誠信是注冊會計師行業(yè)應(yīng)該堅守的道德底線

王　勤

誠信是注冊會計師行業(yè)應(yīng)該堅守的道德底線

王勤

注冊會計師專業(yè)技能、精神品質(zhì)和社會責(zé)任的體現(xiàn)和發(fā)揮，最基本、最重要的要求就是誠信。誠信是注冊會計師行業(yè)價值體系中最本質(zhì)、最具決定作用的道德品質(zhì)，支撐和影響著所有價值判斷。筆者從事行業(yè)三十余年，深深感到，誠信的第一層次是源自內(nèi)心的“誠”。誠就是真誠不欺，講求內(nèi)外一致。作為注冊會計師行業(yè)從業(yè)者就是將企業(yè)經(jīng)營活動的信息不偏不倚、客觀真實地向外界傳達(dá)。誠信的第二層次是外顯的“信”。這來源于職業(yè)的自信，自信的源泉是注冊會計師行業(yè)人員的專業(yè)勝任能力，它要求注冊會計師行業(yè)從業(yè)者既通曉會計理論又善于審計實踐，既能較好地利用理論指導(dǎo)實踐，又能將實踐過程中的經(jīng)驗提升為理論。

中審華寅五洲新疆華西會計師事務(wù)所（以下簡稱我所或新疆華西）是1981年設(shè)立的一家事業(yè)單位，自成立之初，就把誠信文化作為立所之基。35年來，機構(gòu)歷經(jīng)多次名稱變更、脫鉤改制、合并新設(shè)、重組更名，經(jīng)歷了新疆經(jīng)濟發(fā)展特別是資本市場從無到有，經(jīng)歷了市場風(fēng)雨動蕩和無數(shù)次監(jiān)管檢查，仍然屹立不倒，這與講求誠信是分不開的。35年來，我所在實踐探索中總結(jié)出了一些經(jīng)驗，對誠信內(nèi)涵的理解，從最初的“恪守職業(yè)準(zhǔn)則、誠實守信”逐漸擴延到目前的“良好的職業(yè)道德和職業(yè)榮譽、精湛的專業(yè)技術(shù)和技能、完善的品質(zhì)和服務(wù)”。其中最深刻的體會，就在于誠信文化重在切合實際的建設(shè)，落在實處的執(zhí)行，更重要的是持之以恒的堅持。

一、制度建設(shè)

我所的內(nèi)部制度建設(shè)的核心就是風(fēng)險控制，具體到職業(yè)道德規(guī)范、質(zhì)量控制環(huán)境、合伙人機制、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)規(guī)范、業(yè)務(wù)執(zhí)行、監(jiān)控、總分所一體化管理和信息系統(tǒng)等十個要素。我所把誠信理念貫徹在制度建設(shè)的各個環(huán)節(jié)，用具體制度來建誠信、守誠信，使誠信建設(shè)落在實處，從制度上杜絕不誠信的現(xiàn)象發(fā)生。

例如質(zhì)量控制環(huán)節(jié)，按照會計準(zhǔn)則和中注協(xié)會計師事務(wù)所管理辦法要求，事務(wù)所應(yīng)對審計報告進(jìn)行三級復(fù)核。但在我所，主要業(yè)務(wù)的報告和底稿復(fù)核都至少要經(jīng)過項目現(xiàn)場負(fù)責(zé)人、項目經(jīng)理、項目合伙人、分所質(zhì)控部負(fù)責(zé)人、分所合伙人匯審會、總所質(zhì)控部負(fù)責(zé)人、總所質(zhì)控合伙人、總所主任會計師、總所合伙人匯審會等九個層級的復(fù)核，期間還有特定的獨立合伙人全程關(guān)注、監(jiān)督。經(jīng)過這個流程，審計風(fēng)險得到了最大限度的控制，層層監(jiān)督、責(zé)任到人，也使誠信執(zhí)業(yè)的理念落到了實處。

二、思想教育

誠信建設(shè)的實踐需要靠事務(wù)所的從業(yè)人員落實，因此對員工的誠信教育就顯得意義重大，其中職業(yè)道德培養(yǎng)尤為重要。

注冊會計師行業(yè)的一個顯著標(biāo)志是對社會公眾利益承擔(dān)責(zé)任，以維護(hù)社會公眾利益為根本目標(biāo)，要求從業(yè)人員在職業(yè)道德方面應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：獨立、客觀、公正，專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密，職業(yè)行為，技術(shù)準(zhǔn)則。

