國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理研究

何　悅（天津南港工業(yè)區(qū)港務(wù)有限公司，天津　300280）

國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理研究

何悅
（天津南港工業(yè)區(qū)港務(wù)有限公司，天津300280）

本文針對(duì)國(guó)有企業(yè)的全面預(yù)算管理進(jìn)行研究，首對(duì)國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的特性進(jìn)行分析，然后指出目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題，最后再根據(jù)我國(guó)國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題提出相應(yīng)的解決措施。

國(guó)有企業(yè)；全面預(yù)算管理；研究

國(guó)有企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)者十分重要的地位，其發(fā)展對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)起到不可或缺的作用。但在經(jīng)濟(jì)全球化的形式之下，國(guó)有企業(yè)的發(fā)展遇到了前所未有的挑戰(zhàn)，因股權(quán)結(jié)構(gòu)單一，公司治理不健全，重大項(xiàng)目審批程序繁雜等原因，使國(guó)有企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，逐漸喪失了原有的優(yōu)勢(shì)。因此，為使國(guó)有企業(yè)在全球化經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中保有一席之地，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理是幫助國(guó)有企業(yè)沖破發(fā)展瓶頸的重點(diǎn)工作之一。

一、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的特性

國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理組織體系由三級(jí)組成，分別是：決策機(jī)構(gòu)、專職機(jī)構(gòu)、責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。決策機(jī)構(gòu)即預(yù)算管理委員或預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組；專職機(jī)構(gòu)由預(yù)算管理辦公室、預(yù)算審議機(jī)構(gòu)、預(yù)算考核機(jī)構(gòu)組成；預(yù)算管理辦公室之下的投資中心、利潤(rùn)中心、成本中心、費(fèi)用中心四部分共同構(gòu)成了三級(jí)責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。

國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的運(yùn)行體系是一個(gè)閉合的循環(huán)反饋系統(tǒng)。他以國(guó)有企業(yè)的公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)確定年度計(jì)劃，并以年度計(jì)劃為基礎(chǔ)分解成下一年度的預(yù)算目標(biāo)，各預(yù)算業(yè)務(wù)部門根據(jù)分解的預(yù)算目標(biāo)編制本部門預(yù)算草案，經(jīng)過上下結(jié)合的預(yù)算編制模式，形成正式的全面預(yù)算下達(dá)執(zhí)行，在預(yù)算執(zhí)行過程中通過對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的分析、控制及調(diào)整達(dá)到預(yù)算執(zhí)行過程的事中管理。設(shè)置科學(xué)合理的預(yù)算考評(píng)指標(biāo)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)預(yù)算目標(biāo)的確定進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)，從而影響公司戰(zhàn)略的制定。由此可見，國(guó)有企業(yè)的全面預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)的發(fā)展十分重要。

二、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

1、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理指標(biāo)及體系不健全

國(guó)有企業(yè)的全面預(yù)算管理工作指的是企業(yè)通過搜集相關(guān)信息，對(duì)企業(yè)的內(nèi)外部資源、資金進(jìn)行整合統(tǒng)計(jì)，并根據(jù)企業(yè)的運(yùn)行戰(zhàn)略制定適宜的預(yù)算目標(biāo)，以對(duì)企業(yè)的資源進(jìn)行科學(xué)的配置。國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過程、全方位的控制與管理，然而目前我國(guó)的國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理指標(biāo)嚴(yán)重不健全。很多國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理指標(biāo)未與公司戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，全面預(yù)算管理大多側(cè)重于企業(yè)的短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃，有的企業(yè)僅將全面預(yù)算作為成本費(fèi)用的控制工具，預(yù)算目標(biāo)也僅側(cè)重于企業(yè)利潤(rùn)表中的相關(guān)數(shù)據(jù)，這與國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的全方位控制理念相違背。此外，一些國(guó)有企業(yè)的全面預(yù)算管理工作實(shí)施也較為松散，其根本原因是部分國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)全面預(yù)算管理重視程度不夠，預(yù)算管理的組織體系不健全，有的國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理工作未設(shè)置專職機(jī)構(gòu)，只是由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)組織與實(shí)施。預(yù)算管理工作得不到專業(yè)全面預(yù)算管理團(tuán)隊(duì)的支持，員工對(duì)全面預(yù)算管理工作缺乏必要的了解和培訓(xùn)，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理全過程控制與調(diào)控的作用得不到充分發(fā)揮。企業(yè)的全面預(yù)算管理工作與企業(yè)的各責(zé)任部門相互脫節(jié)，不能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)全過程控制，國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理工作的意義及作用都受到了極大的影響。

