限公司組成的聯(lián)合體）簽訂了《審計業(yè)務(wù)約定書》。按照審計業(yè)務(wù)約定書及《廣樂高速公路全過程跟蹤審計實(shí)施方案》的要求，堅持“以增強(qiáng)‘免疫力’為導(dǎo)向，以提高項目投資效益為中心，以服務(wù)項目建設(shè)為目標(biāo)”，扎扎實(shí)實(shí)地開展了全過程跟蹤審計工作。

二、廣樂項目全過程跟蹤審計工作組織實(shí)施情況

1、提高參建各方對全過程跟蹤審計工作的認(rèn)識

省高速開展廣樂高速公路建設(shè)項目全過程跟蹤審計工作是控制投資造價、化解經(jīng)營風(fēng)險、加強(qiáng)過程管理、建立健全良性的快速糾錯和預(yù)警機(jī)制的內(nèi)在要求，是創(chuàng)新審計方式的有益嘗試。因?yàn)閭鹘y(tǒng)的事后審計屬于靜態(tài)審計，存在參與滯后、存在問題難以整改、審計難度大等缺點(diǎn)，難以滿足現(xiàn)階段高速公路建設(shè)的需要，因此有必要創(chuàng)新審計思路，實(shí)行事前、事中、事后審計相結(jié)合的多角度、全方位的審計方式。全過程跟蹤審計能使審計監(jiān)督前移關(guān)口、審計內(nèi)容點(diǎn)面結(jié)合、審計頻度與工程建設(shè)基本同步，是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下積極探索高速公路建設(shè)項目效能審計的新路子，對于促進(jìn)高速公路事業(yè)健康快速發(fā)展有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。廣樂公司統(tǒng)一思想，全面動員，使廣大員工提高對全過程跟蹤審計工作的認(rèn)識。

2、建立健全多方協(xié)調(diào)機(jī)制，推進(jìn)全過程跟蹤審計工作

為全力推進(jìn)和積極落實(shí)跟蹤審計各項工作措施，確保全過程跟蹤審計工作順利開展，廣樂公司根據(jù)審計流程和審計操作細(xì)則，形成了報審機(jī)制、跟蹤機(jī)制、意見反饋機(jī)制、意見交換機(jī)制，即公司各職能部門專人按時報送審計所需資料的報審機(jī)制；專人負(fù)責(zé)涉及各職能部門審計事務(wù)跟蹤協(xié)調(diào)的跟蹤機(jī)制；對審計發(fā)現(xiàn)問題需要適時反饋的反饋機(jī)制；廣樂公司與審計機(jī)構(gòu)定期對審計問題交換審計意見的意見反饋機(jī)制。加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，每月審計簡報都會通過公司辦公系統(tǒng)進(jìn)行交流反饋，各部門對其中的問題，可以及時跟審計機(jī)構(gòu)溝通反饋。組織召開每季度審計工作季度例會，搭建起“上下溝通、及時總結(jié)，發(fā)現(xiàn)問題、及時解決”的制度平臺。審計機(jī)構(gòu)按其審計計劃實(shí)施審計，審計中遇到問題，通過溝通協(xié)調(diào)機(jī)制均能及時得到解決，有效推進(jìn)了審計工作的進(jìn)展。