我所對員工的誠信教育，即從職業(yè)道德開始，從入所第一天，貫穿到職業(yè)生涯的全過程。對新員工，我所從人力資源部門審閱其履歷開始就著重關(guān)注其過往的誠信記錄，大至無犯罪證明，小至在學(xué)校期間是否有考試作弊等不誠信歷史；面試環(huán)節(jié)開始進(jìn)行一些誠信、道德等測試；試用期開始需要簽署職業(yè)道德承諾函，并接受崗前的職業(yè)道德教育，重點就在于誠信教育；轉(zhuǎn)正后需要每年接受事務(wù)所在職業(yè)道德方面定期和不定期的多種形式培訓(xùn)和考察。我們相信，只有具備起碼的職業(yè)道德的人才能從事我所的工作，才能共同建造維護(hù)誠信文化，才能對事務(wù)所的生存和發(fā)展起到正能量。

員工教育不僅僅限于基層員工，對注冊會計師、項目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理、合伙人的職業(yè)道德教育，我所還有更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求。例如職業(yè)道德中的獨立性。眾所周知，會計師事務(wù)所在審計中必須擁有完全獨立的地位。為了維護(hù)獨立性，我所對不同層級的員工有不同的要求。例如助理層級的員工，要做到在客戶單位不參加超過業(yè)務(wù)合同約定的宴請和招待，不接受任何形式的禮品和福利，工作中嚴(yán)格執(zhí)行會計準(zhǔn)則和事務(wù)所工作要求等等；項目負(fù)責(zé)人在這些基本要求之外，還要做到工作留痕、溝通留記，指導(dǎo)和監(jiān)督項目組成員等等；由此類推，對注冊會計師的獨立性要求就更加嚴(yán)格。

三、能力培養(yǎng)

誠信建設(shè)要求從業(yè)者主觀意愿誠信，客觀能力上也要能誠信，這就要求從業(yè)者的專業(yè)技術(shù)和能力要達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)。

自我所成立以來，始終把營造“學(xué)習(xí)型”事務(wù)所的良好氛圍作為企業(yè)文化建設(shè)的重點。我所根據(jù)會計準(zhǔn)則變化、新的經(jīng)濟法律法規(guī)出臺、國內(nèi)資本市場新動向等外界變化，結(jié)合所內(nèi)實際，每年都選送合伙人、注冊會計師、業(yè)務(wù)骨干到國家會計學(xué)院參加培訓(xùn)學(xué)習(xí)；每年定期舉行內(nèi)部培訓(xùn)，主要對象就是業(yè)務(wù)助理人員，授課師資不僅包括合伙人和資深注冊會計師，還有業(yè)內(nèi)知名的專家；在日常工作中，定期不定期進(jìn)行業(yè)務(wù)助理人員的專業(yè)考試，以督促進(jìn)步，選拔人才；提倡資深員工“傳幫帶”新晉員工，鼓勵員工之間相互學(xué)習(xí)、督促學(xué)習(xí)，讓知識與技能在全所范圍內(nèi)傳播，成為集體的財富。

四、文化塑造

會計師事務(wù)所要發(fā)展，不僅自己要講誠信，而且要通過專業(yè)服務(wù)來判斷別人是否誠信，這就要求會計師事務(wù)所不僅充當(dāng)好一般意義上的誠信履行者，同時又要充當(dāng)好市場交易公平性的判斷者和鑒證者。判斷別人誠信，首先需要自己誠信，反過來講，自己是否誠信、也取決于能否客觀、真實地評價別人的誠信。只有這兩個方面的誠信做到、做好了，事務(wù)所才能發(fā)展和壯大。

在目前的市場環(huán)境中，辨別、篩選客戶就成為會計師事務(wù)所保護(hù)自身的第一道防線，在合作中規(guī)范客戶就成為第二道保護(hù)。我所在三十多年的執(zhí)業(yè)過程中一直堅持以風(fēng)險控制為導(dǎo)向的審計思路，在承攬業(yè)務(wù)前對客戶的管理團(tuán)隊、企業(yè)質(zhì)地、經(jīng)濟目的、利益訴求等風(fēng)險點做預(yù)先考察和鑒別，寧可放棄業(yè)務(wù)機會和短期利益，也不冒損失長期利益的風(fēng)險。

我所堅持誠信建設(shè)的三十多年來，自覺和社會中不誠信的風(fēng)氣劃清界限，也因此在經(jīng)濟收益、市場份額等方面受到了不小的損失。但我所打造的“新疆華西”品牌在新疆資本市場享有了一定的聲譽，事務(wù)所的風(fēng)險控制得到加強，執(zhí)業(yè)團(tuán)隊團(tuán)結(jié)向上、人才輩出。

三十五年來的不懈努力，從制度建設(shè)到人員教育，從苦練內(nèi)功到識別外患，誠信已在 “新疆華西”扎根，成為實實在在的企業(yè)文化。

作者單位：中審華寅五洲新疆華西分所