建筑施工業(yè)如何應(yīng)對(duì)全面營改增

郭素華（河南省地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開發(fā)局　第三地質(zhì)勘查院，河南　洛陽　471023）

建筑施工業(yè)如何應(yīng)對(duì)全面營改增

郭素華
（河南省地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開發(fā)局第三地質(zhì)勘查院，河南洛陽471023）

建筑施工業(yè)全面“營改增”是國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變的需要，也是規(guī)范建筑施工業(yè)的需要。建筑施工業(yè)全面營改增面臨著許多變化，本文通過分析建筑施工業(yè)全面營改增帶來的變化和存在的問題，提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，對(duì)于建筑施工業(yè)有一定的參考價(jià)值。

建筑施工業(yè)；全面營改增；稅制改革

一、建筑施工業(yè)全面營改增的重要性

建筑施工業(yè)作為我國重要的國民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)，對(duì)建筑施工業(yè)進(jìn)行全面的營改增，不僅有利于提高我國稅制管理水平，還能規(guī)范建筑行業(yè)，促進(jìn)建筑企業(yè)的全面良好發(fā)展。目前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢，房地產(chǎn)行業(yè)庫存壓力較大，在一系列供給側(cè)改革中，健全建筑施工行業(yè)發(fā)展規(guī)范將有利于我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。從國家大環(huán)境角度分析，伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制的完善，推進(jìn)財(cái)稅體制革新，完成營改增稅制改革要求，是我國稅收制度的內(nèi)在需要，也是深化我國財(cái)稅體系的必然結(jié)果，同時(shí)對(duì)建筑施工業(yè)進(jìn)行全面營改增是健全營改增稅制改革的需要，也是避免重復(fù)征稅的重大舉措，這將提高我國有限資源的使用效率，保證有限資源的最優(yōu)化配置，此外這也會(huì)是我國未來社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和結(jié)構(gòu)調(diào)整的有力支撐。從建筑行業(yè)角度分析，建筑業(yè)不僅包括建筑施工所提供的勞務(wù)活動(dòng)，還存在許多建筑材料的采購活動(dòng)，營改增將縮減這類混合業(yè)務(wù)的稅收差距，促進(jìn)稅負(fù)公平的有效性；營改增除了能明顯消除建筑施工行業(yè)重復(fù)納稅的問題，還能督促建筑施工行業(yè)完善稅收管理體系，建立銜接行業(yè)上下游的稅收管理機(jī)制，規(guī)范行業(yè)發(fā)展方向。另外，從建筑施工企業(yè)角度分析，對(duì)建筑施工業(yè)進(jìn)行全面營改增將會(huì)督促建筑企業(yè)完善自身納稅體系，加強(qiáng)增值稅的稅收管理效率，通過營改增的稅制改革能夠讓建筑施工企業(yè)規(guī)范自身業(yè)務(wù)行為，提高企業(yè)的管理水平和業(yè)務(wù)能力。

從以上三個(gè)遞進(jìn)層面的分析，可以很明顯的看出：建筑施工業(yè)進(jìn)行全面營改增是我國時(shí)代的需要，更是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的必經(jīng)之路，還是規(guī)范建筑施工企業(yè)行為的有效手段?？傊?，對(duì)建筑施工企業(yè)進(jìn)行全面地營改增是保證我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定的重要條件，也是保證建筑施工行業(yè)發(fā)展的重要前提，營改增的稅制改革不僅是重要的，也是必然的。

二、建筑施工業(yè)全面營改增所面臨的變化

建筑施工業(yè)進(jìn)行全面營改增將會(huì)給企業(yè)帶來許多變化，最直接的就是企業(yè)財(cái)務(wù)核算方面，由于企業(yè)稅務(wù)發(fā)生改變，與其合作的上下游企業(yè)也將影響建筑業(yè)的業(yè)務(wù)合作方式，同時(shí)業(yè)務(wù)模式需要進(jìn)行必要的調(diào)整，除了外部要求的調(diào)整外，對(duì)建筑施工業(yè)的內(nèi)部管理體系也提出了新的要求。