2、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理編制方法不合理

目前，我國(guó)大部分國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理編制過于單一。常用的全面預(yù)算編制方法有彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、概率預(yù)算、固定預(yù)算等，不同的全面預(yù)算編制方法有不同的優(yōu)點(diǎn)，其有各自適用性。多種預(yù)算編制相結(jié)合的全面預(yù)算編制方法能夠結(jié)合各種編制方法的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)針對(duì)不同的企業(yè)狀況實(shí)現(xiàn)更優(yōu)的全面預(yù)算管理效果，但多種全面預(yù)算管理編制方法相結(jié)合的預(yù)算體系及結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，因此，許多企業(yè)為了簡(jiǎn)化全面預(yù)算管理，往往選取單一的全面預(yù)算編制方式，這種單一的預(yù)算編制方法大大降低了全面預(yù)算管理的效能。

3、國(guó)有企業(yè)缺乏全面預(yù)算管理監(jiān)督機(jī)制

目前，部分國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理工作不受重視，形成單純的為了有預(yù)算而建立預(yù)算，造成全面預(yù)算編制和執(zhí)行兩張皮的狀況。造成這種局面，其主要原因是部分國(guó)有企業(yè)缺乏行之有效的考評(píng)和激勵(lì)機(jī)制，考核雙方在結(jié)果面前，往往一味強(qiáng)調(diào)客觀因素的影響，主觀原因造成的執(zhí)行偏差往往被故意弱化，而后在“息事寧人“和“沒有功勞還有苦勞”等觀念主導(dǎo)下，使考評(píng)和獎(jiǎng)懲制度成為一紙空文無法實(shí)施。再加之企業(yè)缺乏行之有效的全面預(yù)算管理監(jiān)督體制，造成了主要負(fù)責(zé)預(yù)算建立、執(zhí)行的財(cái)務(wù)部門，在沒有授權(quán)的情況下，很難取得其他預(yù)算責(zé)任部門的支持，更不要說進(jìn)行全面預(yù)算的管理和監(jiān)督。

4、國(guó)有企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理重要性認(rèn)識(shí)不足

目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的重要性及作用認(rèn)識(shí)不足，部分國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)具有說一不二的家長(zhǎng)式作風(fēng)，領(lǐng)導(dǎo)缺乏對(duì)全面預(yù)算管理嚴(yán)肅性的意識(shí)，帶頭隨意破壞年初訂立的預(yù)算框架，下級(jí)按照領(lǐng)導(dǎo)意志盲目服從，最終使全面預(yù)算形同虛設(shè)。再加之企業(yè)員工對(duì)全面預(yù)算管理工作重要性認(rèn)識(shí)的缺乏，以及企業(yè)缺乏有效的監(jiān)督措施，使企業(yè)全面預(yù)算管理工作人員的態(tài)度消極，工作質(zhì)量大大降低。

三、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理工作改進(jìn)的措施

1、建立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理體系

全面預(yù)算管理體系是國(guó)有企業(yè)建立全面預(yù)算管理工作的基礎(chǔ)。一個(gè)科學(xué)合理的全面預(yù)算管理體系，往往對(duì)國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理工作起到事半功倍的作用。首先，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)，建立完善的國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)；然后，公司預(yù)算決策機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，提出本年度的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；第三步，將經(jīng)營(yíng)目標(biāo)通過全面預(yù)算落實(shí)到可供操作的全面預(yù)算管理工作指標(biāo)。全面預(yù)算管理工作指標(biāo)的確定應(yīng)該以全方位、全過程控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)為理念，針對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)制定行之有效的指標(biāo)；最后，國(guó)有企業(yè)還應(yīng)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特征與全面預(yù)算的基本目的明確全面預(yù)算編制方法、建立完善的預(yù)算執(zhí)行、反饋、考評(píng)等管理體系，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)全體成員參與，對(duì)企業(yè)全過程控制的全面預(yù)算管理體系。

