新常態(tài)下高校稅收優(yōu)惠政策運用問題研究

蘇立恒（廣東工業(yè)大學　財務(wù)處，廣東　廣州　510006）

新常態(tài)下高校稅收優(yōu)惠政策運用問題研究

蘇立恒
（廣東工業(yè)大學財務(wù)處，廣東廣州510006）

本文介紹了我國經(jīng)濟發(fā)展“新常態(tài)”的環(huán)境下高校充分運用稅收優(yōu)惠政策的特殊意義，總結(jié)了在現(xiàn)行納稅政策環(huán)境下高校所面臨的主要問題并提出相關(guān)完善建議。為了更好適應(yīng)我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型與高校的多渠道籌資的新常態(tài)，本文重點分析了新常態(tài)下高校“營改增”改革和高校教育捐贈事業(yè)發(fā)展所面臨的系列問題，并分別提出有針對性的應(yīng)對措施和政策建議，為高校合法、充分地運用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策提供依據(jù)與指引。

新常態(tài)；高校；營改增；教育捐贈；稅收政策

近年來，為適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展的“新常態(tài)”（經(jīng)濟轉(zhuǎn)型）的需要，國家實施了以“營改增”為主要特征的稅制改革和一系列深化行政審批制度的改革，使原稅收征管模式所依存的政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境發(fā)生了很大變化，高等院校作為試點行業(yè)之一，其財務(wù)管理工作和稅負面臨極大影響。另外，隨著我國高等教育規(guī)模不斷擴大，教育成本不斷提高，相應(yīng)的高校經(jīng)費需求也急劇膨脹，單靠政府財政支持已無法滿足高校的飛速發(fā)展，這種高校發(fā)展資金供不應(yīng)求、急需擴展籌資渠道的狀況亦日漸成為“新常態(tài)”，隨之而來的籌資收入納稅政策問題也急待研究與完善。一方面，為了適應(yīng)國家新一輪的稅制改革的新變化和滿足高校自身發(fā)展的資金需求，廣大高校財會人員需要進一步提高自身稅務(wù)管理水平和政策解讀能力，確保學校在合法的基礎(chǔ)上能充分享受國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，盡早完成由以往被動的依法納稅向今后計劃性的自主納稅籌劃轉(zhuǎn)變；另一方面，國家稅收優(yōu)惠政策也存在著諸如指引不清、形式單一、甚至相互沖突等急需完善的地方，因此增強高校稅務(wù)管理水平與完善國家稅收政策兩者相輔相成，意義重大，必須同步推進。

一、新常態(tài)下充分運用高校稅收政策的意義

1、實現(xiàn)高校合法經(jīng)濟利益的最大化

高校雖然屬于非盈利組織，但在市場經(jīng)濟環(huán)境下，通過事先合法的、有目的性的籌劃活動，能最大限度地減輕高校稅收支出負擔，實現(xiàn)其經(jīng)濟利益最大化，這是高校財務(wù)管理能夠?qū)崿F(xiàn)并且應(yīng)該爭取實現(xiàn)的重要目標。

2、提高高校財稅人員綜合業(yè)務(wù)水平，有利于稅務(wù)工作的風險控制

高校納稅籌劃工作涉及多項專業(yè)知識和技能，要求相關(guān)工作人員具有全面扎實的會計學、財務(wù)管理、稅法等知識基礎(chǔ)，因此通過組織系統(tǒng)的相關(guān)培訓和具體業(yè)務(wù)實操，能大大提高財稅人員的整體財務(wù)管理水平，減低稅務(wù)違規(guī)風險。 當今，以“營改增”為主要特征的稅制改革令高校稅務(wù)會計核算變得更加精細復(fù)雜，這無疑將進一步提高高校財稅人員的綜合業(yè)務(wù)水平。

