主編視點

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由于資本輸入輸出結(jié)構(gòu)改變以及BEPS行動計劃的開展，近年來，金磚五國在稅收協(xié)定的談簽與修訂方面呈現(xiàn)出一些新的變化。這些變化體現(xiàn)了金磚國家在從來源國向來源國與居民國雙主體轉(zhuǎn)變的發(fā)展趨勢，也體現(xiàn)了金磚國家對于打擊BEPS的積極態(tài)度。

當前，金磚國家正處在向資本輸出國轉(zhuǎn)變的發(fā)展階段，如印度在技術(shù)服務(wù)、巴西在礦產(chǎn)資源出口、俄羅斯在石油和天然氣資源出口等跨境經(jīng)濟活動中已經(jīng)處于輸出國地位。雖然五國的轉(zhuǎn)變進度不同、重點領(lǐng)域不同，但資本輸出的發(fā)展趨勢要求金磚國家在稅收協(xié)定政策上必須盡快找到合適的角色轉(zhuǎn)變途徑。與此同時，金磚國家作為資本輸入大國的地位并沒有改變，兼具資本輸入與輸出雙主體的特殊地位，讓金磚國家的稅收協(xié)定談簽頗具復(fù)雜性。如對非洲國家而言，南非在經(jīng)濟活動中多扮演資本輸出國角色；但在與非洲之外國家的經(jīng)濟活動中，南非則往往處于資本輸入國地位。于是，對于與非洲國家簽訂的協(xié)定，南非強調(diào)的是保護居民國征稅權(quán)；但在與非洲之外國家簽訂的協(xié)定中，南非強調(diào)的是保護來源國的征稅權(quán)。隨著國內(nèi)經(jīng)濟的進一步轉(zhuǎn)型升級和資本輸入輸出結(jié)構(gòu)的變化，金磚國家必然要不斷調(diào)整既有的協(xié)定體系。

推動金磚國家修訂稅收協(xié)定的另一個動力是BEPS行動計劃。在15項BEPS行動計劃中，防止納稅人濫用稅收協(xié)定待遇的項目建議是最便于操作并容易產(chǎn)生實際效果的。在BEPS行動計劃的推動下，金磚國家都在積極修訂和重新談簽稅收協(xié)定。如在2014年我國與德國修訂的稅收協(xié)定中，明確約定了該協(xié)議“不應(yīng)被解釋為排除一方執(zhí)行其關(guān)于防止規(guī)避稅負的規(guī)定及措施”，這就為將來從這一角度解釋和執(zhí)行條約打擊逃避稅打下了基礎(chǔ)。除此之外，近年來我國還與十幾個避稅地簽訂了稅務(wù)信息交換協(xié)定，這些協(xié)定有利于提高稅收透明度，打擊國際逃避稅。

相似的經(jīng)濟發(fā)展階段與所面對的共性問題，使得金磚國家存在利益交集。在稅收協(xié)定領(lǐng)域，金磚國家可以共同提出有別于OECD國家的代表自身利益的觀點。近年來，中國修訂了與德國、俄羅斯、智利等國的稅收協(xié)定，新修訂的協(xié)定更加細致，充分考慮了中國逐步向資本輸出國發(fā)展的特點。在國內(nèi)稅制建設(shè)方面，國家稅務(wù)總局出臺了一系列規(guī)范性文件，促進我國稅收協(xié)定執(zhí)行。2016年，國家稅務(wù)總局對《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》進行了全面修訂，制定了新的《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》，對符合條件的非居民納稅人及時給予稅收協(xié)定待遇，同時有效防范和應(yīng)對協(xié)定濫用等稅款流失風險。中國在稅收協(xié)定方面取得的進步將為其他金磚國家起到引領(lǐng)作用。

金磚五國之間貿(mào)易往來頻繁，了解金磚國家協(xié)定的最新變化對于中國企業(yè)對外投資具有重要意義。本期策劃將詳細介紹各國稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的現(xiàn)狀、特征以及最新發(fā)展情況。