1、建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方面

建筑施工業(yè)進(jìn)行全面的營改增稅制改革，將直接改變企業(yè)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算方式和流程。較營業(yè)稅來說，增值稅核算更為復(fù)雜，需要財(cái)務(wù)人員更加熟悉相關(guān)要求和規(guī)定，同時(shí)相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算流程也需要進(jìn)行必要調(diào)整；由于增值稅最大的稅務(wù)特點(diǎn)就是能夠抵扣，因此在營改增稅制改革后，建筑施工企業(yè)在稅務(wù)管理方面也面臨著重大調(diào)整：一方面，需要對(duì)稅收管理成本進(jìn)行有效地控制，進(jìn)行必要的稅收籌劃和合理安排，另一方面，由于增值稅需要進(jìn)行申報(bào)和抵扣工作，需要專門的發(fā)票管理小組進(jìn)行增值稅的管理工作，最后需要進(jìn)行增值稅發(fā)票的處理工作，并配備相應(yīng)的稅控裝置；營改增的稅制改革除了明顯的稅務(wù)管理變化，還將影響建筑施工企業(yè)的成本管理工作，由于增值稅是一種可抵扣的稅目，從建筑施工行業(yè)短期成本費(fèi)用來看，營改增將會(huì)明顯增加企業(yè)的成本費(fèi)用，在這種情況下，建筑施工企業(yè)需要調(diào)整目前的成本費(fèi)用管理模式，降低成本費(fèi)用的不必要支出；此外，從企業(yè)繳納的增值稅來看，一旦建筑施工企業(yè)進(jìn)行工程收入的確認(rèn)就存在增值稅的納稅義務(wù)，在工程款還未到賬的情況下，將會(huì)增大企業(yè)的現(xiàn)金支出量，企業(yè)無形之中承擔(dān)更大的現(xiàn)金流壓力，資金的管控變得更加的艱難。

2、建筑施工企業(yè)的運(yùn)營管理方面

建筑施工企業(yè)進(jìn)行營改增之后，相應(yīng)的預(yù)算管理和工程費(fèi)用等的規(guī)定也出臺(tái)了相應(yīng)的文件要求。建筑施工企業(yè)在此后的招投標(biāo)工作、合同擬定工作以及工程的結(jié)算和記定工作，都需要考慮增值稅的影響和稅負(fù)大小的問題，這不僅需要調(diào)整之前的所有工程造價(jià)規(guī)則和預(yù)算制定的模版，還需要制定企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)對(duì)機(jī)制；除了相關(guān)合同、招投標(biāo)和預(yù)算制定需要進(jìn)行調(diào)整外，建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)模式也將面臨革新，由于稅務(wù)發(fā)票和現(xiàn)金流的要求，與客戶的合作模式將會(huì)變得更加嚴(yán)格，再加上發(fā)票的抵扣要求將推進(jìn)建筑施工企業(yè)變革目前的業(yè)務(wù)模式。另外，對(duì)于工程的發(fā)包和分包問題，營改增之后建筑施工企業(yè)將會(huì)考慮更多的稅負(fù)因素，發(fā)包、分包情況將變得更加嚴(yán)格和慎重；基于增值稅發(fā)票的抵扣作用和稅收要求，在建筑施工合作中，企業(yè)的性質(zhì)以及是否能夠開具增值稅發(fā)票成為一項(xiàng)重要的合作標(biāo)準(zhǔn)。