3、結(jié)合建設(shè)各環(huán)節(jié)過程，不斷優(yōu)化，確保全過程跟蹤審計質(zhì)量

全過程跟蹤審計是審計機(jī)構(gòu)對項目從政府批復(fù)立項到工程完工交付使用所有的合同、工程、財務(wù)資料進(jìn)行審計。為確保審計質(zhì)量，我們采取多方面措施，從過程中關(guān)注審計機(jī)構(gòu)實(shí)施全過程跟蹤審計：一是在要求審計機(jī)構(gòu)成立相關(guān)組織架構(gòu)，建立完善審計工作制度及崗位職責(zé)的基礎(chǔ)上，要求其嚴(yán)格按投標(biāo)文件《擬選派審計人員基本情況表》的承諾向現(xiàn)場派出符合條件的人員；二是連同上級主管單位先后多次召開全過程跟蹤審計專題會議，研究探討并改善全過程跟蹤審計面臨的問題；三是要求審計機(jī)構(gòu)根據(jù)工程進(jìn)度，不斷完善細(xì)化審計方案，合理設(shè)置審計切入點(diǎn)；要求其制訂詳細(xì)的年度審計計劃和月度工作計劃；要求審計人員保持一定的現(xiàn)場工作時間；每月依時提交“全過程跟蹤審計情況簡報”，定期召開審計工作例會，互換信息，并依據(jù)約定，如期出具審計報告；要求其建立已審項目審計臺賬，建立發(fā)現(xiàn)問題數(shù)據(jù)庫，針對數(shù)據(jù)庫問題，制訂《跟蹤審計意見執(zhí)行單》，對需要糾正的問題進(jìn)行跟蹤督促落實(shí)；最后我們要求審計機(jī)構(gòu)必需建立重大問題請示報告機(jī)制和溝通協(xié)調(diào)機(jī)制；建立全過程跟蹤審計質(zhì)量保證和保密措施等等。

三、廣樂項目全過程跟蹤審計工作開展情況

1、工作完成情況

廣樂公司依據(jù)《審計業(yè)務(wù)約定書》約定，組織、督導(dǎo)全過程跟蹤審計。按照全過程審計工作計劃，以與廣樂項目有關(guān)的業(yè)主、監(jiān)理單位以及施工單位為對象，從項目前期、建設(shè)期到交工驗(yàn)收的所有工程合同、財務(wù)和其他資料等進(jìn)行審計，較好地完成了審計計劃任務(wù)。累計召開工作例會13次，其中全過程跟蹤審計動員大會1次；累計出具報告17份、簡報31份；協(xié)助進(jìn)行一次專項審計；累計審核設(shè)計變更2637份。

2、跟蹤審計發(fā)現(xiàn)問題及整改情況

對于審計提出的問題，廣樂公司本著從嚴(yán)從實(shí)的處理原則，對財務(wù)及內(nèi)部管理類問題，全部要求相關(guān)部門進(jìn)行完善和整改。對工程管理類問題，有明確核減額的，由審計機(jī)構(gòu)填制“全過程跟蹤審計整改單”，按廣樂公司內(nèi)部管理流程完善手續(xù)后由計劃部在計量支付時予以扣減。

對未整改和存在爭議的問題，廣樂公司采取以下措施推進(jìn)整改：督促審計機(jī)構(gòu)及時填制審計整改單，積極跟進(jìn)，對已發(fā)整改單，要求各部門及時予以回復(fù)。針對審計存在爭議問題，召開季度專題會議進(jìn)行討論，促使雙方能統(tǒng)一意見。

3、廣樂項目全過程跟蹤審計取得成果

（1）一定程度降低了工程成本，有效控制工程造價，規(guī)范了工程建設(shè)管理。更為重要的是因?yàn)閷徲嫷娜^程介入，促使設(shè)計變更審批和征地拆遷造價咨詢過程更加嚴(yán)謹(jǐn)、行為更加規(guī)范，極大地發(fā)揮了規(guī)范建設(shè)管理、提高投資效益的目標(biāo)。

（2）全過程跟蹤審計對發(fā)現(xiàn)一些問題并提出了相應(yīng)建議，廣樂公司據(jù)此進(jìn)行了有效整改，一定程度促進(jìn)了項目管理，規(guī)范了工程建設(shè)管理：通過審計發(fā)現(xiàn)問題及建議，有利于提升工程技術(shù)管理人員多角度審視問題；通過對問題的整改，后續(xù)同類業(yè)務(wù)中吸取審計建議，避免了出現(xiàn)同樣問題。

（3）發(fā)揮審計日常咨詢功能，參與設(shè)計變更方案會議或現(xiàn)場方案會議，通過方案參與、見證、規(guī)避審計風(fēng)險，進(jìn)一步規(guī)范工程管理，節(jié)約工程造價。

（4）起到了一定的威懾作用。對管線拆遷進(jìn)行審計時，管線拆遷單位見到此情況，不敢漫天要價，自行按審計的審核意見進(jìn)行了修改，預(yù)防了職務(wù)犯罪，加強(qiáng)了廉政建設(shè)。

