企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政實(shí)施成效與對(duì)策*
——以宜昌市為例

三峽大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院　王　珍　王金新　王健偉

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政實(shí)施成效與對(duì)策*
——以宜昌市為例

三峽大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院王珍王金新王健偉

實(shí)行企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策是我國(guó)激勵(lì)企業(yè)加大自主創(chuàng)新能力，減輕企業(yè)稅負(fù)的一項(xiàng)重要舉措。本文結(jié)合最新調(diào)查情況與數(shù)據(jù)，深入分析宜昌市企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收政策的執(zhí)行現(xiàn)狀與實(shí)施效果，并針對(duì)部分企業(yè)未能用好、用足該政策提出相應(yīng)的對(duì)策建議，希冀為當(dāng)前深入推進(jìn)宜昌市進(jìn)一步落實(shí)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新提供借鑒。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除技術(shù)創(chuàng)新實(shí)施效果對(duì)策

一、引言

近年來(lái)，為激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，提升自主創(chuàng)新能力，國(guó)家出臺(tái)了一系列科技優(yōu)惠政策。其中企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策是當(dāng)前我國(guó)鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入來(lái)享受稅收優(yōu)惠，進(jìn)而激勵(lì)企業(yè)不斷開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)最為重要的科技優(yōu)惠政策之一。2015年11月由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布了最新的119號(hào)文，對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除管理制度出臺(tái)了一系列重大利好和新增限制，并自2016年1月1日起正式實(shí)施?？梢?jiàn)，從116號(hào)文到70號(hào)文的補(bǔ)充，再到119號(hào)文的更新，顯示了我國(guó)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除管理制度正在日趨完善。然而一些地方在企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施過(guò)程中，由于部分企業(yè)對(duì)政策了解不夠、研發(fā)領(lǐng)域受限、研發(fā)費(fèi)用歸集困難、對(duì)申辦流程缺乏系統(tǒng)掌握等原因，致使稅收優(yōu)惠政策沒(méi)有得到很好的落實(shí)。從相關(guān)調(diào)研數(shù)據(jù)與實(shí)踐上看，作為省域副中心城市的宜昌市，其落實(shí)情況同樣不容樂(lè)觀。2015年，據(jù)相關(guān)部門(mén)統(tǒng)計(jì)，宜昌市在同時(shí)落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策和高新企業(yè)減按15%所得稅率政策的企業(yè)家數(shù)中不到四成。為了更好地鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)和規(guī)范企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策執(zhí)行，本文深入分析了該政策在湖北省宜昌市的執(zhí)行現(xiàn)狀與實(shí)施效果，并針對(duì)部分企業(yè)未能用好、用足該政策提出相應(yīng)的對(duì)策建議，希冀為當(dāng)前深入推進(jìn)宜昌市企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的進(jìn)一步落實(shí)，避免稅收風(fēng)險(xiǎn)，支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，加快宜昌建設(shè)國(guó)家創(chuàng)新型試點(diǎn)城市提供有益參考。

二、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政解析

所謂研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是指企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的符合相關(guān)規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用，沒(méi)有形成無(wú)形資產(chǎn)并計(jì)入當(dāng)期損益的部分在據(jù)實(shí)扣除后，依照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷(xiāo)。最新財(cái)稅［2015］119號(hào)文的出臺(tái)，有利于企業(yè)有效提升研發(fā)費(fèi)用利用效率和規(guī)范研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策執(zhí)行。此次政策的調(diào)整不僅放寬了研發(fā)活動(dòng)及費(fèi)用范圍，同時(shí)也簡(jiǎn)化了企業(yè)會(huì)計(jì)核算要求及優(yōu)惠享受流程。新政自2016年1月1日起執(zhí)行，國(guó)稅發(fā)［2008］116號(hào)和財(cái)稅［2013］70號(hào)（原政策）同時(shí)廢止。對(duì)比新舊政策，主要有以下五方面的變化。

