曲靖煤炭企業(yè)所得稅稅收策劃

薛志國，任　煥，趙　瑜

（云南能源職業(yè)技術(shù)學(xué)院，云南　曲靖　655001）

曲靖煤炭企業(yè)所得稅稅收策劃

薛志國，任煥，趙瑜

（云南能源職業(yè)技術(shù)學(xué)院，云南曲靖655001）

2015年整個(gè)煤炭行業(yè)效益下滑非常明顯，大多數(shù)煤炭企業(yè)處于“熬冬”，甚至依靠借貸維持開支。以前高速增長模式下所掩蓋的煤炭稅費(fèi)問題，在當(dāng)前形勢下煤炭企業(yè)實(shí)難承受。再加上來自于國外市場競爭的壓力和沖擊，迫使許多煤炭企業(yè)開始重視企業(yè)財(cái)務(wù)管理。只有加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高管理效率，降低運(yùn)營成本，才能在日益激烈的市場競爭中贏得一席之地。所以，煤炭企業(yè)應(yīng)該把稅收籌劃納入企業(yè)經(jīng)營管理的范疇，重視稅收籌劃的積極作用。

所得稅；煤炭企業(yè)；稅收策劃

一、引言

曲靖市煤炭資源豐富，煤炭資源總量251.9億噸，探明資源儲(chǔ)量132.2億噸，保有資源儲(chǔ)量125.4億噸。全市煤炭儲(chǔ)量占全省的1/3以上，其中，主焦煤儲(chǔ)量占全省的95%以上。煤種齊全，以低灰、低硫、高發(fā)熱量煤為主。曲靖市九個(gè)縣（市、區(qū)）除馬龍縣未探明有煤炭資源外，其它八個(gè)縣（市、區(qū)）均探明有煤炭資源，其中富源縣、羅平縣、宣威市較為豐富。2013年原煤產(chǎn)量4958.74萬噸，同比增長7.1%；煤炭開采和洗選業(yè)實(shí)現(xiàn)工業(yè)增加值165.52億元，增長24.9%；焦炭產(chǎn)量1214.8萬噸，同比增長17.3%；煉焦業(yè)實(shí)現(xiàn)工業(yè)增加值32.68億元，增長19.6%；合成氨產(chǎn)量78.02萬噸，同比增長20.1%。

云南曲靖煤炭企業(yè)是曲靖乃至云南省國民經(jīng)濟(jì)的重要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域，煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益直接關(guān)系到國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展和健康運(yùn)行，對其各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。稅收是一項(xiàng)減少收入的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，要想合理地降低稅收成本，就必須實(shí)施合法科學(xué)的稅收籌劃，稅收籌劃對于煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

煤炭行業(yè)主要交納資源稅、城建稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、車船使用稅等9種地方稅費(fèi)。資源稅的計(jì)稅依據(jù)原來為銷售數(shù)量，從2014年12月1日改為從價(jià)計(jì)征，其相關(guān)指標(biāo)為銷售收入；城建稅、教育費(fèi)附加根據(jù)交納的增值稅計(jì)算，增值稅的相關(guān)指標(biāo)為銷售收入，即單價(jià)和銷售數(shù)量的乘積，所以城建稅、教育費(fèi)附加的相關(guān)指標(biāo)為單價(jià)和銷售數(shù)量；企業(yè)所得稅的相關(guān)指標(biāo)為利潤總額，因煤炭企業(yè)變動(dòng)成本在礦井正式投產(chǎn)后主要是工資費(fèi)用，其它費(fèi)用比較穩(wěn)定，在企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營情況下，企業(yè)所得稅的相關(guān)指標(biāo)從深層次地講也是煤炭單價(jià)和銷售數(shù)量。

二、曲靖煤炭企業(yè)組織形式的籌劃

煤炭企業(yè)組織形式分為三類，即公司企業(yè)、合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)。從法律角度講，公司企業(yè)屬法人企業(yè)，獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)是非法人企業(yè)。公司制股東按照比例出資，以其出資額為限對公司承擔(dān)責(zé)任，并且按照投入公司的資本額享有所有者的資產(chǎn)受益、重大決策和選擇管理者等權(quán)利。合伙企業(yè)是由各合伙人依法訂立合伙協(xié)議，共同出資，合伙經(jīng)營，共享收益，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并承擔(dān)無限連帶責(zé)任的企業(yè)。

我國2008年1月1日開始實(shí)施的新《所得稅法》，采取了國際上通行的法人所得稅制。也就是說，法人企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)是企業(yè)所得稅的納稅人，非法人企業(yè)即獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人而是個(gè)人所得稅的納稅人。投資者對企業(yè)不同組織形式的選擇，其投資收益也將產(chǎn)生差別，進(jìn)而影響企業(yè)的整體稅收和獲利能力。因此，在企業(yè)設(shè)立之時(shí)，很有必要在組織形式的選擇上進(jìn)行一番積極籌劃。