四、廣樂項目全過程跟蹤審計存在的問題

通過幾年來的實(shí)踐，全過程審計項目雖然取得不少成效，但是由于審計環(huán)節(jié)多、審計關(guān)系復(fù)雜等各種主客觀原因，仍存在一些問題有待解決：

1、審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性有待加強(qiáng)

目前廣樂項目全過程跟蹤審計是由項目公司和中介簽訂合同，廣樂公司與審計機(jī)構(gòu)既是被審計與審計者關(guān)系，又是管理者與被管理者關(guān)系，審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性有待加強(qiáng)。

2、審計介入時點(diǎn)把握不準(zhǔn)

廣樂項目全過程跟蹤審計介入時點(diǎn)把握不準(zhǔn)，該從那個階段介入審計效果最佳，沒有一個成熟的做法，因而全過程項目實(shí)踐中，大多是在施工和工程結(jié)算階段才參與，審計的效果對于前期決策作用欠缺。

3、審計的廣度與深度不足

政府審計具有獨(dú)立性、強(qiáng)制性和糾錯功能。全過程跟蹤審計與之相比，限制制約了審計的廣度、深度和力度，威懾作用不夠明顯，影響審計質(zhì)量和執(zhí)行力。

五、對高速公路建設(shè)全過程跟蹤審計工作的相關(guān)建議

竣工決算審計是整個工程竣工后的審計，是審計監(jiān)督的最后防線。全過程跟蹤審計工作要始終圍繞有效控制、如實(shí)反映項目工程造價、監(jiān)督建設(shè)資金的運(yùn)用、規(guī)范項目建設(shè)管理并最大限度地發(fā)揮投資效益為目標(biāo)，為完成項目竣工決算審計打下堅實(shí)基礎(chǔ)。

1、要堅持依法依規(guī)審計，公平正義原則

全過程跟蹤審計要以國家有關(guān)法律法規(guī)為審計依據(jù)。必須堅持公平、公正的原則，真實(shí)客觀地反映和評價項目建設(shè)全過程管理的情況。

2、要堅持項目全覆蓋審計、突出關(guān)鍵環(huán)節(jié)的原則

全過程跟蹤審計要對項目整個建設(shè)過程的各個環(huán)節(jié)及相關(guān)建設(shè)單位進(jìn)行全方位、全覆蓋的審計監(jiān)督，要突出審計重點(diǎn)，對項目建設(shè)的立項、招標(biāo)、合同、計量、征地、變更、竣工等關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)及時跟進(jìn)審計，要及早發(fā)現(xiàn)問題，促進(jìn)整改，提高審計實(shí)效性。

3、要有效控制成本、防范重大風(fēng)險

全過程跟蹤審計要加強(qiáng)對項目關(guān)鍵工序的審計，加強(qiáng)對設(shè)計方案的審核，對工程變更的合理性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審查，作為工程價款結(jié)算的依據(jù)。要加強(qiáng)對隱蔽工程、施工簽證、設(shè)計變更等資料的真實(shí)性審查，確保項目竣工決算造價真實(shí)準(zhǔn)確。

4、要鞏固好審計的成果

全過程跟蹤審計要及時將審計筒報、審計報告、審計底稿、交換意見稿、招投標(biāo)文件、施工合同及附件、計量資料、變更資料、審計結(jié)果等資料及時整理，建立竣工決算資料檔案，鞏固審計成果，重點(diǎn)突出審計“回頭看”功能，為政府組織的項目竣工決算審計做好充分準(zhǔn)備。

5、要跟竣工結(jié)算相結(jié)合，避免重復(fù)審計

廣樂全過程跟蹤審計是企業(yè)內(nèi)部審計，要加強(qiáng)與政府審計部門溝通，如果可以和政府審計相結(jié)合或共享成果，可避免重復(fù)審計，節(jié)約審計資源。

［1］廣東省交通集團(tuán)有限公司內(nèi)部審計管理手冊.

（責(zé)任編輯：戴國際）