3、拓寬學校發(fā)展經(jīng)費來源，節(jié)約財政資金投入

除了來自中央和地方政府的財政支持以及高校自身創(chuàng)造的收入之外，社會資本日益成為高校的一大重要收入來源，表現(xiàn)為各種形式的教育基金和社會捐贈。為適應(yīng)這一“新常態(tài)”，成立高?；饡芾砭栀涃Y金已然成為主流模式。高校通過合理利用國家的教育捐贈稅收激勵政策，能大大提升社會各界人士捐贈教育的熱情，解決了高校對財政資金的過度依賴，滿足了高校發(fā)展的經(jīng)費需求。

4、有利于完善我國稅務(wù)政策法規(guī)

在納稅籌劃的過程中，可以發(fā)現(xiàn)稅收法規(guī)實施過程中所存在的漏洞與不合理的地方，推進我國的稅務(wù)法規(guī)變得更加合理規(guī)范化。

二、高校在現(xiàn)行納稅政策環(huán)境下面臨的主要問題及其完善建議

1、高校在現(xiàn)行納稅政策環(huán)境下面臨的主要問題

由于政策制定部門對高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)了解不足、對其涉稅業(yè)務(wù)的特殊性考慮不全面，導致目前還存在著不少制約高校發(fā)展的因素。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）缺乏針對高校稅收的高層次法規(guī)，稅收政策與會計制度未能完全匹配。

（2）稅收政策宣傳普及差，高校納稅意識淡薄。

（3）政策制定不夠嚴謹、執(zhí)行相對死板，影響了激勵的效果。.

2、完善我國高校納稅政策的對策與建議

（1）盡早完善統(tǒng)一的高校稅收政策，做好相關(guān)會計核算工作的配套指引工作。我國應(yīng)當結(jié)合高校自身發(fā)展特點，遵循稅收改革方向，盡早歸類整理各部委所分散頒布的通知和批復(fù)的行政文件，完成統(tǒng)一而完整的高等教育稅收立法工作，解決目前部分政策之間相互沖突、重復(fù)的弊端。此外，相關(guān)部門應(yīng)當隨時關(guān)注高校稅制改革中所碰到的問題、難題，及時作出相應(yīng)解答，填補政策漏洞。

在完善稅收立法的同時，相關(guān)部門還應(yīng)當做好高校會計制度的建設(shè)工作。具體來說包括在明確各類收入性質(zhì)的基礎(chǔ)上設(shè)置相應(yīng)明細科目；通過引入待攤費用、預(yù)提費用等科目來進行成本核算，令會計制度與稅收政策能夠完全匹配。

（2）增加稅收政策的宣傳力度，提升相關(guān)人員的納稅意識和管理水平。要普及稅收政策，必須同時從高校管理層與財務(wù)管理人員同時入手。高校管理層作為高校的直接管理者，必須時常更新管理理念，了解稅收政策，學習財經(jīng)法規(guī)。同時，財務(wù)管理部門應(yīng)加大對財務(wù)管理人員的培訓力度，保證相關(guān)人員能夠充分掌握各類稅收制度和優(yōu)惠政策。

另外，稅務(wù)監(jiān)管部門對高校進行稅務(wù)檢查過程中發(fā)現(xiàn)問題后，不應(yīng)該僅把重點放在罰款上，而應(yīng)積極與高校進行溝通，了解問題所在，并提出相應(yīng)的改進措施及建議。而高校財務(wù)人員必須及時總結(jié)問題原因，根據(jù)稅務(wù)部門意見以及自身實際情況進行徹底整改，舉一反三，避免日后重犯類似錯誤。

（3）拓展稅收優(yōu)惠的方式，加大稅收優(yōu)惠力度。目前高校的稅收優(yōu)惠方式過于單一，影響了政策的激勵效果，國家應(yīng)該優(yōu)化擴展相關(guān)稅收優(yōu)惠方式，把稅基減免、稅額減免、優(yōu)惠稅率三者有機結(jié)合起來，確保所有稅種均能享受到相應(yīng)的優(yōu)惠政策。

為了更好地適應(yīng)我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型與高校的多渠道籌資的“新常態(tài)”，滿足高校發(fā)展的新需求，以下將重點介紹“營改增”與“高校公益捐贈”的稅收政策分析與運用建議。