案例一：王某欲投資辦一個(gè)煤炭企業(yè)，預(yù)計(jì)企業(yè)將實(shí)現(xiàn)收入50萬元，符合稅法規(guī)定的可以扣除的費(fèi)用30萬元，假設(shè)不存在任何納稅調(diào)整事項(xiàng)，則年盈利也就是年應(yīng)納稅所得額為20萬元，請問以何種方式組建公司可得最大稅收利益？

【籌劃分析】方案1：成立有限責(zé)任公司

若成立有限責(zé)任公司，企業(yè)繳納企業(yè)所得稅。由于煤炭企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模較大，一般都會(huì)超過1000萬元，不符合小微企業(yè)20%的所得稅優(yōu)惠政策，所以企業(yè)所得稅稅率為25%，而企業(yè)如果將全部稅后利潤分配給個(gè)人投資者，個(gè)人投資者還要繳納個(gè)人所得稅。

企業(yè)所得稅=20×25%=5（萬元），稅后利潤=20-5=15（萬元）。

如果將全部稅后利潤分配給個(gè)人投資，王某將按照股息紅利所得納稅。

個(gè)人所得稅=15×20%=3（萬元），個(gè)人實(shí)際稅后收益= 15-3=12（萬元）。

方案2：成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

根據(jù)稅法規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法企業(yè)按照個(gè)體工商戶承包經(jīng)營所得繳納個(gè)人所得稅，則全年應(yīng)納稅所得額為20萬元。

個(gè)人所得稅=20×35%-1.4750=5.525（萬元），王某稅后收益=20-5.525=14.475（萬元）。

【籌劃結(jié)果】由于方案2王某個(gè)人稅后收益為14.475萬元大于方案1王某個(gè)人稅后收益12萬元，應(yīng)選擇方案2。納稅人王某的這一舉動(dòng)是法律規(guī)定所許可的，在納稅行為之前進(jìn)行籌劃，可達(dá)到一定的節(jié)稅效果。

三、充分利用稅額抵免的優(yōu)惠

根據(jù)稅法規(guī)定：企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。稅額抵免，是指企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

享受法律規(guī)定企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用法律規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。轉(zhuǎn)讓的受讓方可以按照該專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

案例二：如果某煤炭企業(yè)當(dāng)年利潤總額為1000萬元，當(dāng)年購進(jìn)符合國家規(guī)定的安全生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，不含稅價(jià)格為800萬元，增值稅為136萬元，獲得增值稅專用發(fā)票，已經(jīng)認(rèn)證。除了增值稅136萬元可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣外，這800萬元的安全設(shè)備除了可以按照固定資產(chǎn)管理，并且每年計(jì)提折舊在所得稅前扣除外，還可以進(jìn)行稅額抵免。假設(shè)當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額就是利潤總額為1000萬元，沒有納稅調(diào)整事項(xiàng)，則企業(yè)應(yīng)納稅額為：1000*25%-800*10%=250-80=170（萬元），實(shí)際稅額抵免了80萬元，企業(yè)少納稅80萬元。

近年來，煤炭行業(yè)事故頻繁發(fā)生，國家對煤炭行業(yè)的生產(chǎn)安全十分重視，煤炭企業(yè)應(yīng)將安全生產(chǎn)作為當(dāng)前的首要工作。煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)對國家政策仔細(xì)研讀，在專業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu)的幫助下，從采購設(shè)備廠家的選擇開始，將是否具備合格的煤礦礦用產(chǎn)品安全標(biāo)志證書、防爆證、設(shè)備說明書等相關(guān)資料，是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的范圍，作為重要的選擇指標(biāo)，使采購的大部分專用設(shè)備的支出均符合稅法規(guī)定的要求。這樣，企業(yè)既對安全生產(chǎn)進(jìn)行了投入，同時(shí)這些投入又享受了稅收優(yōu)惠。因此，煤炭企業(yè)在購進(jìn)相關(guān)設(shè)備時(shí)候，應(yīng)該盡量購置國家規(guī)定范圍內(nèi)的安全生產(chǎn)設(shè)備，以便能夠獲得所得稅稅額抵免的優(yōu)惠政策。

四、利用所得稅法對無形資產(chǎn)研發(fā)給予的優(yōu)惠措施

《所得稅法》第三十條規(guī)定：企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用?！秾?shí)施條例》第九十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