2、優(yōu)化國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的編制

國(guó)有企業(yè)的全面預(yù)算編制方法需要從企業(yè)自身運(yùn)營(yíng)模式、經(jīng)營(yíng)理念及管理特征出發(fā)，采取多種預(yù)算編制方法相結(jié)合，以上下結(jié)合的預(yù)算編制模式編制企業(yè)全面預(yù)算，其中，固定費(fèi)用提倡采取零基預(yù)算為編制基礎(chǔ)、生產(chǎn)預(yù)算以作業(yè)成本為基礎(chǔ)編制，從而保證國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理編制方法的科學(xué)性與可操作性。

3、加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的控制、考評(píng)及獎(jiǎng)懲機(jī)制

全面預(yù)算的控制、考評(píng)和獎(jiǎng)懲機(jī)制是保證預(yù)算實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，一個(gè)科學(xué)合理的預(yù)算如果沒有好的控制、考評(píng)和獎(jiǎng)懲機(jī)制，也不會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理帶來實(shí)質(zhì)性的提升。預(yù)算控制可從制度控制、會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部稽核檢查等方面進(jìn)行，使國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算工作始終處在有效運(yùn)行的模式。作為全面預(yù)算管理循環(huán)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)——考核評(píng)價(jià)，在全面預(yù)算管理中是不可或缺的，國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算考核評(píng)價(jià)可分別從預(yù)算編制、責(zé)任落實(shí)、日常預(yù)算管理等維度，對(duì)預(yù)算責(zé)任單位進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。在預(yù)算考評(píng)結(jié)束后，一套公平合理、切實(shí)可行的獎(jiǎng)懲機(jī)制可以使考評(píng)結(jié)果落在實(shí)處的同時(shí)，也提高了員工參與全面預(yù)算的積極性。

4、提升國(guó)有企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理工作重要性的認(rèn)識(shí)

首先，應(yīng)從國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子入手，讓領(lǐng)導(dǎo)班子成員認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)全面預(yù)算管理與企業(yè)發(fā)展之間的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)全面預(yù)算管理是“一把手”工程，只有公司領(lǐng)導(dǎo)的全力支持，才能從根本上改變國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理工作機(jī)制的散漫、工作態(tài)度消極等一系列狀況。

其次，加強(qiáng)全面預(yù)算管理在全體員工中的宣貫力度，讓員工意識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，明確每個(gè)預(yù)算責(zé)任單位及員工在全面預(yù)算管理體系中的作用，最大限度的發(fā)揮國(guó)有企業(yè)員工在全面預(yù)算管理中的主觀能動(dòng)性。最后，企業(yè)應(yīng)該加大對(duì)全面預(yù)算管理的投入，建立專業(yè)的全面預(yù)算管理咨詢、培訓(xùn)團(tuán)隊(duì)，購(gòu)置加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作的必要設(shè)備，進(jìn)而提升國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理工作的質(zhì)量與效率。

四、結(jié)束語

隨著經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展，我國(guó)國(guó)有企業(yè)發(fā)展遇到了許多新的問題。國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的研究能夠幫助國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策更加科學(xué)，使國(guó)有企業(yè)的發(fā)展更符合全球經(jīng)濟(jì)一體化的要求。因此，探究國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及其解決措施十分必要。

［1］ 丁炯.國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理研究［J］.會(huì)計(jì)師，2012，（9）∶42-43.

［2］ 吳捷.國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理研究——以Z電網(wǎng)公司為例［D］.中央民族大學(xué)，2013.

［3］ 李秀平.國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理研究——基于SD電力公司的案例分析［D］.廈門大學(xué)，2011.

［4］ 李嘯豹.中國(guó)石化長(zhǎng)嶺分公司全面預(yù)算管理研究［D］.湘潭大學(xué)，2009.

（責(zé)任編輯：戴國(guó)際）