企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題及對策探析

鮑安琪

(江蘇師范大學(xué)，江蘇　徐州　221116)

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企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題及對策探析

鮑安琪

(江蘇師范大學(xué)，江蘇徐州221116)

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的核心，更是企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的關(guān)鍵。加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，是企業(yè)的自動(dòng)維護(hù)及預(yù)警系統(tǒng)，是企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的精髓和關(guān)鍵。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的繁瑣性和復(fù)雜化，如果未能夠采取科學(xué)有效的措施，加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理工作的科學(xué)性和精準(zhǔn)性，很容易產(chǎn)生比較嚴(yán)重的財(cái)務(wù)問題。因此，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，不僅能夠強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提高企業(yè)管理效率，同時(shí)還能夠規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作模式，不斷提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性與規(guī)范性。

企業(yè)管理；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制；存在問題；解決對策

企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重中之重，由于會(huì)計(jì)信息的繁瑣性及會(huì)計(jì)管理工作技術(shù)限制等，使得不少企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)管理中存在著比較突出的問題。這些問題不僅影響著企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的科學(xué)性，同時(shí)也影響著企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的規(guī)范性和精確性。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制本身屬于企業(yè)會(huì)計(jì)的一種自我的審核與監(jiān)督，是企業(yè)會(huì)計(jì)管理自動(dòng)化系統(tǒng)的主要體現(xiàn)。對于企業(yè)自身而言，在會(huì)計(jì)信息的管理及會(huì)計(jì)制度的落實(shí)及監(jiān)督過程中，必須匹配完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，不斷明確會(huì)計(jì)人員的自身工作職責(zé)，不斷提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德水平，嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律規(guī)范，不斷完善會(huì)計(jì)相關(guān)崗位責(zé)任制，以防范會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，最終促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)及經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中凸顯的主要問題

企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心與關(guān)鍵，鑒于企業(yè)會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜化及企業(yè)會(huì)計(jì)管理中存在的不遵守相關(guān)法律規(guī)范、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失等諸多問題，有必要強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部控制制度。但在當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制中存在著一些問題，這些問題不僅影響著企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的科學(xué)化和規(guī)范化，同時(shí)也制約著企業(yè)整體財(cái)務(wù)管理的水平，更威脅著企業(yè)資產(chǎn)的安全。

(一)缺乏科學(xué)完善的內(nèi)部控制體系

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中，科學(xué)完善的內(nèi)部控制體系，完整規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制管理系統(tǒng)是企業(yè)正常運(yùn)營的基礎(chǔ)和保障?？v觀國內(nèi)大部分企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中，明顯缺乏科學(xué)完善的內(nèi)部控制制度，這使得企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)控形同虛設(shè)，難以發(fā)揮真正的實(shí)效。造成這一問題的根源在于，一方面，企業(yè)管理者忽視了企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控的重要作用，在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控方面沒有設(shè)置專門的人員，從而減弱了內(nèi)控能夠發(fā)揮的重要作用和重要功能，這就使得一些能夠推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控科學(xué)化的制度難以落實(shí)。強(qiáng)化崗位設(shè)置和職責(zé)意識(shí)，配以專門的監(jiān)督管理部門，不僅能夠有效地保障企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的規(guī)范化和精確化，有效地維護(hù)和保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息的完善性和準(zhǔn)確性，同時(shí)更能夠幫助會(huì)計(jì)人員通過分析會(huì)計(jì)信息進(jìn)而制定針對性的發(fā)展戰(zhàn)略，及時(shí)發(fā)展企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的漏洞和可能造成的風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。但由于會(huì)計(jì)人員缺乏長遠(yuǎn)目光，使得會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度并不完善。另一方面，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過程中，存在著一定程度的“因噎廢食”的問題。隨著國家會(huì)計(jì)信息管理工作的不斷推進(jìn)，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的法律規(guī)范和約束性不斷增強(qiáng)，但在企業(yè)執(zhí)行的過程中，仍存在著明顯的漏洞。這種漏洞不僅使得企業(yè)會(huì)計(jì)信息的管理以及企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施難以真正地落地，同時(shí)也使得企業(yè)的內(nèi)部控制存在著巨大的問題和漏洞。此外，企業(yè)內(nèi)部控制中還存在著權(quán)責(zé)不清晰、職責(zé)劃分不統(tǒng)一等諸多問題。一些企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員雖然明知會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的重要性，但在落實(shí)的過程中，則往往帶著“有色眼鏡”，借助于自身的豐富的經(jīng)驗(yàn)，專門挑制度薄弱的區(qū)域下手，這使得企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部自控管理制度形同虛設(shè)。

