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    我國企業(yè)內(nèi)控審計中內(nèi)部控制缺陷問題研究

    2016-12-28 11:38:07王媛媛
    金融經(jīng)濟 2016年18期
    關(guān)鍵詞:標(biāo)準(zhǔn)制度企業(yè)

    王媛媛

    (西安翻譯學(xué)院經(jīng)濟管理學(xué)院,陜西 西安 710105)

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    我國企業(yè)內(nèi)控審計中內(nèi)部控制缺陷問題研究

    王媛媛

    (西安翻譯學(xué)院經(jīng)濟管理學(xué)院,陜西西安710105)

    合理有效的內(nèi)部控制審計不僅能夠讓企業(yè)規(guī)避財務(wù)風(fēng)險,還能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在發(fā)展中存在的不足,為企業(yè)健康、穩(wěn)定的發(fā)展提供保障。本文通過對企業(yè)的內(nèi)控審計現(xiàn)狀的研究,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題并尋找解決方案,保證企業(yè)未來的良好運營及發(fā)展。

    內(nèi)部控制;內(nèi)控審計;缺陷

    1.內(nèi)控審計的意義及現(xiàn)狀

    1.1 內(nèi)控審計的概念及意義

    內(nèi)部控制審計,是基于內(nèi)部控制的條件下,以被審計單位的內(nèi)控制度為基礎(chǔ),而進行的實質(zhì)性、符合性測試的一種審計的方法,它所抽查的是會計資料的內(nèi)容、范圍及程序。

    內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)的管理中的一個重要的組成部分,它也是防范企業(yè)發(fā)生財務(wù)舞弊、財務(wù)報告錯誤的第一道防線,對企業(yè)舉足輕重。

    1.2 內(nèi)控審計的現(xiàn)狀

    1.2.1 審計報告的模板不夠完善

    我國的內(nèi)部控制還尚處于初步發(fā)展階段,內(nèi)部機制還不夠健全。也有的會計師事務(wù)所還沒有涉足該業(yè)務(wù),對于內(nèi)部控制也沒有出具過相關(guān)的審計報告。其中少部分出具過審計報告的會計師事務(wù)所,出具的審計報告類型也基本都屬于標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的類型。在2010頒布的《我國內(nèi)部控制審計指引》中,只提供了標(biāo)準(zhǔn)意見、無保留意見、否定意見這三種情況下的審計報告模板。盡管對于“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷”方面規(guī)定予以披露,然而也沒有出具具體的實施細(xì)則。

    1.2.2 我國企業(yè)內(nèi)部控制審計經(jīng)驗缺乏、審計人員職業(yè)素質(zhì)不高

    2011年,我國才有了可用來遵循的相關(guān)內(nèi)部控制審計的規(guī)范、指引,由于我國國情的特殊性,不能完全照搬美國等國的內(nèi)控審計體系。再加上我國實施內(nèi)部控制審計的起步相對來說,比較晚。在內(nèi)部控制審計方面,大部分注冊會計師缺乏經(jīng)驗和專業(yè)知識面的狹隘,沒有深入的展開審計工作。

    1.2.3 審計方法落后且經(jīng)營管理者對審計認(rèn)識不足

    我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計方法是制度基礎(chǔ)審計,審計方法的缺陷日益突出,已不能適應(yīng)當(dāng)前復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境。制度基礎(chǔ)審計對被審計單位內(nèi)部控制制度的測試過于依賴,其本身存在較大的風(fēng)險,加上長期受計劃經(jīng)濟的影響,內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)者僅僅只是為了檢驗企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟問題,從而影響到企業(yè)的整體性、穩(wěn)定性、破壞了員工的團結(jié)、分散了精力,有的員工會認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部審計弱化了自身的權(quán)威和經(jīng)營自主權(quán),也有的內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè),審計人員沒有真正的權(quán)力。部分部門與審計部門同等的地位,以致內(nèi)部審計不能有效的發(fā)揮其本身的權(quán)威和獨立性。

    1.2.4 企業(yè)內(nèi)部控制審計法規(guī)不健全,制度不完善

    目前,我國進行審計工作規(guī)范的參照標(biāo)準(zhǔn)是《注冊會計師法》和《審計法》。對于企業(yè)內(nèi)部審計工作系統(tǒng)的制度管理,只有審計署的關(guān)于內(nèi)部控制審計工作的規(guī)定。規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)不夠明確,法律等級較低。

    2.內(nèi)控審計中內(nèi)部控制存在缺陷的認(rèn)定

    2.1 內(nèi)部控制缺陷的含義

    關(guān)于內(nèi)控缺陷,評價指引中說明:單一或者多個控制缺陷的組合所導(dǎo)致的企業(yè)控制目標(biāo)的偏離認(rèn)定為重大缺陷;從單個或者多個控制缺陷的組合,導(dǎo)致企業(yè)控制目標(biāo)對經(jīng)濟后果的影響和不重要的缺陷的嚴(yán)重程度可認(rèn)定其為重要缺陷。除此之外,企業(yè)也可按照要求,確定適用自身發(fā)展的控制缺陷的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

