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    “營改增”對中小建筑企業(yè)的影響及應對措施

    2016-12-28 22:20:48鄒滿
    當代經(jīng)濟 2016年23期
    關鍵詞:專用發(fā)票稅負發(fā)票

    鄒滿

    (湖北森泰建設集團有限公司,湖北 武漢 430000)

    “營改增”對中小建筑企業(yè)的影響及應對措施

    鄒滿

    (湖北森泰建設集團有限公司,湖北 武漢 430000)

    建筑業(yè)“營改增”已從2016年5月1日正式實施,由于增值稅采用的是“購進扣稅法”的計稅方式,所以對建筑企業(yè)產(chǎn)生了直接影響。中小型建筑企業(yè)相比管理規(guī)范的大中型建筑企業(yè),稅改后的影響更大。本文主要分析了“營改增”對中小建筑企業(yè)的各種影響,進而提出相應的措施,旨在幫助中小建筑企業(yè)提高財務管理水平、降低稅改帶來的負面影響,實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展。

    營改增;中小建筑企業(yè);應對措施

    我國從2016年5月1日起將營業(yè)稅改增值稅試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè),并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含不動產(chǎn)納入抵扣范圍。營業(yè)稅改征增值稅是我國財稅體制改革的必由之路,有助于調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構、深化產(chǎn)業(yè)分工、避免重復征稅、優(yōu)化稅收制度和促進企業(yè)轉(zhuǎn)型。對于建筑企業(yè),特別是廣大的中小建筑企業(yè)來說,“營改增”直接影響了企業(yè)的收入、成本、利潤、現(xiàn)金流量等財務指標,也影響到企業(yè)的經(jīng)營模式、財務管理模式等方面。因此,研究“營改增”對中小建筑企業(yè)的影響及如何應對具有重要的理論和現(xiàn)實意義。

    一、建筑業(yè)實施“營改增”的意義

    第一,有利于避免重復計稅?!盃I改增”前建筑企業(yè)采購建筑材料已承擔了增值稅進項稅,確認工程施工收入申報營業(yè)稅時把施工成本中已經(jīng)繳納的稅款包含在營業(yè)稅計稅依據(jù)中又征收了一次營業(yè)稅;“營改增”后可以完善增值稅抵扣鏈條,從而避免重復征稅。

    第二,外購成本的稅額可以抵扣,本環(huán)節(jié)的企業(yè)就會對上個環(huán)節(jié)企業(yè)有沒有繳納的稅款進行監(jiān)督,能有效減少建筑業(yè)各環(huán)節(jié)的偷漏稅行為。

    第三,建筑業(yè)“營改增”后,新購進的固定資產(chǎn)所含的進項稅額可以抵扣,有利于提高建筑企業(yè)更新機械設備的熱情,降低機械設備更新的門檻,進而推動行業(yè)發(fā)展。

    二、“營改增”對中小建筑企業(yè)的影響

    1、對財務管理的影響

    根據(jù)中小建筑企業(yè)的財務管理現(xiàn)狀,財務管理水平比較薄弱,財務人員身兼多職、賬務核算質(zhì)量偏低、稅收政策法規(guī)掌握不全面等情況非常普遍。在“營改增”前,因營業(yè)稅按收入全額計稅,稅負率高低和財務管理水平?jīng)]有直接關系;在“營改增”后,增值稅采用的是“購進扣稅法”,稅負的高低受到銷項稅額和進項稅額的共同影響,因此,要想把稅負率保持在行業(yè)平均水平,就要對企業(yè)進行財務精細化管理。

    2、對稅負的影響

    “營改增”實施后,打通了建筑行業(yè)上、下游企業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條,減輕了整個建筑行業(yè)的稅負,但可能對部分中小建筑企業(yè)稅負產(chǎn)生較大影響,主要原因在于稅率大輻提升、成本結(jié)構不合理和企業(yè)面對的建材供應商不規(guī)范,從而導致進項稅額抵扣不充分等。一是建筑企業(yè)屬于勞動密集型企業(yè),人工費約占總成本的25%—30%。目前,中小型建筑企業(yè)的勞務班組一般都是根據(jù)具體工程項目臨時找“包工頭”等個人組成的隊伍,很難提供增值稅專用發(fā)票,也不符合進項稅額抵扣條件。二是從項目所在地采購的砂石、沙、磚瓦、土等地材及鐵絲、鐵釘、水桶、電線等建筑輔料基本是當?shù)氐膫€體工商戶和自然人提供,貨款收訖后只提供白條收據(jù),很難取得專用發(fā)票。三是總成本中占比較高的商品混凝土,大多采用的是簡易征收方式,可抵扣的進項稅率僅為3%。