(二)企業(yè)會(huì)計(jì)的核算問題存在著巨大的疏漏

在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中，會(huì)計(jì)核算屬于監(jiān)督管理行為，通過精準(zhǔn)的會(huì)計(jì)核算，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度中存在的問題，及時(shí)剔除固有存在的徇私舞弊、謊報(bào)瞞報(bào)等問題。但當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中，會(huì)計(jì)核算的體系和制度并不健全，會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的行為和職責(zé)難以真正地落到實(shí)處，會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的機(jī)制難以真正解決現(xiàn)實(shí)問題。部分企業(yè)的主管人員、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員和財(cái)務(wù)管理人員存在著較大的“利益均沾”的問題，在實(shí)際過程中，這些本屬于管理與被管理、監(jiān)督與被監(jiān)督的部門沆瀣一氣，利用企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度中存在的漏洞和空白區(qū)域，虛開發(fā)票，非法侵占企業(yè)資金或挪用企業(yè)款項(xiàng)，喪失了財(cái)會(huì)人員應(yīng)該具備的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。部分企業(yè)在資金投放等過程中，存在著頂替、亂用等問題。一些管理人員在資金使用的過程中，資金使用的目的和用途發(fā)生了改變，但并未按照嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算來制作會(huì)計(jì)報(bào)表。在會(huì)計(jì)核算的過程中，巧立名目或者直接冒名來為資金的使用進(jìn)行“洗白”處理，這本身嚴(yán)重干擾了會(huì)計(jì)核算的正常進(jìn)行，同時(shí)也造成了企業(yè)資金的流失。此外，作為企業(yè)會(huì)計(jì)審查和核算的財(cái)務(wù)管理人員，在具體的核算過程中，或因自身的專業(yè)素養(yǎng)的缺失，或因自身經(jīng)驗(yàn)的不足，往往運(yùn)用“走流程”的監(jiān)管方式，使得企業(yè)會(huì)計(jì)核算難以發(fā)揮真正的效應(yīng)和作用。

(三)因人為原因?qū)е碌钠髽I(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)境較差

在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過程中，管理者對企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控的重視，管理者自身的會(huì)計(jì)專業(yè)素養(yǎng)，以及會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)架構(gòu)等，都在很大程度上影響著會(huì)計(jì)內(nèi)控的質(zhì)量和水平。當(dāng)前，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控過程中，存在著諸多因人為原因造成的內(nèi)控環(huán)境不好、內(nèi)控體系不健全等諸多問題。具體表現(xiàn)在以下方面，一方面，企業(yè)管理人員的內(nèi)控意識(shí)不高，缺乏對會(huì)計(jì)內(nèi)控的有效認(rèn)知，在企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)控過程中，更無法認(rèn)知到內(nèi)控制度的重要性和重要作用。這就使得企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控難以形成體系化，難以形成完善且具有長效作用的內(nèi)控機(jī)制。另一方面，在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理中，雖然很多企業(yè)都在注重完善組織體系，都在注重完善組織程序，都在注重企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控中的縱向管理體系和逐層管理機(jī)制，但總的來看，仍缺乏必要的部門與部門之間的協(xié)調(diào)和運(yùn)作機(jī)制。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)重要的信息，幾乎任何一個(gè)部門都會(huì)產(chǎn)生比較多的會(huì)計(jì)信息，如果不注重部門與部門之間的協(xié)調(diào)，不注重各個(gè)部門之間的溝通，那么在會(huì)計(jì)信息的收集與整理過程中，將存在嚴(yán)重的阻礙。同時(shí)也難以利用會(huì)計(jì)信息的反饋和風(fēng)險(xiǎn)揭示等作用?？梢姡谄髽I(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理中，僅僅注重會(huì)計(jì)內(nèi)控的縱向管理體系是不夠的，還必須完善和健全部門之間的溝通與協(xié)調(diào)機(jī)制。此外，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，還必須依賴于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控人員的執(zhí)行素養(yǎng)和綜合能力。但在當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控過程中，會(huì)計(jì)內(nèi)控人員的綜合素養(yǎng)明顯較低，會(huì)計(jì)內(nèi)控人員的自身能力和水平都比較有限，一些企業(yè)會(huì)計(jì)人員存在比較嚴(yán)重的靠經(jīng)驗(yàn)辦事的傾向，這些都在一定程度上影響企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控的整體水平。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的優(yōu)化策略分析