當(dāng)前，煤炭行業(yè)已陷入困境三年多，2015年虧損面已經(jīng)超過八成，且由于產(chǎn)能過剩嚴(yán)重，2016年仍舊不樂觀。煤炭企業(yè)正處于艱難轉(zhuǎn)型之中，應(yīng)加快煤基科技攻關(guān)步伐，積極開發(fā)集約智能化、自動(dòng)化、高端煤化工、煤層氣抽采利用等核心技術(shù)，重點(diǎn)推進(jìn)煤礦安全綠色開采、礦區(qū)循環(huán)經(jīng)濟(jì)、煤層氣開發(fā)及煤炭清潔高效利用、煤矸石和粉煤灰綜合利用、礦山機(jī)械再制造等技術(shù)研發(fā)、示范及應(yīng)用，形成一批擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的技術(shù)及產(chǎn)品，為低碳發(fā)展提供技術(shù)支撐。大力實(shí)施“科技興煤、科技興安”戰(zhàn)略，充分發(fā)揮科技創(chuàng)新對行業(yè)轉(zhuǎn)型跨越的引領(lǐng)和支撐作用，加快行業(yè)創(chuàng)新體系建設(shè)，提高科技創(chuàng)新貢獻(xiàn)率，實(shí)現(xiàn)高碳產(chǎn)業(yè)低碳清潔發(fā)展。實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的提供煤炭產(chǎn)品向提供產(chǎn)品和服務(wù)轉(zhuǎn)變、由煤炭價(jià)格鏈的低端向高端轉(zhuǎn)變，提高發(fā)展質(zhì)量，提升企業(yè)綜合實(shí)力和市場競爭力，形成煤炭、電力、煤層氣、煤化工、新能源、可再生能源多元支撐的產(chǎn)業(yè)體系。這是煤炭企業(yè)以后的發(fā)展方向，既能夠?qū)崿F(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級轉(zhuǎn)換，提升企業(yè)競爭能力，也能夠合理利用稅法對無形資產(chǎn)研發(fā)給予的優(yōu)惠措施。

而根據(jù)新出臺(tái)的稅法規(guī)定：對所有行業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專用于研發(fā)用的研發(fā)設(shè)備儀器，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除，不再分年度計(jì)算折舊，單位價(jià)值超過100萬元的，可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。

五、債務(wù)重組的稅收策劃

如果說2015年，是艱難的一年，是煤炭行業(yè)做“減法”的一年，也是煤炭行業(yè)轉(zhuǎn)向更加可持續(xù)發(fā)展方式的一年，那么，兼并重組、轉(zhuǎn)型、退出將是2016年煤炭行業(yè)的三大發(fā)展趨勢，2016年煤炭行業(yè)將向著集約、高效、綠色更進(jìn)一步。能源轉(zhuǎn)型是一項(xiàng)復(fù)雜的工程，煤炭轉(zhuǎn)型是其中重要的一環(huán)，煤炭行業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展不是一朝一夕可以完成的，但轉(zhuǎn)型、改革的方向卻必須是正確的。把握好我國能源轉(zhuǎn)型的“清潔化和低碳化”方向，少走彎路、減少不必要的資源浪費(fèi)是煤炭行業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展應(yīng)遵循的基本原則。煤企轉(zhuǎn)型必須十分謹(jǐn)慎，一定要根據(jù)自身特點(diǎn)和能力，選準(zhǔn)轉(zhuǎn)型方向，一定要做好市場需求、技術(shù)儲(chǔ)備、人才培養(yǎng)、銷售網(wǎng)絡(luò)等方面的準(zhǔn)備工作，絕不可盲目轉(zhuǎn)型，以免轉(zhuǎn)型不成反拖累主業(yè)，造成更大的困難。

根據(jù)稅法規(guī)定：企業(yè)重組分為特殊性稅務(wù)重組和一般性稅務(wù)重組。

從稅收方面分析，對于合并方來說，主要是一種支付行為，所以一般不涉及稅收問題（非貨幣性資產(chǎn)支付一般需要視同銷售）；對于被合并方來說，企業(yè)被合并注銷后，企業(yè)資產(chǎn)被兼并轉(zhuǎn)移，企業(yè)股東獲得收入，因此，被合并企業(yè)涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的稅收問題。財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件第四條第四項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：（1）合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。（3）被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。以上處理，即一般性稅務(wù)處理。

案例三：甲企業(yè)合并乙企業(yè)，乙企業(yè)被合并時(shí)原計(jì)稅基礎(chǔ)為5000萬元，評估公允價(jià)值為6000萬元。乙企業(yè)股東如果被合并應(yīng)該收到6000萬元，其中新企業(yè)支付的股權(quán)4000萬元，現(xiàn)金支付2000萬元。此合并中，甲企業(yè)接受乙企業(yè)的凈資產(chǎn)按公允價(jià)值6000萬元作為計(jì)稅基礎(chǔ)。乙企業(yè)資產(chǎn)增值6000-5000=1000萬元，需要按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，乙企業(yè)和乙企業(yè)股東都按清算分配處理。

