醫(yī)院運營成本核算的探討與實踐
——基于市場經濟新財務會計制度下

丁 芳

（江蘇省鹽城市第四人民醫(yī)院，江蘇 鹽城 224000）

醫(yī)院運營成本核算的探討與實踐
——基于市場經濟新財務會計制度下

丁 芳

（江蘇省鹽城市第四人民醫(yī)院，江蘇 鹽城 224000）

在原有的財務會計制度條件下，醫(yī)院對于成本的核算存在諸多問題，其不僅不利于成本核算工作質量的提高，同時也影響到整個醫(yī)院工作的順利開展。而隨著新會計制度的制定與實施，醫(yī)院成本核算工作不僅得到了有效的保障，同時核算效率也得到了大幅程度上的提升。下面本文就圍繞新財務會計制度下醫(yī)院成本核算的相關工作及內容進行相應的分析與探討。

新財務會計制度；醫(yī)院成本核算；探討；實踐

一、原財務制度下醫(yī)院成本核算存在的問題

1、 費用類賬戶分攤不明確

在原有的財務會計制度下，醫(yī)院核算工作對于費用的分攤主要分為直接和間接兩種，然而在實際的操作過程中，一些醫(yī)院在處理費用分攤問題時總是出現核算混亂的現象。例如，一些醫(yī)院對于費用的管理全部采用間接方式，同時對費用未進行相應的分攤核算工作，這也就難免會在很大程度上降低醫(yī)院對于費用管理和控制的有效性；另外一些醫(yī)院的核算工作還存在記錄不實或不準確的情況。

2、 缺乏相應的成本核算控制體系

就目前來看，許多醫(yī)院的成本核算工作僅僅是為了核算而進行的，換言之，醫(yī)院在進行相關的成本核算工作過程中并沒有注意對相關成本的控制問題。同時也由于醫(yī)院成本核算的不完善與不合理，使得醫(yī)院成本核算工作的有效性大大降低，進而阻礙了成本控制的有效實施與推行。

3、 成本控制意識薄弱

就醫(yī)院的人員結構來看，多數醫(yī)院的領導人員均為醫(yī)學人士，換言之，醫(yī)院的領導人員可能對疾病治療有很強的專業(yè)性，但他們在醫(yī)院成本核算與控制方面則缺乏相應的專業(yè)知識和了解。為此，醫(yī)院對成本核算及控制工作的關注度則顯得十分不足，可以說，這不僅不利于醫(yī)院成本核算工作的有效進行，同時也不利于醫(yī)院整體的發(fā)展和進步。

二、新財務制度下醫(yī)院運營的成本核算

1、 成本核算的框架

在新醫(yī)院財務制度下，科室的成本核算將醫(yī)院科室具體劃分為四個，將之前未進行單獨列示的醫(yī)療輔助類科室單獨列示出來。此外，成本核算工作將科室成本分攤為三級分攤，但根據每個醫(yī)院自身的實際情況，醫(yī)院在成本核算工作中可以適當進行相應的調整和安排。

2、 收入類別科目的核算

就藥品收入而言，新財務會計制度下，原有的“醫(yī)療收入”與‘藥品收入’兩個會計科目合并為一個會計科目，并將統(tǒng)稱為“醫(yī)療收入”，而為了進一步醫(yī)療收入與材料收入的差別，新會計制度在醫(yī)療收入科目下又增設了“材料收入”的二級科目。根據醫(yī)院收入結構的具體情況，我們不難發(fā)現各醫(yī)院中材料收入在整個醫(yī)療收入中的占比越來越大，為此，在醫(yī)院核算工作中將材料收入單獨列示，不僅有利于醫(yī)院對材料收入進行相應的管理工作，同時也有助于醫(yī)院績效考核工作的有效順利開展。此外，在新的會計制度條件下，“藥事服務費收入”作為新科目也被歸納到收入類別之中。盡管這一科目所歸集的相關收入與藥品收入存在較高的相似度與相關程度，但在具體核算工作中，應將此類類別收入單獨列示出來，換言之，“藥事服務費收入”并不是“藥品收入”科目的二級科目，它作為一個單獨的收入類科目被列示。

3、 成本類別科目的核算

現有的醫(yī)院會計制度中將醫(yī)院支出具體劃分為四種，這其中包括醫(yī)療支出和藥品支出。醫(yī)療支出和藥品支出的區(qū)別對待及劃分其初衷主要是為了體現醫(yī)療服務收入對醫(yī)療支出的彌補作用及程度。然而在醫(yī)院核算的具體實施與操作過程中，要切實實現醫(yī)療支出與藥品支出的準確劃分則顯得十分不現實。換言之，除出售相應藥品的成本可以直接計入到藥品支出外，其余情況下，醫(yī)療支出與藥品支出的核算對象基本沒有差別，具體而言，在很難對一項業(yè)務進行區(qū)分是醫(yī)療支出還是藥品支出時，醫(yī)院相應的會計人員就只能夠運用自己的專業(yè)知識和主觀判斷能力對其進行相應的財務處理和記錄。此外，在分設醫(yī)療支出和藥品支出的情況下，藥品成本的單獨核算也在一定程度上滋生了高藥價現象的產生。為此，新會計制度將藥品支出和醫(yī)療支出兩個會計科目合并為一個會計科目，并將其統(tǒng)稱為“醫(yī)療業(yè)務成本”。同時針對高藥價現象的出現，新會計制度核算中取消了“藥品進銷差價”這一會計科目，從而使醫(yī)院成本核算工作更能體現出醫(yī)院的服務性質。