（一）擴(kuò)大可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用歸集范圍財(cái)稅［2015］119號(hào)新政將可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用歸集范圍由原政策的十三條調(diào)整為新政策的七大類，并進(jìn)行了重新歸納，即：人員人工費(fèi)、直接投入費(fèi)、折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)和新工藝規(guī)程制定費(fèi)等、其他相關(guān)費(fèi)用、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。相對(duì)于原政策，新政擴(kuò)大了可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用口徑，增加了專家咨詢費(fèi)、外聘人員勞務(wù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)、研發(fā)直接相關(guān)的差旅費(fèi)與會(huì)議費(fèi)、試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)等五個(gè)方面。同時(shí)為了應(yīng)對(duì)研發(fā)活動(dòng)的復(fù)雜性，第七類“財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用”為實(shí)際管理增加了靈活性，預(yù)留了空間。

（二）放寬研發(fā)活動(dòng)范圍和行業(yè)限制新政采用負(fù)面清單的方式將過(guò)去的“肯定式”改為現(xiàn)在的“否定式”來(lái)放寬研發(fā)活動(dòng)范圍，剔除掉企業(yè)產(chǎn)品服務(wù)常規(guī)性升級(jí)、對(duì)科研成果直接應(yīng)用等不宜適用加計(jì)扣除政策的七類活動(dòng)。同時(shí)新政規(guī)定除煙草制造業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等行業(yè)外，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出均可享受加計(jì)扣除優(yōu)惠?？梢?jiàn)新政放寬了研發(fā)活動(dòng)的范圍，并對(duì)實(shí)際管理帶來(lái)了明確的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。

（三）簡(jiǎn)化核算管理新政另一個(gè)重大利好就是簡(jiǎn)化了核算管理，由以前的專賬管理修改為可按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬。由于輔助賬比專用賬簡(jiǎn)化得多，這將極大減輕了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算負(fù)擔(dān)，企業(yè)為了成功獲得加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，必須保證研發(fā)費(fèi)用輔助賬科學(xué)規(guī)范。

（四）享受追溯優(yōu)惠新政設(shè)置3年的追溯期是企業(yè)享受研發(fā)政策優(yōu)惠的又一大亮點(diǎn)。據(jù)此，企業(yè)能夠在2016年1 月1日起在履行相應(yīng)備案手續(xù)后，將以前三年沒(méi)及時(shí)申報(bào)但符合規(guī)定加計(jì)扣除條件的研發(fā)費(fèi)用依然可以享受三年追溯稅收優(yōu)惠。

（五）減少審核手續(xù)新政規(guī)定企業(yè)在申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，2016年起地市級(jí)以上科技行政主管部門(mén)只需對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)有異議的研發(fā)項(xiàng)目出具鑒定意見(jiàn)?？梢?jiàn)新政將過(guò)去申報(bào)時(shí)先進(jìn)行項(xiàng)目鑒定簡(jiǎn)化為現(xiàn)在的事后備案管理，這有利于減少審核手續(xù)，提高企業(yè)申報(bào)的成功率。

三、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政實(shí)施成效問(wèn)卷調(diào)查分析

（一）問(wèn)卷調(diào)查與發(fā)放為了進(jìn)一步了解稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策下宜昌市企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的執(zhí)行現(xiàn)狀與實(shí)施效果，針對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的落實(shí)程度、滿意度、激勵(lì)效果、知曉度、便捷性、政策未享受原因等問(wèn)題，筆者對(duì)宜昌市80余家企業(yè)通過(guò)實(shí)地調(diào)研、電子郵件和電話方式進(jìn)行了隨機(jī)調(diào)查與問(wèn)卷。在給予回復(fù)的宜昌本土40家企業(yè)的問(wèn)卷調(diào)查分布情況顯示：按企業(yè)規(guī)模分，大型企業(yè)占20%，中型企業(yè)占40%，小型企業(yè)占40%；按企業(yè)性質(zhì)分，高新技術(shù)企業(yè)占67.5%，非高新技術(shù)企業(yè)占32.5%；按企業(yè)類型分，國(guó)有企業(yè)占37.5%，民營(yíng)企業(yè)占62.5%；按企業(yè)地域分，開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)占75%，開(kāi)發(fā)區(qū)外企業(yè)占25%。通過(guò)對(duì)上述樣本數(shù)據(jù)的分析，調(diào)查企業(yè)基本涵蓋了宜昌市的所有行業(yè)與類型，具有良好的代表性。