    3、對稅務管理的影響

    一是增加稅務管理成本。增值稅的征管相對營業(yè)稅要嚴格得多,工作量也將劇增,企業(yè)必須加大人力、設備方面的投入以滿足征管要求。二是對稅務籌劃的影響。增值稅相比營業(yè)稅有更多的籌劃空間,比如利用稅收優(yōu)惠政策、納稅人身份,建材的購買方式等。更重要的是,增值稅涉及到企業(yè)管理的方方面面,相應的稅務籌劃也要從建筑企業(yè)整體出發(fā),對相關業(yè)務事前、事中、事后的全過程進行籌劃,以實現(xiàn)稅收利益最大化。三是納稅模式發(fā)生變化,增加管理難度。建筑工程項目分散廣,發(fā)生納稅義務時需在項目所在地預繳2%稅款后,到機構所在地進行匯算清繳,這樣既增加了抵扣憑證和稅票收集難度,也容易使票據(jù)丟失或毀損。

    4、對會計核算及發(fā)票管理的影響

    一是會計核算更加復雜。稅改前營業(yè)稅的計稅方式和企業(yè)的賬務處理相對簡單,稅改后企業(yè)要根據(jù)業(yè)務性質(zhì)核算銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出,并增加(減少)資產(chǎn)或負債類會計科目,同時收入入賬方法和原則也發(fā)生了變化。二是對企業(yè)發(fā)票管理的質(zhì)量要求提高。對于增值稅專用發(fā)票,包括購買、作廢、填開、紅字發(fā)票、遺失等處理方法與普通發(fā)票有很大差別,處理程序相對較復雜。特別是進項稅額抵扣環(huán)節(jié)的發(fā)票,稅務部門的管理和稽查非常嚴格,會直接影響到企業(yè)應納增值稅額。

    5、對經(jīng)營模式的影響

    目前國內(nèi)中小建筑企業(yè)常采用的經(jīng)營模式是掛靠經(jīng)營?!盃I改增”后,原有掛靠經(jīng)營模式將受到致命沖擊,表現(xiàn)最突出的就是合同施工方與實際施工方不一致,進而導致票據(jù)流、資金流、物流不一致,最終不符合增值稅抵扣要求,使得增值稅抵扣鏈條中斷。其結(jié)果是企業(yè)取得了1%—3%的管理費,卻在11%稅率的環(huán)境下因進項稅得不到抵扣直接造成企業(yè)稅務風險和巨額虧損。

    三、中小建筑企業(yè)應對“營改增”的措施

    1、加強對財務人員專業(yè)知識培訓,轉(zhuǎn)變企業(yè)會計核算方式

    增值稅應納稅額的計算、項目會計核算、征管方式的變化等給會計人員帶來了新的考驗,企業(yè)要組織安排會計和涉稅人員參加建筑業(yè)“營改增”知識的輔導培訓,及時更新和掌握新的稅收法規(guī),熟悉相關業(yè)務處理,并做好會計核算和納稅管理工作,降低企業(yè)涉稅風險,順利向增值稅過渡,以保證企業(yè)經(jīng)營活動的順利進行?!盃I改增”后,建筑企業(yè)的會計處理相應發(fā)生了變化,企業(yè)要嚴格按照企業(yè)會計準則及稅法的要求進行業(yè)務處理,根據(jù)實際情況設置相關賬戶以及必要的輔助賬、工作表等,同時還要根據(jù)增值稅的核算特點和要求修正、調(diào)整相應的會計核算方式,做好稅改后的會計核算工作,以防范新稅制對企業(yè)會計核算帶來的風險。

    2、對企業(yè)經(jīng)營活動進行全方位的稅務籌劃

    (1)做好“營改增”稅負測算和評估工作。中小建筑企業(yè)為了適應“營改增”帶來的各種變化,應深入研討,可以聘請有實務操作經(jīng)驗的稅務中介機構參與測算和分析改革對企業(yè)稅負的影響,充分運用稅收政策,整合資源、優(yōu)化流程、細化分工,適時調(diào)整和優(yōu)化財務管理模式。根據(jù)歷史財務數(shù)據(jù)和財務預算分析稅改對企業(yè)在盈利水平、綜合稅負率、現(xiàn)金流等方面的影響,測算改革前后稅負率的變化情況,以便及時調(diào)整業(yè)務流程、采購方式、會計系統(tǒng)、納稅申報等方面,并規(guī)劃出對本企業(yè)最為有利的財務管理方式。