三、“營改增”改革對高校財務(wù)的影響及其相關(guān)應(yīng)對措施

1、“營改增”對高校財務(wù)的影響

（1）納稅人身份的轉(zhuǎn)變。2012年1月后，學校作為“非企業(yè)性單位”按照原營改增實施辦法，可選擇認定為小規(guī)模納稅人。但根據(jù)最新的營改增試點實施辦法中的規(guī)定，只有應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額不超過國家規(guī)定標準（500萬元）的納稅人才能申請認定為小規(guī)模納稅人。因此，從2014年開始，全國大部分應(yīng)稅收入超標的高校都必須逐漸變更為增值稅一般納稅人。

（2）“營改增”會計核算變得相對精細復(fù)雜。由小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人后，高校的會計處理與科目設(shè)置難度大大增加。除了原先在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目以外，還要增設(shè)“未交增值稅”，并在“應(yīng)交增值稅”科目下新增“銷項稅額”、“進項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“減免稅款”等明細科目。

（3）“營改增”對高校稅負分析。本文側(cè)重討論與營改增之前相比，高校轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人之后稅負的變化：營改增前營業(yè)稅稅率為5%，營改增后高校根據(jù)其年應(yīng)征增值稅銷售額（是夠超過500萬）分別按照6%（增值稅一般納稅人）和3%（小規(guī)模納稅人）征收增值稅，現(xiàn)假定：含稅收入E不變；不含稅成本費用C可抵扣；可抵扣成本的稅率為17%；城建稅、教育附加費、地方教育費附加分別為7%、3%和2%的稅率。

營改增前稅負=E×5%×（1+7%+3%+2%）=0.056E

營改增后一般納稅人稅負=［E/（1+6%）×6%-C x 17%］×（1+7%+3%+2%）

營改增后小規(guī)模納稅人稅負=E/（1+3%）×3%× （1+7%+3%+2%）=0.033E

對于一般納稅人來說，營改增之后稅負的大小取決于可抵扣成本費用的比例：當C/E=0.037時，改征前后稅負相等；當C/E＞0.037時，改征后稅負減少；當C/E＜0.037時，改征后稅負增加。即可抵扣的成本費用和進項稅率越大，稅負越小，可抵扣的成本費用和進項稅率越小，稅負越大，最高稅負為0.063E。

對于小規(guī)模納稅人來說，其稅費合計由5.6%降至3.3%，稅負降低。

（4）增值稅的進項稅抵扣存在難點。高校的科研業(yè)務(wù)成本支出大多無法取得增值稅專用發(fā)票。當今，差旅費、人力成本等已成為主要的科研業(yè)務(wù)支出，但依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，搭乘飛機、出租車等差旅支出均不能開具專票，而以勞務(wù)報酬形式發(fā)放的人力成本更是不可能開具專票，造成了大部分科研業(yè)務(wù)成本無法抵扣進項稅的現(xiàn)象。

增值稅專用發(fā)票開具手續(xù)繁雜，開具范圍極其有限。材料費是高?？蒲袠I(yè)務(wù)中少有的能取得專票的成本費用之一，一般由科研團隊成員通過零星、少量采購獲得，由于涉及金額通常不大，且開具專票手續(xù)繁雜，商家與科研人員出與時間成本的考慮開票的積極性都不高，最終選擇放棄開具專票，增加了科研稅負。

2、“營改增”環(huán)境下高校財務(wù)管理的措施建議

（1）完善科目設(shè)置，細化會計核算管理工作。高校轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人之后，會計核算變得相對復(fù)雜，稅務(wù)風險大大提高。因此，高校首先必須根據(jù)會計制度規(guī)范完善其科目設(shè)置，分別核算相應(yīng)稅率的應(yīng)稅收入和銷項稅額。其次，必須做到在日常會計核算過程中細化核算應(yīng)稅項目和非稅項目。因為根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，只有用于應(yīng)稅項目所購貨物或勞務(wù)的支出才能夠允許抵扣進項 稅額。