（二）研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除新政實(shí)施成效分析本次調(diào)研發(fā)現(xiàn)：隨著優(yōu)惠政策的不斷深入與實(shí)施，就宜昌總體來(lái)看，2008年至2014年間，宜昌市企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策在研發(fā)項(xiàng)目數(shù)、經(jīng)費(fèi)投入額、享受企業(yè)家數(shù)、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額、減免所得稅額、研發(fā)成果產(chǎn)出數(shù)等方面都呈現(xiàn)出增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，逐步發(fā)揮了該政策對(duì)企業(yè)研發(fā)資源投入良好的激勵(lì)效果，并形成有效的良性循環(huán)，造就了大批宜昌本土具有較強(qiáng)科技創(chuàng)新能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)群。截至2014年，宜昌高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值達(dá)到1673億多元，同比增長(zhǎng)近33%，全市高新技術(shù)企業(yè)總數(shù)已達(dá)228家。

同時(shí)調(diào)查也發(fā)現(xiàn)，盡管宜昌本地過(guò)半數(shù)企業(yè)認(rèn)為該政策總體上具有積極作用，大部分企業(yè)在享受該政策后研發(fā)投入均有了不同程度的增長(zhǎng)，但調(diào)查顯示該政策在知曉度、便捷性、滿意度、對(duì)于激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入的效果等方面仍有改進(jìn)空間，同時(shí)也存在著企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的扶持力度不夠、扶持面較窄、研發(fā)項(xiàng)目認(rèn)定管理不完善、企業(yè)研發(fā)費(fèi)歸集難、企業(yè)受益面小、區(qū)域落實(shí)不平衡等問(wèn)題。

（1）政策落實(shí)程度分析。調(diào)查結(jié)果顯示，近年來(lái)申請(qǐng)過(guò)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的企業(yè)占75%，其中被受理了申請(qǐng)的為80%，最終能夠成功享受稅收優(yōu)惠政策為受理申請(qǐng)數(shù)的70.8%。雖然較前些年，宜昌市享受稅前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠新政的企業(yè)家數(shù)在逐年增加，但總體來(lái)看，創(chuàng)新型企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例仍然較低，政策執(zhí)行情況并不是特別樂(lè)觀。在調(diào)研中還發(fā)現(xiàn)，許多民營(yíng)企業(yè)與科技型中小企業(yè)由于不滿足條件未能從中受益，而高新技術(shù)企業(yè)、大型企業(yè)、國(guó)有企業(yè)等則是享受優(yōu)惠政策的主體。同時(shí)在政策執(zhí)行效果中還存在著區(qū)域落實(shí)不平衡等問(wèn)題。一方面位于宜昌國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)普遍申報(bào)積極，成功享受比例高；而開(kāi)發(fā)區(qū)外的科技型企業(yè)由于自身各種原因，受益企業(yè)比例低。另一方面，宜昌市區(qū)由于經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)，政策落實(shí)情況較好，而下轄縣域及鄉(xiāng)鎮(zhèn)等經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地方則落實(shí)情況較不理想。

（2）政策滿意度分析。在被調(diào)查的宜昌企業(yè)中，對(duì)該政策的落實(shí)表示非常滿意占20%，比較滿意的占30%，一般滿意的占27.5%，不滿意的占22.5%。這表明企業(yè)對(duì)該政策認(rèn)可度較高，企業(yè)相信充分運(yùn)用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，只要用好用足就能享受到實(shí)實(shí)在在的稅收優(yōu)惠。部分表示出不滿意的企業(yè)，主要是因?yàn)橄嚓P(guān)企業(yè)未能享受到該政策帶來(lái)的實(shí)惠，將政策落實(shí)宣傳不夠、政府部門(mén)執(zhí)行力度不強(qiáng)、研發(fā)費(fèi)用歸集困難、對(duì)申辦流程缺乏系統(tǒng)掌握、不滿足享受該政策條件等歸為不滿意的理由。