4、對醫(yī)院固定資產的核算

原有的會計制度條件下，公立醫(yī)院對于固定資產的核算過程中并沒有計提相應的折舊，盡管針對固定資產的報廢需要計提了相應的修購基金，但這無疑在一定程度上進一步造成了醫(yī)院資產的虛增。新會計制度條件下，醫(yī)院需要根據固定資產的性質對資產使用年限進行相應的估計，之后在預計使用年限之內，運用平均年限法或者是工作量法對固定資產計提相應的折舊。此外，新會計制度條件下，醫(yī)院財政項目補助支出及科教項目支出項目下所形成的固定資產折舊及無形資產攤銷也應納入到整個醫(yī)療成本的核算體系之內?？梢哉f，新會計制度不僅進一步明確了醫(yī)院固定資產折舊的相關要求，同時也進一步規(guī)范了成本核算的相應范圍，從而使醫(yī)院成本核算的準確性有了極大提高。

5、無形資產的核算

與原有的會計制度相對比，新會計制度對醫(yī)院無形資產進行了重新定義，規(guī)定醫(yī)院購入的應用軟件也屬于醫(yī)院的無形資產，同時針對無形資產增設了“累計攤銷”的科目，進而使無形資產的賬務處理更為接近實際，突出了無形資產的實際存在價值。

三、新會計制度下醫(yī)院運營成本核算工作的完善策略

1、 進一步完善成本責任制度

新的會計制度條件下，醫(yī)院可以依據自身的成本核算情況制定相應的成本責任制度，同時使成本責任制度中的相關內容盡可能落實到每一個部門或者是每一個成員身上。為此，醫(yī)院每一位工作人員都應提高其對于成本管理的重視度，盡可能減少自己在日常工作中的不必要開支，同時也應積極履行相應的監(jiān)督職責，避免醫(yī)院成本核算中出現虛假錯報的現象?？梢哉f，成本責任制度不僅在很大程度上增強醫(yī)務人員的責任意識，同時也有助于提高成本管理和控制工作的有效性。此外，具體到醫(yī)院財務部門職責劃分的問題，首先醫(yī)院財務人員應對自己的工作職責有一個清楚明確的認識，同時要不斷提升自己的專業(yè)能力，只有這樣，才能從根源上提高醫(yī)院財務數據處理的準確性。而在醫(yī)院成本核算的實際處理和操作過程中，相應的財務人員應對成本處理過程中存在的相關問題進行及時發(fā)現，進而通過財務處理的一些方式對相關問題進行解決和改善。最后，醫(yī)院成本核算實際操作中，財務人員應對相關的成本數據進行科學合理的歸集和整理，進而使其能夠有助于醫(yī)院領導對相關事項的分析和決策。

2、 逐步加強醫(yī)院成本核算的信息化建設

醫(yī)院成本核算本身所涉及的內容之廣使得醫(yī)院信息化建設顯得十分必要。換言之，醫(yī)療服務作為一個數據量較大的項目，其核算不僅需要具備相應的專業(yè)性知識和技術，同時也需要涉及較多的層次及分工，為此，合理引入信息技術不僅有利于將成本管理包含的諸多內容集中統(tǒng)一進行管理，同時也有助于提高成本核算及管理的準確性和科學性。此外，逐步加強成本核算的信息化建設也有利于促進醫(yī)院成本核算效率的提升。最后，在醫(yī)院成本核算信息化建設過程中，有關財務人員應及時熟悉和學習相應的信息技術，以保證其在進行有關成本核算工作中能夠熟練操作相應的系統(tǒng)，進而為醫(yī)院順利開展和完成成本核算工作提供相應的條件和保障。

3、 充分發(fā)揮醫(yī)院財務分析和評價的職能

可以說，醫(yī)院的財務分析關系著醫(yī)院每一位工作人員的切身利益，為此，醫(yī)院應嚴格加強對財務人員的工作技能和職業(yè)道德的培訓，以保證醫(yī)院財務人員能夠依據相應的準則和規(guī)定對相關的財務數據進行恰當科學的分析。此外，在財務處理方面應引入預算機制，盡可能提高財務預算編制的科學性，同時進一步明確財務預算的諸多內容和細節(jié)，只有這樣，才能進一步提高醫(yī)院財務管理的時效性。新的會計制度條件下，績效考核對于醫(yī)院職工工作積極性的影響更為明顯。為此，要切實提高醫(yī)務人員的工作效率，在確定績效評價考核指標時，有關部門及人員應充分考慮到醫(yī)院每一部門及科室的具體情況，進而依據相應的情況制定不同的努力方向和目標。換言之，只有充分考慮到每一部門和科室的差異性，財務評價體系的構建才能更為科學完善。

4、 對醫(yī)院成本核算工作的長遠規(guī)劃

成本核算工作不僅僅是醫(yī)院財務管理工作中的一個重要組成部分，同時其對于整個醫(yī)院的正常運行也有著十分重要的作用和影響。為此，在成本核算具體操作和實施過程中，醫(yī)院財務部門及相關人員一定要與其他管理部門進行通力合作，只有這樣，才能進一步確保醫(yī)院成本核算工作的有效性，同時保證醫(yī)院其他各部門的正常運行和工作。此外，在醫(yī)院成本核算過程中，有關人員應對其核算數據進行及時合理的總結，例如，在對醫(yī)院所擁有的醫(yī)療器械和藥材進行記錄時，其內容不僅要包括價格、來源等相關要素，同時也應對醫(yī)療器械和藥材的具體使用情況進行跟蹤和記錄。最后，在將財務成本數據及有關分析呈給上級領導時，一定要確保其成本數據的真實可靠性，同時也要注重成本數據分析的實用性及科學性。

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（責任編輯：劉 康）