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    醫(yī)藥貿(mào)易企業(yè)銷售收入確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題

    2016-12-30 08:47:07
    關(guān)鍵詞:修訂稿凈額銷售收入

    ◎ 劉 菲

    醫(yī)藥貿(mào)易企業(yè)銷售收入確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題

    ◎劉菲

    2015年收入準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿在順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國(guó)內(nèi)外準(zhǔn)則持續(xù)趨同的大背景下,對(duì)收入的確認(rèn)與計(jì)量做出了一些具體的修訂,銷售商品收入將基于合同履行時(shí)點(diǎn)來(lái)確認(rèn)與計(jì)量,在客戶獲得商品(服務(wù))的控制權(quán)時(shí)才確認(rèn)收入。本文將分析收入準(zhǔn)則修訂稿變化對(duì)醫(yī)藥貿(mào)易企業(yè)銷售收入確認(rèn)與計(jì)量的影響,醫(yī)藥貿(mào)易企業(yè)將如何適應(yīng)收入準(zhǔn)則修訂,以確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

    企業(yè)銷售收入的確認(rèn)是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況重要指標(biāo),但隨著市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜,財(cái)政部將對(duì)現(xiàn)有收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂,以滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國(guó)內(nèi)外準(zhǔn)則持續(xù)趨同的需要。根據(jù)新的收入準(zhǔn)則修訂稿,醫(yī)藥貿(mào)易企業(yè)需要研究分析其銷售收入確認(rèn)和計(jì)量可能存在的問(wèn)題,提前做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備。

    收入準(zhǔn)則修訂稿中銷售收入確認(rèn)與計(jì)量方面的變化

    2015年12月財(cái)政部下發(fā)《關(guān)于征求〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入(修訂)(征求意見(jiàn)稿)〉意見(jiàn)的函》(以下簡(jiǎn)稱“收入準(zhǔn)則修訂稿”),主要對(duì)銷售收入確認(rèn)的條件及特殊交易事項(xiàng)收入確認(rèn)與計(jì)量等方面進(jìn)行修訂,在確保與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同的前提下,以適用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)的日益復(fù)雜。

    銷售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)由控制權(quán)轉(zhuǎn)移取代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移?,F(xiàn)行收入準(zhǔn)則中銷售收入確認(rèn)條件主要強(qiáng)調(diào)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方,這在現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)操作很難進(jìn)行判定,收入準(zhǔn)則修訂稿則規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù),即客戶取得相關(guān)商品(或服務(wù))控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。而且收入準(zhǔn)則修訂稿將不再區(qū)分銷售商品收入與提供勞務(wù)收入,全部按照合同義務(wù)履行取得商品(服務(wù))控制權(quán)來(lái)確認(rèn)收入。

    建立了合同基礎(chǔ)確認(rèn)收入的原則,強(qiáng)調(diào)合同的商業(yè)實(shí)質(zhì)?,F(xiàn)行收入準(zhǔn)則銷售收入確認(rèn)主要基于商品所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移,可收入準(zhǔn)則修訂稿則明確收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是基于合同義務(wù)履行取得商品控制權(quán)來(lái)確認(rèn),強(qiáng)調(diào)不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的合同不能確認(rèn)收入。

    明確銷售收入總額法與凈額法確認(rèn)的條件?,F(xiàn)行收入準(zhǔn)則中主要按照總額法確認(rèn)銷售收入,未對(duì)凈額法確認(rèn)銷售收入進(jìn)行提及。此次收入準(zhǔn)則修訂稿對(duì)銷售收入總額法與凈額法確認(rèn)條件進(jìn)行區(qū)分,主要取決于企業(yè)對(duì)客戶銷售前是否擁有對(duì)商品(服務(wù))的控制權(quán),擁有控制權(quán)的企業(yè)銷售采用總額法,否則采用凈額法確認(rèn)銷售收入,并要求企業(yè)對(duì)是否擁有控制權(quán)遵循實(shí)質(zhì)重形式的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)判斷。

    收入準(zhǔn)則修訂稿對(duì)醫(yī)藥貿(mào)易企業(yè)收入確認(rèn)的影響

    收入準(zhǔn)則修訂稿預(yù)計(jì)將在2018年1月1日起實(shí)施,醫(yī)藥貿(mào)易企業(yè)主要通過(guò)經(jīng)銷商、代理商以及醫(yī)院配送商等運(yùn)營(yíng)模式來(lái)完成商品(服務(wù))銷售實(shí)現(xiàn)收入,應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)收入準(zhǔn)則修訂稿的內(nèi)容,指導(dǎo)企業(yè)現(xiàn)行操作順應(yīng)收入準(zhǔn)則的變化,及時(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)企業(yè)銷售收入。具體影響如下:

    銷售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)改變:現(xiàn)行準(zhǔn)則下醫(yī)藥貿(mào)易企業(yè)銷售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是依據(jù)商品所有權(quán)主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移為判斷,合同很少會(huì)對(duì)銷售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)進(jìn)行書(shū)面約定,一般在現(xiàn)實(shí)操作中會(huì)計(jì)專業(yè)判斷都是以客戶驗(yàn)收入庫(kù)為標(biāo)準(zhǔn),甚至很多驗(yàn)收時(shí)間很短的企業(yè),在發(fā)貨同時(shí)已開(kāi)具銷售發(fā)票確認(rèn)銷售收入,發(fā)票隨貨同行提供給客戶。收入準(zhǔn)則修訂稿則明確收入確認(rèn)基于合同條款的約定,其確認(rèn)時(shí)點(diǎn)在合同中必須進(jìn)行書(shū)面約定,約定合同義務(wù)履行控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn),以供給銷售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)判斷。