（3）政策激勵(lì)效果分析。調(diào)查結(jié)果顯示，認(rèn)為該政策對(duì)企業(yè)激勵(lì)作用很大的占30%，認(rèn)為作用較大的占40%，認(rèn)為作用一般的占20%，認(rèn)為沒(méi)有作用的僅占10%。可見(jiàn)，被調(diào)查的宜昌大部分企業(yè)認(rèn)可該政策對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的激勵(lì)效果。認(rèn)為作用一般或沒(méi)有作用的企業(yè)占到30%，這表明該政策仍有需要改進(jìn)的空間。同時(shí)，由于宜昌科技型企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)150%稅前扣除的優(yōu)惠政策。因此該政策實(shí)施以后，直接帶動(dòng)了企業(yè)增加技術(shù)創(chuàng)新投入，政策對(duì)激勵(lì)企業(yè)加大企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的成效已初步顯現(xiàn)。同時(shí)調(diào)研數(shù)據(jù)顯示，表示研發(fā)投入比享受政策前大幅增長(zhǎng)的占5%；表示有較大幅度增長(zhǎng)的占30%；表示有一定量的增長(zhǎng)的占40%；但仍有25%的企業(yè)認(rèn)為該政策對(duì)研發(fā)投入的激勵(lì)效果沒(méi)有明顯差異?？傮w上說(shuō)，實(shí)施稅前加計(jì)扣除政策能夠帶動(dòng)企業(yè)增加研發(fā)創(chuàng)新投入和有效提升研發(fā)費(fèi)的利用率，稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)作用與效果已逐步凸現(xiàn)。

（4）政策知曉度分析。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，表示很熟悉該政策的企業(yè)只占30%，表示一般熟悉的占35%，表示部分了解的占20%，表明該政策知曉度已有所提高，但仍有15%的企業(yè)表示對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策不了解和不清楚如何辦理，而這些企業(yè)以中小企業(yè)居多。同時(shí)調(diào)查了解到由于一些企業(yè)對(duì)政策的理解有誤，以為自身不滿足享受該政策條件而錯(cuò)失申報(bào)時(shí)機(jī)。另外，由于國(guó)家層面的文件過(guò)于籠統(tǒng)，宜昌市地稅部門(mén)當(dāng)時(shí)也只是簡(jiǎn)單轉(zhuǎn)發(fā)了116號(hào)文件，導(dǎo)致有些企業(yè)在政策認(rèn)識(shí)上不夠清晰明確，對(duì)辦理流程和操作細(xì)節(jié)比較模糊。這表明宜昌科技部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)的宣傳工作仍然不夠到位，政策宣傳力度不夠，影響了該政策的實(shí)施效果。

（5）政策便捷性分析。從實(shí)施該政策流程的便捷度上看，60%的企業(yè)認(rèn)為該政策程序便捷；40%的企業(yè)認(rèn)為該政策程序不便捷。近半數(shù)企業(yè)認(rèn)為申報(bào)材料多、申報(bào)時(shí)間短、手續(xù)較煩瑣，影響了企業(yè)申報(bào)的積極性，不利于發(fā)揮出政策實(shí)際激勵(lì)效果。因此宜昌市相關(guān)部門(mén)需要從程序上加以改進(jìn)，盡量使操作流程簡(jiǎn)潔高效。目前宜昌稅務(wù)網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)的開(kāi)通一定程度上簡(jiǎn)化了流程，提高流程的清晰度，但仍有一些企業(yè)反映網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)操作欠簡(jiǎn)易、內(nèi)容還是相對(duì)煩瑣等。