3、建筑施工企業(yè)的公司治理方面

從目前我國的建筑施工企業(yè)來看，存在眾多項(xiàng)目部和子、分公司，建筑施工企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不合理，且復(fù)雜沒有形成有效的管理鏈條，營改增后建筑企業(yè)將會(huì)面臨管理模式的革新，其中分公司需要建立獨(dú)立的納稅機(jī)制和主體，混合經(jīng)營的業(yè)務(wù)需要進(jìn)一步分開，企業(yè)采購需要分部門、分項(xiàng)目分別確認(rèn)?？傊ㄖ┕て髽I(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)將面臨重大調(diào)整；除了企業(yè)組織結(jié)構(gòu)變化，建筑施工企業(yè)營改增之后將明顯改變財(cái)務(wù)指標(biāo)，增值稅作為價(jià)外稅將會(huì)明顯減少企業(yè)的營業(yè)收入和利潤，財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化需要企業(yè)重新制定新的預(yù)算指標(biāo)和激勵(lì)考核標(biāo)準(zhǔn)。因此，營改增將給建筑施工企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)指標(biāo)制定和相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制帶來重大變化。

4、建筑施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理方面

建筑施工業(yè)進(jìn)行全面營改增之后，企業(yè)稅收管理工作將變得更加重要，合理的稅收籌劃工作將會(huì)減少企業(yè)成本，合理的采購和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作都需要有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系，營改增的稅制改革要求建筑施工企業(yè)更加重視稅務(wù)的管理和風(fēng)險(xiǎn)控制工作；隨著營改增的全面推進(jìn)，建筑施工企業(yè)在與行業(yè)上下游的業(yè)務(wù)交涉上需要更多地關(guān)注稅務(wù)的變化，建筑施工企業(yè)要想降低成本費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置必然要注重與行業(yè)上下游的業(yè)務(wù)銜接工作，控制行業(yè)上下游的銜接風(fēng)險(xiǎn)是營改增的內(nèi)在要求。

三、淺析建筑施工業(yè)全面營改增存在的問題

從上文建筑施工業(yè)全面營改增將面臨的變化來看，建筑施工企業(yè)在營改增中存在的問題主要表現(xiàn)在四個(gè)方面：第一，會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)變問題，會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)變對(duì)建筑施工企業(yè)來說是一項(xiàng)重點(diǎn)、難點(diǎn)問題，相對(duì)增值稅來看營業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅，稅率單一、稅基簡單，而增值稅作為價(jià)外稅更加復(fù)雜，業(yè)務(wù)分類更加明晰，需要考慮進(jìn)、銷的不同業(yè)務(wù)，同時(shí)稅率分為17%、13%、11%和6%四檔，核算更加繁瑣，作為混合經(jīng)營的建筑施工行業(yè)需要更多的人力、物力投入，無形之中加重了企業(yè)的管理負(fù)擔(dān)；第二，稅務(wù)管理方法問題，在全面營改增的過程中，對(duì)于建筑施工企業(yè)正在進(jìn)行的項(xiàng)目需要做出相應(yīng)的調(diào)整，同時(shí)在企業(yè)稅收管理方法上也有了新的考驗(yàn)，加重了企業(yè)稅收管理負(fù)擔(dān)；第三，與行業(yè)上下游的銜接問題，建筑施工企業(yè)作為混合經(jīng)營的加工、采購企業(yè)，處在行業(yè)的中間，在全面營改增的稅制改革過程中，與行業(yè)上下游的業(yè)務(wù)銜接和管理是一項(xiàng)重大難題，所謂“牽一發(fā)而動(dòng)全身”建筑施工企業(yè)將對(duì)行業(yè)上下游產(chǎn)生直接的影響；第四，客戶合作模式改變問題，隨著營改增的稅制改革，建筑施工企業(yè)的招投標(biāo)、合同擬定以及分包發(fā)包問題將變得更加嚴(yán)格，同時(shí)客戶將會(huì)更加看重建筑施工企業(yè)的企業(yè)性質(zhì)和增值稅發(fā)票的管理能力，建筑施工業(yè)將會(huì)面臨新一輪的行業(yè)洗牌。

總之，建筑施工企業(yè)全面營改增是一把雙刃劍，在把握稅制改革帶來的規(guī)范效應(yīng)時(shí)，還需要根據(jù)自身的不足和存在的問題做適當(dāng)調(diào)整。