財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件第五條規(guī)定，同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（2）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。（3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。（4）重組交易對價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。（5）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。該文件同時(shí)規(guī)定，符合通知第五條規(guī)定條件的企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇對交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。

案例四：甲企業(yè)共有股權(quán)10000萬股，為了將來有更好的發(fā)展，將80%的股權(quán)讓乙公司收購，然后成為乙公司的子公司。假定收購日甲公司每股資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為5元，每股資產(chǎn)的公允價(jià)值為6元。在收購對價(jià)中乙企業(yè)以股權(quán)形式支付43200萬元，以銀行存款支付4800萬元。假定該項(xiàng)股權(quán)收購符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，則甲企業(yè)股東取得的非股權(quán)對價(jià)對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=（10000*80%*5）*（4800/48000）=8000*10%=800萬元。甲企業(yè)股東取得非股權(quán)支付額通過比例分?jǐn)偟姆椒ù_認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為800萬元。收到的股權(quán)支付部分43200萬元暫時(shí)不納所得稅。

除了以上股權(quán)支付和非股權(quán)支付對當(dāng)期應(yīng)納稅所得額影響不同外，虧損彌補(bǔ)的規(guī)定也存在不同。適用特殊性處理規(guī)定的合并（分立）企業(yè)可以繼續(xù)彌補(bǔ)被合并（分立）企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額，適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定的合并（分立）企業(yè)虧損不得在企業(yè)間結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。適用一般性稅務(wù)處理的合并（分立）虧損不得在企業(yè)間結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

根據(jù)稅法的規(guī)定，適用特殊性處理的合并，可由合并企業(yè)彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的限額（每年）=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。可見，適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并，需要結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)虧損的，被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值還需要由企業(yè)提供相關(guān)評估報(bào)告等證明資料。適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)分立，被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。

六、利用稅法對煤炭企業(yè)資源稅的優(yōu)惠

煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革自2014年12月1日實(shí)施以來，一些地區(qū)相繼提出如何落實(shí)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施煤炭資源稅改革政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕72號(hào)）規(guī)定的兩項(xiàng)稅收優(yōu)惠問題。這兩項(xiàng)稅收優(yōu)惠是，對衰竭期煤礦開采的煤炭減征資源稅30%，對填開采置換出來的煤炭減征資源稅50%。

上述兩項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策有利于鼓勵(lì)煤炭企業(yè)提高資源回采率，保護(hù)礦區(qū)環(huán)境，有助于幫助部分困難煤炭企業(yè)減負(fù)，稅企雙方都希望盡快將這項(xiàng)政策落到實(shí)處。鑒于對衰竭期煤礦和充填開采置換煤炭的認(rèn)定技術(shù)性、專業(yè)性較強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往難以獨(dú)立確認(rèn)，為避免征納爭議、防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和納稅風(fēng)險(xiǎn)，需要煤炭行業(yè)部門予以相應(yīng)的支持和協(xié)助。

我國稅收優(yōu)惠政策的取向?qū)⒅鸩接蓞^(qū)域性傾斜向產(chǎn)業(yè)性傾斜轉(zhuǎn)變，按照國家產(chǎn)業(yè)政策對能源和原材料等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)以及其他亟需鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)給予不同程度的稅收優(yōu)惠政策。從煤炭企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，按照新的《企業(yè)所得稅法》和煤炭產(chǎn)業(yè)政策，研究制定煤炭企業(yè)具體的稅收優(yōu)惠政策。既要對過去的有關(guān)煤炭企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策進(jìn)行全面的清理，明確哪些政策應(yīng)該保留和完善，又要按照新稅法、新形勢的要求制定新的優(yōu)惠政策。

[1]全國稅務(wù)師職業(yè)資格考試教材編寫組：2015全國稅務(wù)師職業(yè)考試教材稅法1[M].中國稅務(wù)出版社，2015.

[2]全國稅務(wù)師職業(yè)資格考試教材編寫組：2015全國稅務(wù)師職業(yè)考試教材稅法2[M].中國稅務(wù)出版社，2015.

[3]毛鑫：企業(yè)債務(wù)重組的稅收籌劃[J].稅收征納，2011（3）.

[4]韓永勝：煤炭企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及控制分析[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2012（12）.

[5]汪振寧：論稅務(wù)籌劃在煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的實(shí)踐[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2012（24）.

[6]徐晶純、賀俊峰：我國企業(yè)稅收籌劃問題及對策研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（8）.

[7]張雪梅：淺談煤炭企業(yè)集團(tuán)應(yīng)如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2012（12）.

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