    銷售收入確認(rèn)將出現(xiàn)凈額法的可能。現(xiàn)行準(zhǔn)則下對(duì)銷售收入確認(rèn)是否按總額法與凈額法未進(jìn)行單獨(dú)明確,企業(yè)銷售收入根據(jù)商業(yè)交易實(shí)質(zhì)按總額法進(jìn)行收入確認(rèn),醫(yī)藥貿(mào)易企業(yè)也不例外,在醫(yī)藥貿(mào)易企業(yè)由于其規(guī)模、資金大小以及配套服務(wù)不同會(huì)承擔(dān)藥品總經(jīng)銷與區(qū)域分銷商、終端經(jīng)銷商等的銷售渠道的角色,雖然未來(lái)醫(yī)院品種的藥品將會(huì)實(shí)行“兩票制”,可相當(dāng)一部分OTC品種的藥品銷售在市場(chǎng)上仍會(huì)存在總經(jīng)銷與區(qū)域分銷商的情況,在市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下,很多總經(jīng)銷或大區(qū)域分銷商會(huì)采用直接將藥品從生產(chǎn)企業(yè)或總經(jīng)銷倉(cāng)庫(kù)運(yùn)送到終端經(jīng)銷商倉(cāng)庫(kù),來(lái)減少經(jīng)銷環(huán)節(jié)的運(yùn)輸成本,提高藥品銷售周轉(zhuǎn)效率,此時(shí)醫(yī)藥貿(mào)易企業(yè)無(wú)論作為總經(jīng)銷與區(qū)域經(jīng)銷售一般都會(huì)簽署委托運(yùn)輸協(xié)議等,并按照總額法確認(rèn)銷售收入;收入準(zhǔn)則修訂稿則對(duì)收入的總額法與凈額法確認(rèn)的條件進(jìn)行了明確,要求企業(yè)在收入確認(rèn)時(shí)判斷是否擁有對(duì)相關(guān)商品(服務(wù))的控制權(quán)來(lái)區(qū)分主要責(zé)任人與代理人,企業(yè)為主要責(zé)任人則按總額法確認(rèn)銷售收入,否則按照凈額法確認(rèn)銷售收入。在具體實(shí)務(wù)方面也明確了在遵循實(shí)質(zhì)重于形式的前提下,主要通過(guò)是否存在以下多個(gè)或全部特征來(lái)判斷控制權(quán):一是承擔(dān)向客戶轉(zhuǎn)讓商品(服務(wù))是企業(yè)首要責(zé)任;二是在轉(zhuǎn)讓商品(服務(wù))之前企業(yè)承擔(dān)該商品(服務(wù))的存貨安全等主要風(fēng)險(xiǎn);三是企業(yè)有商品(服務(wù))的價(jià)格決定權(quán);四是企業(yè)承擔(dān)客戶應(yīng)收賬款回收的風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)藥貿(mào)易企業(yè)無(wú)論作為總經(jīng)銷還是區(qū)域經(jīng)銷商都必須對(duì)其直調(diào)業(yè)務(wù)相關(guān)合同與協(xié)議進(jìn)行重新審視,不滿足以上特征對(duì)相關(guān)商品(服務(wù))具有控制權(quán)的,其對(duì)外銷售收入將采用凈額法確認(rèn),這必將對(duì)醫(yī)藥貿(mào)易企業(yè)銷售收入規(guī)模造成較大的影響。

    醫(yī)藥貿(mào)易企業(yè)應(yīng)對(duì)收入準(zhǔn)則修訂稿的建議

    加強(qiáng)銷售合同條款完善,明確銷售商品(服務(wù))控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)。醫(yī)藥貿(mào)易企業(yè)應(yīng)在合同條款中約定銷售商品(服務(wù))控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn),根據(jù)控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)進(jìn)行企業(yè)銷售收入確認(rèn),在現(xiàn)實(shí)貿(mào)易中,醫(yī)藥貿(mào)易企業(yè)在合同中應(yīng)明確約定是在商品發(fā)貨時(shí)還是在客戶收貨時(shí)履行完成合同義務(wù),將商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶,企業(yè)根據(jù)此時(shí)點(diǎn)及時(shí)確認(rèn)本企業(yè)銷售收入,一般情況下醫(yī)藥貿(mào)易企業(yè)會(huì)約定在客戶收貨時(shí)確認(rèn)銷售收入時(shí)點(diǎn)。

    梳理企業(yè)直調(diào)業(yè)務(wù)流程及合同,明確直調(diào)業(yè)務(wù)對(duì)相關(guān)商品(服務(wù))的控制權(quán)。醫(yī)藥貿(mào)易企業(yè)在認(rèn)真梳理本企業(yè)直調(diào)業(yè)務(wù)的流程及合同,在收入準(zhǔn)則修訂稿實(shí)施前,在合同與流程中明確企業(yè)在業(yè)務(wù)中承擔(dān)對(duì)商品(服務(wù))轉(zhuǎn)讓及存貨轉(zhuǎn)讓前安全的責(zé)任,擁有商品(服務(wù))自主定價(jià)的權(quán)利,承擔(dān)存貨損失及貨款回收的風(fēng)險(xiǎn),以滿足收入準(zhǔn)則中對(duì)商品(服務(wù))擁有控制權(quán)特征認(rèn)定,其銷售商品(服務(wù))收入確認(rèn)采用總額法,否則只能采用凈額法。

    基于合同基礎(chǔ)確認(rèn)銷售商品(服務(wù))收入,是未來(lái)收入準(zhǔn)則發(fā)展的必然趨勢(shì),這要求企業(yè)更加重視商業(yè)合同的嚴(yán)肅性與規(guī)范性,確保收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性與及時(shí)性,為企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量合規(guī)性提供保證。

    (作者單位:廣州白云山醫(yī)藥集團(tuán)股份有限公司)

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