（6）政策未享受的原因分析。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，申請(qǐng)過(guò)享受該優(yōu)惠政策的企業(yè)占75%，其中被受理了申請(qǐng)的為80%，有25%的企業(yè)未申請(qǐng)過(guò)該政策。企業(yè)未能如愿享受該優(yōu)惠政策的原因有：一是一些中小企業(yè)對(duì)該政策細(xì)節(jié)流程不清晰，不知如何辦理；二是一些企業(yè)由于是核定征收企業(yè)，故不屬于加計(jì)扣除政策的享受范圍；三是一些企業(yè)由于內(nèi)部各職能部門(mén)協(xié)調(diào)不暢，沒(méi)能按時(shí)提出申請(qǐng)；四是企業(yè)因自身的財(cái)務(wù)核算不健全而影響享受該政策；五是一些企業(yè)因未經(jīng)專家對(duì)其研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行鑒定，雖然提出了申請(qǐng)但仍未如愿獲得稅收優(yōu)惠；五是一些研發(fā)費(fèi)用不多的企業(yè)認(rèn)為政策申請(qǐng)成本相對(duì)較高，增加企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，可能因此放棄申請(qǐng)等。

四、企業(yè)充分運(yùn)用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除新政的對(duì)策建議

通過(guò)以上稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策下宜昌市企業(yè)研發(fā)費(fèi)用對(duì)推動(dòng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的實(shí)施情況調(diào)研，可以看出：就宜昌總體來(lái)看，2008年至2015年間，隨著優(yōu)惠政策不斷深入與實(shí)施，宜昌市在研發(fā)項(xiàng)目數(shù)、經(jīng)費(fèi)投入額、享受企業(yè)家數(shù)、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額、減免所得稅額、研發(fā)成果產(chǎn)出數(shù)等方面都呈現(xiàn)出增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，說(shuō)明了該政策對(duì)企業(yè)研發(fā)資源的投入逐步呈現(xiàn)出較好的激勵(lì)作用，并形成有效的良性循環(huán)。同時(shí)調(diào)查也顯示，部分宜昌本土企業(yè)尤其是中小型企業(yè)，對(duì)該政策的激勵(lì)效果不太滿意，認(rèn)為政策作用一般或沒(méi)有作用，認(rèn)可度不高。這說(shuō)明該政策在知曉度、便捷性、滿意度、對(duì)于激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入的效果等方面仍有改進(jìn)空間，需要相關(guān)部門(mén)給予進(jìn)一步明確和改善。為進(jìn)一步落實(shí)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策，促進(jìn)企業(yè)將該政策用好、用足，并能最大程度避免稅收風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合宜昌市的實(shí)際情況，針對(duì)財(cái)稅［2015］119號(hào)的新變化，特提出如下對(duì)策建議：

（一）可扣除研發(fā)費(fèi)用歸集范圍新變化的應(yīng)對(duì)財(cái)稅［2015］119號(hào)對(duì)可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了重新歸納，由原政策的8+5調(diào)整為新政策的7大類，企業(yè)在歸集時(shí)尤其要注意以下幾方面的新變化，以適時(shí)調(diào)整對(duì)策。

（1）關(guān)注人員人工費(fèi)用的變化。原70號(hào)和116號(hào)文件中人員費(fèi)用欄能列入可加計(jì)扣除范圍僅包括直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金和五險(xiǎn)一金；而最新財(cái)稅［2015］119號(hào)則在此基礎(chǔ)上新增了外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。因此企業(yè)要充分利用新政研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除范圍擴(kuò)圍的利好，考慮將包括兼職人員、臨時(shí)工、勞務(wù)工以及勞務(wù)派遣等非在職員工的勞務(wù)費(fèi)用包含進(jìn)來(lái)，但務(wù)必注意所有員工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，福利費(fèi)以及職工教育經(jīng)費(fèi)等仍然不屬于能夠扣除的范圍。同時(shí)企業(yè)為了享受到外聘人員勞務(wù)費(fèi)這一政策利好，必須預(yù)先取得合同或協(xié)議、證書(shū)、發(fā)票、付款憑證等各種證明資料，同時(shí)要強(qiáng)化對(duì)這部分外聘員工的規(guī)范管理，以應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)今后在執(zhí)行該政策時(shí)的嚴(yán)格審查。