四、關(guān)于建筑施工業(yè)應(yīng)對(duì)全面營改增的建議

1、加快企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式的轉(zhuǎn)變

加快企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式的轉(zhuǎn)變必須從人才下手，引進(jìn)優(yōu)秀的財(cái)務(wù)管理人才，同時(shí)培養(yǎng)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)核算小組是建筑施工企業(yè)的必要方式，針對(duì)營改增稅收改革的具體要求，引導(dǎo)會(huì)計(jì)工作人員熟悉工作內(nèi)容和相應(yīng)改變，增強(qiáng)增值稅的管理認(rèn)識(shí)。在保證企業(yè)專業(yè)人才綜合素質(zhì)的同時(shí)，還需要有效的監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制，建立財(cái)務(wù)人員的有效激勵(lì)機(jī)制是促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式轉(zhuǎn)變的直接動(dòng)力，此外有效的監(jiān)督機(jī)制是保證財(cái)務(wù)工作順利進(jìn)行的一劑良方，讓財(cái)務(wù)人員提高會(huì)計(jì)核算的可靠性和工作效率。

2、增強(qiáng)企業(yè)稅負(fù)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制能力

增值稅作為一項(xiàng)復(fù)雜的價(jià)外稅，需要建筑施工企業(yè)增加稅負(fù)管理成本，構(gòu)建專門的稅負(fù)管理小組顯得尤為重要，將專業(yè)的管理小組分為稅負(fù)繳納、稅收核算、稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)控制等分部，將稅收籌劃工作細(xì)致化，同時(shí)銜接好稅負(fù)小組與財(cái)務(wù)部門、采購部門、項(xiàng)目部門的關(guān)系，做好成本與稅務(wù)、利潤與稅負(fù)的良好互動(dòng)與籌劃控制工作。

3、做好行業(yè)上下游的銜接工作

建筑施工業(yè)不是獨(dú)立存在的一個(gè)行業(yè)，它的繁榮需要來自行業(yè)上下游的共同發(fā)展和進(jìn)步，在全面營改增的稅改過程中，與行業(yè)上下游的銜接工作顯得尤為突出，一方面，需要與行業(yè)上游做好原材料的供應(yīng)和協(xié)商工作，在稅收的變化基礎(chǔ)上，對(duì)彼此的利益變化做出具體交涉和協(xié)商工作；另一方面，作為建筑施工業(yè)的行業(yè)下游房地產(chǎn)來看，需要考慮社會(huì)大環(huán)境的需要，以及稅改給建筑施工企業(yè)帶來的變化與下游產(chǎn)業(yè)的關(guān)系，通過良好的溝通與強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合的方式，減少不必要的成本支出，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。

4、創(chuàng)新企業(yè)客戶合作模式

“創(chuàng)新”不僅是時(shí)代發(fā)展的主題，也是建筑施工企業(yè)適應(yīng)營改增稅制改革的動(dòng)力源泉，隨著建筑施工業(yè)全面營改增，以往的業(yè)務(wù)模式和客戶合作方式將不適合未來企業(yè)的發(fā)展，在新的環(huán)境中，建筑施工企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際需要提出新的合作方式，或者建立新的業(yè)務(wù)模式，從而保證建筑施工業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)資源的有效配置。

［1］ 周笑.全面“營改增”后的思考——結(jié)構(gòu)性降低稅負(fù)的可行性與行業(yè)改革應(yīng)對(duì)措施［J］.國際商務(wù)財(cái)會(huì)，2015，06∶59-62.

［2］ 北京天職稅務(wù)師事務(wù)所“營改增”研究小組.“營改增”對(duì)建筑業(yè)的十大影響［J］. 施工企業(yè)管理，2015，07∶26-28.

［3］ 陳兵華.營改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略［J］.財(cái)會(huì)研究，2014，04∶16-17+21.

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