（2）注重貨物勞務(wù)供應(yīng)商的選擇，普及專票抵稅的宣傳。根據(jù)前文對營改增后高校稅負的分析可知，增值稅一般納稅人稅負的大小取決于可抵扣成本費用的比例，即可抵扣的成本費用和進項稅率越大，稅負越小，可抵扣的成本費用和進項稅率越小，稅負越大。因此，一般納稅人高校在購進貨物或勞務(wù)時，應(yīng)盡量選擇能開具專票的一般納稅人，并優(yōu)先考慮適用較高進項稅率的。另外，由于高校對營改增后相關(guān)業(yè)務(wù)的稅負變化與節(jié)稅關(guān)鍵環(huán)節(jié)缺乏普及宣傳，導致相關(guān)科研人員與院系教師普遍缺乏主動的節(jié)稅意識。財務(wù)部門應(yīng)聯(lián)合科技部門對相關(guān)科研人員進行營改增節(jié)稅專題培訓，明確取得專票后對其稅負支出的正面影響，鼓勵大家主動爭取開具專票。

（3）爭取成為“特殊的”一般納稅人。如今高校資金來源日趨多元化，除了必須對財政性資金實施會計核算精細化管理外，營改增所帶來的復(fù)雜核算要求無疑令高校財務(wù)管理工作百上加斤。所以建議各高校聯(lián)合向國家稅務(wù)機關(guān)反映實際困難和訴求，爭取能成為“特殊的”一般納稅人。建議國家稅務(wù)部門考慮到高校業(yè)務(wù)特殊性，未來能取消高校進項稅額抵扣環(huán)節(jié)，參照小規(guī)模納稅人的方法，統(tǒng)一按某一優(yōu)惠稅率對高校應(yīng)稅項目征收增值稅，簡化高校會計核算。另外，為了便于高?？蒲许椖渴芡袉挝蝗〉脤Ｆ?，鼓勵高校橫向科研業(yè)務(wù)的發(fā)展，保持了各行各業(yè)增值稅征收管理的連續(xù)性，希望相關(guān)稅務(wù)部門能保留高校開具增值稅專用發(fā)票的“特殊”權(quán)利，讓高校成為“特殊的”一般納稅人。

四、現(xiàn)行高校教育捐贈事業(yè)面臨的問題與政策制定建議

在高校的多渠道籌資“新常態(tài)”下，高校教育捐贈收入成為了滿足其高速發(fā)展資金需求的重要來源，為此，解決現(xiàn)行高校教育捐贈事業(yè)面臨的問題，制定合適我國國情、有利于高校與捐贈者雙方發(fā)展的教育捐贈政策具有重大意義。

1、現(xiàn)行高校教育捐贈事業(yè)面臨的問題

（1）對國內(nèi)捐贈者的政策扶持力度不夠。捐贈稅收優(yōu)惠政策宣傳不到位、申請稅收抵扣手續(xù)耗時長，致使很大一部分捐贈者放棄申報稅收抵扣的權(quán)利，未能達到稅收優(yōu)惠政策的扶持激勵作用。

（2）對境外捐贈者缺少激勵政策。境外捐贈者捐贈后所取得的我國國內(nèi)捐贈發(fā)票在境外不具備稅收抵扣效力的，嚴重打擊境外捐贈者的積極性。

（3）對捐贈資金的使用對象征稅，減弱了捐資者的資助力度。

根據(jù)相關(guān)稅收政策，助學金獲得者免征個人所得稅，但獎教金和獎學金獲得者均不享受該項稅收優(yōu)惠，令到捐贈資金的使用效果大打折扣。

以上問題究其主要原因有以下幾點：

（1）缺乏系統(tǒng)明確的捐贈激勵制度。盡管國家在多部法律法規(guī)中明確提出了國家鼓勵企事業(yè)組織、社會團體及公民個人向教育進行捐贈，但在具體政策的制定上一直都是比較籠統(tǒng)而分散的，缺乏系統(tǒng)、詳細的法律文件支撐，影響了政策的執(zhí)行與宣傳！