（2）關(guān)注儀器設(shè)備折舊費(fèi)與無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)的變化。最新財(cái)稅［2015］119號(hào)規(guī)定既用于研發(fā)活動(dòng)又用于其他經(jīng)營(yíng)的儀器設(shè)備以及無(wú)形資產(chǎn)，其折舊攤銷(xiāo)今后也可以作為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，從而取消了過(guò)去對(duì)研發(fā)儀器、設(shè)備和無(wú)形資產(chǎn)“專門(mén)”用于研發(fā)活動(dòng)的限制。為了充分利用到這一政策利好，企業(yè)對(duì)于既用于研發(fā)活動(dòng)又用于其他經(jīng)營(yíng)的儀器設(shè)備以及無(wú)形資產(chǎn)，務(wù)必根據(jù)實(shí)際情況，按照工時(shí)、電量、定額等合理的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行準(zhǔn)確合理地分配，以取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，從而成功享受到稅收優(yōu)惠。

（3）關(guān)注新增五種費(fèi)用的歸類。相對(duì)于原政策，新政擴(kuò)大了可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用口徑，增加了專家咨詢費(fèi)、外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)、試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)、研發(fā)活動(dòng)直接有關(guān)的差旅費(fèi)會(huì)議費(fèi)等五個(gè)方面。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在歸集核算時(shí)務(wù)必將試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)歸入申報(bào)表中“直接投入費(fèi)用”欄，外聘人員勞務(wù)費(fèi)列入“人員人工費(fèi)用”欄，其他三項(xiàng)則列入“其他相關(guān)費(fèi)用”欄，以防止期末由于歸類不準(zhǔn)確而未能被稅務(wù)機(jī)關(guān)成功受理。此外，119號(hào)文增加了將差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、專家咨詢費(fèi)等列入“不超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額10%的其他相關(guān)費(fèi)用”項(xiàng)目欄。需要注意的是，這里10%的基數(shù)是“可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額”，也就是說(shuō)包含了“其他費(fèi)用”。所以以前可以直接計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的研發(fā)成果的論證評(píng)審驗(yàn)收費(fèi)用以及翻譯費(fèi)，資料費(fèi)等，如今都要同其他費(fèi)用一起受制于10%的限額，企業(yè)財(cái)務(wù)人員一定要按照政策的新變化重新算好帳。

（二）研發(fā)活動(dòng)范圍和行業(yè)限制新變化的應(yīng)對(duì)119號(hào)新政策取消了“兩個(gè)領(lǐng)域”的限制，采用負(fù)面清單的方式將過(guò)去的“肯定式”改為現(xiàn)在的“否定式”來(lái)明確研發(fā)活動(dòng)范圍與行業(yè)限制，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出剔除掉不宜適用加計(jì)扣除的七類活動(dòng)和七大類行業(yè)外，均可享受加計(jì)扣除優(yōu)惠?？梢?jiàn)新政放寬了研發(fā)活動(dòng)的范圍，并對(duì)行業(yè)限制帶來(lái)了明確的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。因此，為了成功享受到加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，企業(yè)必須了解政策的新變化，審視自身是否滿足享有該政策的條件，是否具備優(yōu)惠政策申報(bào)資格，以做好相關(guān)的申報(bào)準(zhǔn)備工作。

（三）“專賬”改“輔助賬”新變化的應(yīng)對(duì)新政簡(jiǎn)化了核算管理，由以前的專賬管理修改為可按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬。由于專用賬比輔助賬復(fù)雜一些，所以企業(yè)的核算管理會(huì)變得更為簡(jiǎn)化。建議對(duì)于沒(méi)有研發(fā)費(fèi)用輔助賬建賬經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以按照以下建賬流程來(lái)完善輔助賬：收集企業(yè)各年各項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)具體金額；設(shè)置企業(yè)適當(dāng)?shù)妮o助賬科目與設(shè)計(jì)相關(guān)憑證；收集與研發(fā)活動(dòng)有關(guān)的有效憑證、明細(xì)賬等原始資料；分年分項(xiàng)目歸集和建立輔助賬，補(bǔ)充有效憑證；將輔助賬與往年申報(bào)數(shù)據(jù)、有效憑證等進(jìn)行檢查與復(fù)審。