企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控是非常重要的，企業(yè)通過完善的內(nèi)控體系，通過健全的內(nèi)控機(jī)制，通過綜合素養(yǎng)高的內(nèi)控人員，能夠從根本上提升企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控的整體質(zhì)量，能夠有效地利用企業(yè)會(huì)計(jì)信息來進(jìn)行決策制定和風(fēng)險(xiǎn)揭示，同時(shí)更有助于保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全。鑒于當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控中存在的諸多問題，為優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控的整體水平，應(yīng)該積極從以下方面著手，不斷提升企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控水平和質(zhì)量。

(一)不斷優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系和機(jī)制

在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理中，健全完善的內(nèi)控體系，豐富合理的內(nèi)控機(jī)制，是非常重要的。只有不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控體系，不斷優(yōu)化和提升企業(yè)內(nèi)控的整體水平，才能從源頭上來提升企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控的質(zhì)量和水平。在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理中，為提升內(nèi)控水平和質(zhì)量，應(yīng)該建立健全內(nèi)部控制的整體機(jī)制和制度，包括組織規(guī)劃控制機(jī)制，授權(quán)批準(zhǔn)機(jī)制，預(yù)算控制機(jī)制，會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制等。只有豐富和完善會(huì)計(jì)內(nèi)控的一系列制度和機(jī)制，才能真正地推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的合理全面運(yùn)行。

1、建立完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度和協(xié)調(diào)溝通機(jī)制

在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控控制的過程中，完善的內(nèi)控制度是基礎(chǔ)，也是關(guān)鍵。完善的內(nèi)控制度不是一條，或者幾條制度組成的，而是一個(gè)完善且互相補(bǔ)充的體系，是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施依據(jù)。在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中，應(yīng)該結(jié)合當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問題，結(jié)合當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制的條例和體系等，不斷豐富和完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建過程中，應(yīng)該著重將企業(yè)的現(xiàn)金財(cái)產(chǎn)和企業(yè)的實(shí)物財(cái)產(chǎn)有效地分離出來，便于企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)部管理的科學(xué)落實(shí)和實(shí)施。同時(shí)，還應(yīng)該結(jié)合優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控的整體目標(biāo)，不斷完善企業(yè)會(huì)計(jì)管理的機(jī)制和機(jī)構(gòu)，完善企業(yè)會(huì)計(jì)管理的部門設(shè)置，不斷明確各個(gè)部門、各個(gè)崗位人員的工作職責(zé)，使得他們在具體的會(huì)計(jì)內(nèi)控中，能夠各司其職。此外，還應(yīng)該構(gòu)建完善的獎(jiǎng)勵(lì)懲罰機(jī)制，通過這種機(jī)制合理有效地刺激企業(yè)會(huì)計(jì)人員，不斷提升自身的專業(yè)素養(yǎng)，不斷完善自身的專業(yè)能力，不斷規(guī)范和約束自身。當(dāng)然，在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的過程中，完善的內(nèi)部控制機(jī)制和體系，還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)信息的管理和協(xié)調(diào)等，構(gòu)建完善的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，以便于各個(gè)部門之間的有機(jī)協(xié)調(diào)和合作。

2、建立完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部和外部監(jiān)督機(jī)制

在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理中，為了推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控的質(zhì)量，為了優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控的整體水平，應(yīng)該注重企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)外部協(xié)調(diào)監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控控制的監(jiān)督管理，需要企業(yè)自身的監(jiān)督機(jī)制，也需要企業(yè)積極及時(shí)向社會(huì)公開，以利于企業(yè)會(huì)計(jì)信息的整體披露，接受社會(huì)的監(jiān)督。一方面，企業(yè)應(yīng)該不斷提升自身會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，不斷提升會(huì)計(jì)人員的道德素養(yǎng)，使得會(huì)計(jì)人員能夠在各自的工作崗位上，嚴(yán)格遵守和執(zhí)行國家的相關(guān)法律規(guī)范，另一方面，國家政府部門應(yīng)該加強(qiáng)對企業(yè)會(huì)計(jì)人員的約束，政府部門應(yīng)該加大力度來監(jiān)督和幫扶企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控中存在的問題。特別是應(yīng)該加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的專業(yè)資質(zhì)、專業(yè)能力的重點(diǎn)把關(guān)和考核，提升和“勒緊”會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員的準(zhǔn)入機(jī)制。此外，作為社會(huì)化的會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)，在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中，還應(yīng)該加強(qiáng)對企業(yè)會(huì)計(jì)人員的指導(dǎo)，加強(qiáng)對企業(yè)會(huì)計(jì)信息收集與分析工作的監(jiān)督指導(dǎo)。