    2.2 內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

    內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定中,非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定是審計工作面對的重大的挑戰(zhàn)之一。關(guān)于財務(wù)報告的內(nèi)部控制缺陷,可由該缺陷可能會導(dǎo)致錯報的重要程度來決定。重要程度取決于兩個因素:

    一是缺陷的是否合理導(dǎo)致的財務(wù)報表不能被及時的覺察并糾正;二是缺陷單獨或一并其他缺陷致使錯報金額的潛在存在。對于非財務(wù)報告來說,內(nèi)部控制的缺陷難以形成一個普通的標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)可依據(jù)其本身的情況,參考財務(wù)報告控制缺陷的標(biāo)準(zhǔn),合理確定非財務(wù)報告的認(rèn)定。其中:定量標(biāo)準(zhǔn),不僅能能夠?qū)θ毕菰斐傻闹苯訐p失的金額予以認(rèn)定,還可以對損失所占的銷售收入、資產(chǎn)、利潤的比率進行確定;而定性標(biāo)準(zhǔn),可根據(jù)缺陷帶來的負(fù)面影響、范圍等確定。

    注冊會計師應(yīng)對各項控制缺陷的程度進行評價,以確定是否會構(gòu)成重大缺陷??刂迫毕莸某潭热Q于:一是賬戶余額或者列報錯誤的可能性;二是因為一項控制缺陷或者多種缺陷的組合致使金額發(fā)生錯報。注冊會計師不應(yīng)該僅僅只因為賬戶余額或者列報沒有發(fā)生錯誤,就簡單的認(rèn)為該項控制缺陷不嚴(yán)重。如果多項缺陷都影響同一賬戶的余額或披露,錯報的幾率就會增加。即使單獨的看起來不重要,然而合并起來的就會形成重大缺陷。因而,審計人員應(yīng)該確定,影響同一賬戶余額或披露的各單項的重要不足,是否會導(dǎo)致重大缺陷的存在。

    在企業(yè)內(nèi)部控制評審的工作中,會計師需要對企業(yè)的內(nèi)部控制在建設(shè)發(fā)展和運行的過程中存在的問題進行審計,并對存在內(nèi)部控制缺陷的問題按照評價的標(biāo)準(zhǔn)進行等級的認(rèn)定。

    2.3 內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定的現(xiàn)狀

    由于我國規(guī)定,企業(yè)可以根據(jù)自己的發(fā)展來確定控制缺陷的具體認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn),使得企業(yè)有一定的可利用的空間,為了避免企業(yè)的負(fù)面影響,甚至可以將重大缺陷的等級降為一般缺陷。深究原因,是由于我國內(nèi)部控制的規(guī)范不夠完善,存在著許多可能會被利用的漏洞,比如,內(nèi)部控制缺陷的概念含糊不清、界定范圍不清晰、缺陷缺乏認(rèn)定的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),導(dǎo)致實施過程中缺少指導(dǎo)及規(guī)范等。以上問題都會直接導(dǎo)致:上市公司內(nèi)控缺陷認(rèn)定的窘境以及披露信息的質(zhì)量低等問題。而且,由于信號理論,缺陷的披露會影響公司運營中信息的傳達問題,從而影響投資者做出決策及投資,容易產(chǎn)生負(fù)面影響,比如:股價下跌等。從而導(dǎo)致試點公司和境內(nèi)外上市的公司對缺陷的披露問題很大程度的依賴于我國內(nèi)控的基本規(guī)范,以及強制實行的高壓政策。

    3.對于完善內(nèi)控審計的建議

    3.1 完善控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

    《企業(yè)內(nèi)部控制審計指導(dǎo)實施意見》中指出:內(nèi)部控制缺陷按其嚴(yán)重程度分為:重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷。重大缺陷是企業(yè)內(nèi)部控制中的一項控制缺陷或多項缺陷的組合,未及時發(fā)現(xiàn)或防止而導(dǎo)致報表出現(xiàn)了重大的錯報問題;一般缺陷是內(nèi)部控制中存在,卻不引起注冊會計師關(guān)注的缺陷;而對于重要缺陷,是介于以上兩者中間的。

    3.2 加強內(nèi)部控制審計報告意見實質(zhì)性內(nèi)容

    3.2.1 加入對基準(zhǔn)日的說明

    《審計指引》中,要求注冊會計師對于特定基準(zhǔn)日內(nèi),內(nèi)控的有效性發(fā)表意見。因此,應(yīng)該對基準(zhǔn)日做出特定的說明,同時,提醒報告的使用者基準(zhǔn)日并不是一個時間點,而是對一段時間內(nèi)的內(nèi)控有效性的評估,具有延續(xù)性。