（四）對(duì)政府層面提高政策執(zhí)行效果的建議為了提高宜昌市研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的執(zhí)行效果，建議宜昌市政府相關(guān)部門(mén)：一是宜昌市政府應(yīng)盡快制定出臺(tái)119號(hào)新政的地方操作程序與具體實(shí)施細(xì)則，增強(qiáng)研發(fā)費(fèi)該政策在本地區(qū)的實(shí)操性。同時(shí)要向企業(yè)講解新政要點(diǎn)、操作實(shí)務(wù)等知識(shí)，有針對(duì)性地對(duì)企業(yè)開(kāi)展稅收優(yōu)惠政策的培訓(xùn)和指導(dǎo)。二是簡(jiǎn)化政策操作程序，加快審核進(jìn)程，減少申請(qǐng)成本，提高政策實(shí)施細(xì)節(jié)流程的公開(kāi)性、清晰度與便捷性。三是建立稅務(wù)、科技、財(cái)政、工商等相關(guān)部門(mén)的定期溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，通過(guò)建立政策的信息服務(wù)平臺(tái)，準(zhǔn)確、及時(shí)、高效地做好對(duì)企業(yè)研發(fā)的受理、鑒定與兌現(xiàn)工作。四是將研發(fā)費(fèi)抵扣額與該政策企業(yè)享受家數(shù)納入本地稅務(wù)部門(mén)的考核指標(biāo)，以加強(qiáng)對(duì)政策執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)，樹(shù)立“減稅支持創(chuàng)新也是政績(jī)”的行政管理理念。

（五）對(duì)企業(yè)層面用足稅收優(yōu)惠政策的建議針對(duì)宜昌部分企業(yè)由于自身原因未能用足用活加計(jì)扣除政策而錯(cuò)失稅收優(yōu)惠的現(xiàn)實(shí)狀況，建議企業(yè)做好以下方面工作：一要密切關(guān)注加計(jì)扣除政策新變化，并正確理解政策要點(diǎn)。最新財(cái)稅［2015］119號(hào)在研發(fā)活動(dòng)界定、研發(fā)費(fèi)用范圍、扣除標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算、審核程序等方面的規(guī)定都有了很大的變化，企業(yè)必須正確理解新政規(guī)定，做到活學(xué)活用。二要充分拓展企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用的立項(xiàng)范圍。企業(yè)應(yīng)該重視和加強(qiáng)研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)管理，不斷的在深度和廣度上提高企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)申報(bào)的潛質(zhì)，充分利用科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策來(lái)提高研發(fā)經(jīng)費(fèi)申報(bào)的覆蓋面。三要與相關(guān)部門(mén)保持溝通與協(xié)作。對(duì)外，企業(yè)要及時(shí)與地方的稅務(wù)與科技部門(mén)進(jìn)行溝通和配合，尤其是對(duì)界定不清的部分，以保證順利通過(guò)稅務(wù)審核。對(duì)內(nèi)，企業(yè)的研發(fā)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)必須高度協(xié)作，以促進(jìn)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的科學(xué)管理。四要規(guī)范研發(fā)費(fèi)用的核算與管理。雖然新政為簡(jiǎn)化企業(yè)核算，只要求提供輔助賬，但研發(fā)部門(mén)仍應(yīng)當(dāng)協(xié)助財(cái)務(wù)人員對(duì)原始單據(jù)做好識(shí)別和分類，將不同項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行區(qū)分，以保證研發(fā)費(fèi)用的入賬能夠科學(xué)規(guī)范，從而使企業(yè)成功獲得加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。

*本文系湖北省宜昌市軟科學(xué)課題“宜昌市充分運(yùn)用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策推動(dòng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的策略研究”（項(xiàng)目編號(hào)：A15-30321）、省域副中心城市發(fā)展研究中心湖北省高校人文社科重點(diǎn)研究基地開(kāi)放基金課題（項(xiàng)目編號(hào)：2015KS05）階段性研究成果。

［1］徐曉、李遠(yuǎn)勤：《研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的實(shí)施效果與存在問(wèn)題分析——以上海市為例》，《科技進(jìn)步與對(duì)策》2011年第10期。

［2］趙宗強(qiáng)：《太原市企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策現(xiàn)狀及建議》，《科技創(chuàng)新與生產(chǎn)力》2013年第4期。

（編輯 劉 姍）