    (2)與主管稅務機關保持通暢的信息溝通。企業(yè)要與新的主管稅務機關建立良好的溝通關系,充分利用稅務機關的稅收政策優(yōu)勢,幫助企業(yè)解決稅收征收管理過程中的各種問題,為企業(yè)合法納稅提供良好的外部環(huán)境和基礎。同時,要實時關注最新的政策動態(tài),及時了解和學習陸續(xù)公布的相關的補充規(guī)定與征管程序。

    (3)針對企業(yè)業(yè)務流程的關鍵環(huán)節(jié)進行稅務籌劃。通過梳理企業(yè)的涉稅事項和涉稅環(huán)節(jié),全面評估工程施工管理、勞務分包管理、建材及設備采購管理、投資管理等建筑業(yè)核心業(yè)務流程中易造成稅負增加的關鍵環(huán)節(jié)。運用調(diào)整組織結(jié)構、成立內(nèi)部專業(yè)化公司、選擇建筑材料的取得方式、合理安排進項發(fā)票認證抵扣時間等籌劃方式,探索符合增值稅“三流一致、應抵盡抵”原則的財務管理模式,并固化財務管理模式下相應的業(yè)務流程,實現(xiàn)企業(yè)稅負最小化目標。

    3、加強增值稅專用發(fā)票管理,防范發(fā)票管理操作風險和法律風險

    企業(yè)對增值稅專用發(fā)票的管理要嚴格遵守發(fā)票管理的各項規(guī)定,制定嚴格的內(nèi)部專用發(fā)票管理辦法,對發(fā)票實行專人專管、建立發(fā)票管理臺賬,并區(qū)分專用發(fā)票和普通發(fā)票分別進行登記。在專用發(fā)票的領用環(huán)節(jié),要根據(jù)企業(yè)的實際業(yè)務需要申請最高開票限額和月領用量;在專用發(fā)票的開具環(huán)節(jié),要權衡開票時間的選擇對納稅義務的影響和經(jīng)營業(yè)務的影響;在專用發(fā)票的傳遞環(huán)節(jié),將其視同現(xiàn)金看待,并對傳遞的全過程保持控制;在專用發(fā)票的認證及抵扣環(huán)節(jié),注意發(fā)票認證及申報抵扣的時間要求,根據(jù)納稅籌劃需要在稅法規(guī)定的時間范圍內(nèi)進行操作。此外,要時刻保持警惕,杜絕因取得或為他人代開、虛開專用發(fā)票,遺失專用發(fā)票等嚴重的違法和失職行為給企業(yè)帶來的損失。

    4、改變掛靠工程項目傳統(tǒng)管理方式

    “營改增”后,將建筑工程分包、掛靠個人項目經(jīng)理涉稅風險極大,中小建筑企業(yè)必須改變對掛靠項目部的管理方式。一是實行統(tǒng)一的合同簽訂和采購制度,以符合“三流合一”的征管要求及防止因虛假采購行為導致的虛開增值稅專用發(fā)票的行為發(fā)生。二是實行集中統(tǒng)一的財務收付結(jié)算制度。項目部的材料采購與貨款支付相分離,材料采購合同必須由企業(yè)法務部門審查簽訂,經(jīng)相關負責人審核后交財務部統(tǒng)一付款給供應商。三是項目中民工工資必須由企業(yè)統(tǒng)一在銀行開設工資卡,由財務部通過工資卡向民工發(fā)放工資。

    四、結(jié)語

    我國實行建筑業(yè)“營改增”的目的是為了減輕企業(yè)的稅賦壓力,但在具體實施過程中由于稅率、計稅方式等變化導致會計核算方式、發(fā)票的使用和管理、企業(yè)財務制度及稅務操作流程、項目管理方式等諸多變化。中小建筑企業(yè)相比管理規(guī)范的大型建筑企業(yè)來說,在人、財、物、管理等各方面都存在“先天不足”,財務管理將會出現(xiàn)暫時的管理窘境。因此,中小建筑企業(yè)應密切關注“營改增”的系列政策,適時調(diào)整財務管理模式并提高財務管理水平,積極采取應對措施,將不利影響減少到最小,從而拓展企業(yè)發(fā)展空間。

    [1]蓋地:建筑業(yè)“營改增”會計核算與稅務管理操作指南[M].中國財政經(jīng)濟出版社,2016.

    [2]邱亮:“營改增”對建筑企業(yè)的影響研究[J].企業(yè)戰(zhàn)略,2016(11).

    [3]成桂美:“營改增”對企業(yè)財務工作的影響[J].財會月刊,2014(23).

    [4]戴國華:營改增對建筑行業(yè)和企業(yè)影響幾何[J].施工企業(yè)管理,2013(3).

    (責任編輯:郭亞娟)

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