    3.2.2 對缺陷的描述增加實質(zhì)性的內(nèi)容 內(nèi)部控制存在重大缺陷的披露中,應(yīng)具有以下的內(nèi)容:缺陷是由什么經(jīng)濟活動或事件所引起的,對其進行簡單的概括描述;經(jīng)濟活動或事件的哪一方面存在重大缺陷,涉及到了什么樣的業(yè)務(wù);重大缺陷會對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營產(chǎn)生什么影響,對什么目標(biāo)有影響;對報告的使用者,要提醒應(yīng)注意到的相關(guān)風(fēng)險;指出該項內(nèi)容對財務(wù)報告內(nèi)控有效性發(fā)表的意見不會產(chǎn)生影響。

    3.3 進一步加強內(nèi)部控制審計,完善內(nèi)部控制制度

    3.3.1 轉(zhuǎn)變對內(nèi)部控制審計的認(rèn)識誤區(qū)

    內(nèi)部控制審計作為企業(yè)的一項內(nèi)部事務(wù),最終還是要靠企業(yè)自身來解決。要想發(fā)揮內(nèi)部控制審計在企業(yè)內(nèi)部控制中的效用最大化,必須得到企業(yè)管理當(dāng)局積極的呼應(yīng),企業(yè)的各級領(lǐng)導(dǎo)層和決策層必須充分的意識到:在市場經(jīng)濟的環(huán)境下強化內(nèi)部控制,其中一項最主要的舉措就是加強內(nèi)部審計工作。

    3.3.2 提高內(nèi)部控制審計的獨立性及其地位

    對內(nèi)部控制審計的獨立性和地位進行進一步的提高,對企業(yè)來說至關(guān)重要。獨立性是內(nèi)部審計機構(gòu)的靈魂,表現(xiàn)為實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。其中實質(zhì)上的獨立表現(xiàn)為內(nèi)部審計機構(gòu)在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程中,除了受資本所有者的相關(guān)規(guī)章制度的約束及其委托的事項以外,不受其他任何事項的干擾;然而形式上的獨立審計機構(gòu)只是在組織形式上受資本所有者的委托,而不受其他內(nèi)部組織的約束。內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的科學(xué)性可以保障內(nèi)部審計功能的發(fā)揮。內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中的地位以及其與業(yè)務(wù)部門和其它職能部門之間的存在什么樣的制衡關(guān)系,最終都會決定內(nèi)部控制審計的獨立性程度。

    3.3.3 內(nèi)部控制審計要建立全程遞進式的監(jiān)控措施

    在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一線,建立健全相互制約、相互牽制的內(nèi)控審計制度,所有的業(yè)務(wù)都要進行審核、復(fù)核,禁止一人獨攬全局處置整個業(yè)務(wù),秉持以“防”為主的監(jiān)控理念。在會計常規(guī)核算的基礎(chǔ)上,內(nèi)控審計部門要對各崗位、各項業(yè)務(wù)進行周期性的核對和檢查;以上內(nèi)控審計措施不但能夠及時發(fā)現(xiàn)問題,還可以防范、化解經(jīng)營危機,對會計風(fēng)險的防控也起到重要作用。

    3.3.4 加強內(nèi)部考核的力度,使內(nèi)控審計工作制度化

    為了保證內(nèi)控審計制度的有效運作,使其發(fā)展和完善,企業(yè)就必須對內(nèi)控審計制度的執(zhí)行情況進行考核,由內(nèi)部審計部門結(jié)合管理部門、財務(wù)部門等具體執(zhí)行檢查。檢查制度的遵循情況,做出客觀評價,對于嚴(yán)格踐行內(nèi)控制度的給予相關(guān)精神或物質(zhì)上的鼓勵;對于違反制度,給予相應(yīng)的處罰。

    3.3.5 提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

    新形勢下,內(nèi)部審計人員只有不斷提高自身技能、具備多項專業(yè)技能才能發(fā)揮職能,保障工作的順利開展。除此之外,對內(nèi)審人員進行思想和職業(yè)道德的教育,學(xué)習(xí)相關(guān)的財經(jīng)法律法規(guī)及內(nèi)部文件,增強自身責(zé)任感。

    3.3.6 以風(fēng)險導(dǎo)向作為內(nèi)審的發(fā)展方向

    當(dāng)前,我國企業(yè)的內(nèi)部審計主要是將重頭放在數(shù)據(jù)是否真實、合理、合法和對生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督方面,管理審計卻沒有得到廣泛開展。因此,要適應(yīng)內(nèi)部控制審計科學(xué)的發(fā)展規(guī)律,在履行過程中推進內(nèi)向型管理審計的發(fā)展。逐漸轉(zhuǎn)向測試風(fēng)險的有效管理,審計的建議也不再只是提高控制的效率、強化內(nèi)部控制,而是通過對風(fēng)險管理的有效化規(guī)避、轉(zhuǎn)移和控制風(fēng)險,提高整個管理的效率及效果。

    [1]王海林,企業(yè)內(nèi)部控制能力評價研究[M].北京:首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)出版社,2011,10.

    [2]姚剛,內(nèi)部控制審計論[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2013,10.

    [3]池國華、樊子君,內(nèi)部控制學(xué)[M].北京:北京大學(xué)出版社,2013.

    [4]杜海霞,制度經(jīng)濟學(xué)視角下的內(nèi)部控制質(zhì)量評價[J].財會月刊.2010.

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