（2）稅前扣除教育捐贈項目的認定條件苛刻。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，捐贈人只有通過我國境內(nèi)的非營利性社會團體或國家機關(guān)進行捐贈才享有稅前扣除的優(yōu)惠，而且減免手續(xù)繁多、費時耗力，打擊了捐贈者的積極性，阻礙了我國高等教育捐贈事業(yè)的發(fā)展。

（3）缺少公益捐贈的文化氛圍。相對于具有悠久公益捐贈文化的西方發(fā)達國家，我國的公益捐贈事業(yè)以及高校的基金會工作處于起步發(fā)展階段，相關(guān)政策配套的不完善以及捐贈資金監(jiān)管體系的缺失，令部分高校把募集到的捐贈資金視作一種自有資金加以隨意支配使用，不顧學校發(fā)展和校友工作的實際情況，影響了捐贈資金使用的效果，也違背了捐贈者的初衷。

2、現(xiàn)行高校教育捐贈事業(yè)政策制定建議

（1）完善捐贈激勵稅收政策、建立健全的捐贈資金管理保障機制。在稅收政策上應(yīng)加大捐贈稅收的優(yōu)惠力度，適當提高個人捐贈和企業(yè)捐贈的稅前扣除比例，進一步簡化捐贈人稅前扣除的認可手續(xù)，減低企事業(yè)單位的捐贈成本，這樣才能更好地激發(fā)納稅人的捐贈積極性。另外，對于高?；饡染栀涃Y金受贈機構(gòu)，國家需要建立起嚴格明確的準入機制、運營機制、監(jiān)管機制，基金會捐贈賬目的收支必須做到依法、透明、公開。

（2）進一步明確、擴大享受稅前扣除的教育捐贈項目的認定范圍。擴大、規(guī)范公益捐贈的認定范圍，令所有參與教育捐贈的企事業(yè)單位團體都能享受到稅收優(yōu)惠政策的實惠。稅務(wù)部門應(yīng)積極宣傳和普及有關(guān)教育捐贈的系列稅收政策，加強對公益性社會團體的稅收管理。

（3）向西方發(fā)達國家學習經(jīng)驗，巧用特定稅收引導社會資金流向。我國除了建立向教育公益事業(yè)捐贈傾斜的稅收制度外，還應(yīng)該積極借鑒西方國家先進經(jīng)驗，適時嘗試開征財產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅，引導社會資金流向，促進我國捐贈事業(yè)的長足發(fā)展。

（4）結(jié)合中華民族的優(yōu)良傳統(tǒng)，營造有利于教育捐贈的文化氛圍。在利用政策工具推動高校慈善募捐事業(yè)發(fā)展的過程中，可以參照國外的成功做法，創(chuàng)建適合高等教育捐贈的政策環(huán)境，出臺適合國情校情的捐贈法規(guī)，鼓勵和規(guī)范社會捐贈活動。

綜上所述，在“新常態(tài)”的經(jīng)濟環(huán)境下，高校作為特殊納稅群體，高校財務(wù)人員應(yīng)努力提高對稅收政策的理解與運用能力，提高涉稅業(yè)務(wù)的管理水平。同時，國家應(yīng)結(jié)合“新常態(tài)”環(huán)境下高校的實際需求，進一步完善相關(guān)稅收政策，建立與稅收法規(guī)相配套的會計核算體系，加大稅收優(yōu)惠政策的力度，為高校的可持續(xù)發(fā)展提供更大的實質(zhì)性推動力。

［1］ 禹奎.我國高校稅收政策問題與調(diào)整建議［J］.經(jīng)濟研究參考，2015（33）.

［2］ 季宏宇.淺議營改增政策下高校會計核算的變化［J］.山西高等學校社會科學學報，2014（10）.

［3］ 董嬌.淺析“營改增”對高校稅賦及其財務(wù)管理的影響 ［J］.當代經(jīng)濟，2013（20）

［4］ 黃寧，吳潔，王薇.高?！盃I改增”若干問題探討［J］.財會通訊，2013（12）.

［5］ 梁男.促進教育捐贈的稅收激勵政策研究［D］.長沙∶湖南大學碩士學位論文，2011.

（責任編輯：梁蒙蒙）