3、不斷提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和綜合能力

在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中，應(yīng)該不斷提升會(huì)計(jì)人員的綜合素養(yǎng)和專業(yè)能力。會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)是非常關(guān)鍵的，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)直接決定著會(huì)計(jì)信息管理工作的科學(xué)性和有效性，直接關(guān)系著會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的水平和質(zhì)量，直接關(guān)系著會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與管理的整體效益。因此，對于企業(yè)會(huì)計(jì)部門的管理者而言，應(yīng)該加大力度，加大力氣，不僅要從技術(shù)層面提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)，更需要從職業(yè)價(jià)值觀、道德觀入手，不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德和價(jià)值觀念，不斷豐富會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守和敬業(yè)精神。對于會(huì)計(jì)管理培訓(xùn)而言，融學(xué)習(xí)于實(shí)踐，把日常的培訓(xùn)與管理自主化，規(guī)范化和科學(xué)化。使得每一名會(huì)計(jì)人員從思想上都能夠得到全面的素質(zhì)培養(yǎng)，系統(tǒng)化的技能培訓(xùn)，確保每一名會(huì)計(jì)人員都能夠明確自身的工作職責(zé)，不斷提升和優(yōu)化自身的責(zé)任意識(shí)，在具體的工作中更加具有責(zé)任感。

(二)加強(qiáng)對企業(yè)資金的科學(xué)化管理

在企業(yè)管理中，企業(yè)資金的管理工作是非常必要的。加強(qiáng)企業(yè)資金的科學(xué)化管理，不斷提升企業(yè)資金的安全管理等，直接關(guān)系著企業(yè)的合理全面運(yùn)行。對于企業(yè)而言，科學(xué)

合理的企業(yè)資金管理是非常必要的，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，需要大量的資金來進(jìn)行支撐和運(yùn)轉(zhuǎn)，如果脫離了企業(yè)資金的支撐，那么企業(yè)的正常運(yùn)行將失去依靠。因此，在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中，應(yīng)該重點(diǎn)做好企業(yè)資金的管理工作。一方面，企業(yè)管理中的各個(gè)部門應(yīng)該充分注重企業(yè)資金管理的重要性，認(rèn)知到企業(yè)資金的管理工作并不是財(cái)務(wù)部門的專利，而應(yīng)該是企業(yè)各個(gè)部門一榮俱榮、一損俱損的全方位的事情。只有這樣，企業(yè)各個(gè)部門才能真正地轉(zhuǎn)變思想，更新觀念，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，不斷提升企業(yè)資金的安全。另一方面，提升企業(yè)資金的利用率和周轉(zhuǎn)率，不斷提升和優(yōu)化企業(yè)的資金安全。對于企業(yè)而言，資金的周轉(zhuǎn)率是非常關(guān)鍵的，為了避免資金運(yùn)用中存在著短缺或者不足等問題，應(yīng)該加強(qiáng)對資金流轉(zhuǎn)的分析與預(yù)測。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)對財(cái)產(chǎn)的控制和管理，特別是一些耗材類的東西，利用率高，消費(fèi)率高，加強(qiáng)這部分財(cái)產(chǎn)的管理，有助于穩(wěn)定整個(gè)企業(yè)的長久運(yùn)營。

三、總結(jié)

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的重要內(nèi)容，是利用會(huì)計(jì)信息分析和決策、預(yù)警和揭示作用發(fā)揮的關(guān)鍵。結(jié)合當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問題，應(yīng)該采取科學(xué)有效的措施，不斷提升和優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的質(zhì)量，從內(nèi)部控制的體系和機(jī)制入手，加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制、管理機(jī)制和資金管理。

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