加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制提高審計(jì)內(nèi)在價(jià)值

周麗麗

（哈爾濱市驕馳網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司，哈爾濱150026）

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加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制提高審計(jì)內(nèi)在價(jià)值

周麗麗

（哈爾濱市驕馳網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司，哈爾濱150026）

摘要：科學(xué)提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制水平，對(duì)于促進(jìn)審計(jì)工作的深度和廣度，提升審計(jì)工作具有十分重要的意義。就現(xiàn)階段審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制存在的突出問題，提出了建立有效的制度保障機(jī)制；加強(qiáng)先進(jìn)審計(jì)方法的推廣；落實(shí)責(zé)任追究制，保證把質(zhì)量控制落到實(shí)處等措施。

關(guān)鍵詞：審計(jì)項(xiàng)目；適量；責(zé)任追究制

一、充分認(rèn)識(shí)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的重要性

不斷提高審計(jì)質(zhì)量是更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、科學(xué)化的根本途徑。而決定審計(jì)質(zhì)量提高的關(guān)鍵因素是審計(jì)項(xiàng)目的組織和管理水平。科學(xué)提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制水平，對(duì)于促進(jìn)審計(jì)工作的深度和廣度，提升審計(jì)工作上水平、上層次，切實(shí)推動(dòng)審計(jì)工作的進(jìn)一步發(fā)展具有十分重要的意義。

（一）項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的高低是能否充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能的關(guān)鍵因素

審計(jì)監(jiān)督的目的是通過富有成效的審計(jì)活動(dòng)維護(hù)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理秩序，維護(hù)企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的嚴(yán)肅性，提高管理層的執(zhí)行力，服務(wù)于企業(yè)管理層經(jīng)營管理決策活動(dòng)。審計(jì)部門全部工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)都是為了更有效地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，而決定審計(jì)部門“有為”“有位”的恰恰是審計(jì)質(zhì)量水平的高低。

（二）審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是推動(dòng)審計(jì)的根本途徑

目前，企業(yè)發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)的總體要求是向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型，要求內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)由發(fā)現(xiàn)型審計(jì)向預(yù)防型審計(jì)轉(zhuǎn)變、由符合型審計(jì)向增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變，審計(jì)職能從監(jiān)督為主向監(jiān)督與評(píng)價(jià)相結(jié)合轉(zhuǎn)變。但在總體發(fā)展上，我們的內(nèi)部審計(jì)工作仍然處在轉(zhuǎn)型期，與發(fā)達(dá)國家先進(jìn)企業(yè)相比，在審計(jì)理念、審計(jì)方法、審計(jì)手段上還存在很大差距，其中突出的一點(diǎn)就是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理水平不高，直接影響審計(jì)結(jié)果的利用程度和效果。

（三）提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是審計(jì)監(jiān)督基本要求

揭露和查處問題是審計(jì)的立足之本，是審計(jì)的第一要?jiǎng)?wù)。審計(jì)工作必須做到成為領(lǐng)導(dǎo)決策的外腦，成為企業(yè)管理方面的咨詢專家，成為維護(hù)企業(yè)經(jīng)營管理秩序的“衛(wèi)士”和“保健醫(yī)”。從這個(gè)意義上講，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是一切審計(jì)工作的基礎(chǔ)和前提，是達(dá)到審計(jì)監(jiān)督目的的基本要求。

二、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制存在的突出問題

在審計(jì)工作中實(shí)踐中，對(duì)影響審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的各種問題進(jìn)行了梳理，感到在審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制在五個(gè)方面存在突出問題。

（一）審計(jì)人員責(zé)任感、質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

隨著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域的拓展，審計(jì)覆蓋面的擴(kuò)大，審計(jì)項(xiàng)目越來越多，完成審計(jì)任務(wù)的壓力越來越大。由于存在人員少，任務(wù)重的壓力，在部分審計(jì)人員中抱有“為完成任務(wù)而審計(jì)”的應(yīng)付思想比較突出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，質(zhì)量意識(shí)不高，在一定程度上忽視了審計(jì)質(zhì)量要求。一些審計(jì)人員審計(jì)責(zé)任感不強(qiáng)，只求完成任務(wù)，不顧審計(jì)質(zhì)量，表現(xiàn)為“重完成任務(wù)、輕審計(jì)質(zhì)量”，造成實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目多，審計(jì)效果不明顯，這些客觀因素都不同程度影響了審計(jì)質(zhì)量的提高。

（二）審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不適應(yīng)工作需要

一些審計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)不熟練，專業(yè)水平不高，對(duì)被審計(jì)單位工程、財(cái)會(huì)人員作弊看不出、拿不準(zhǔn)、識(shí)不破，必然會(huì)使其違法亂紀(jì)問題蒙混過關(guān)，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)質(zhì)量。一部分審計(jì)人員對(duì)與被審計(jì)單位相關(guān)的法律法規(guī)掌握不全面，知其一，不知其二，對(duì)相關(guān)的行業(yè)規(guī)章及其政策規(guī)定平時(shí)不注重收集和學(xué)習(xí)，待到審計(jì)碰到問題后，有的回避疑點(diǎn)，輕易繞過，有的臨時(shí)抱佛腳，現(xiàn)學(xué)現(xiàn)用。

（三）審前準(zhǔn)備工作不充分

一是對(duì)被審計(jì)單位基本情況了解太少。二是忽略了制定審計(jì)方案時(shí)的前置工作。如在了解被審計(jì)單位基本情況后，未對(duì)所取得的被審計(jì)單位財(cái)務(wù)、經(jīng)營管理資料進(jìn)行初步分析性復(fù)核，分析工作不充分。三是審計(jì)方案過于簡單。計(jì)劃內(nèi)容不詳細(xì)，分工不合理，對(duì)審計(jì)工作缺乏指導(dǎo)作用。四是對(duì)審計(jì)的目的不明確。對(duì)審計(jì)后應(yīng)該達(dá)到什么目的、取得什么效果沒有十分明晰的思路，要求十分模糊。五是審計(jì)方法不當(dāng)。審計(jì)方法運(yùn)用不當(dāng)或方法單一，抓不住審計(jì)重點(diǎn)，找不準(zhǔn)問題隱藏的領(lǐng)域，泛泛而審，雖然下了功夫，但顧此失彼，審計(jì)查得不深不透。六是審計(jì)定性不夠準(zhǔn)確，審計(jì)證據(jù)的收集、底稿編制缺乏嚴(yán)格的程序要求，隨意性大。審計(jì)意見缺乏針對(duì)性、可行性，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量水平差強(qiáng)人意。

（四）審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確

一般而言，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理制度包括審計(jì)計(jì)劃制度、現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)底稿復(fù)核制度、審計(jì)報(bào)告制度、審計(jì)責(zé)任追究制度等。但存在著對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量僅規(guī)定原則性標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)項(xiàng)目的質(zhì)量指導(dǎo)性不強(qiáng)，缺乏操作性，同時(shí)配套的審計(jì)責(zé)任追究制度不健全，所有這些都嚴(yán)重的制約了項(xiàng)目質(zhì)量水平的進(jìn)一步提高。

（五）審計(jì)質(zhì)量管理考核力度不強(qiáng)

在項(xiàng)目組織上普遍存在重形式、輕落實(shí)的現(xiàn)象，盡管制定了審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，但在實(shí)際執(zhí)行中水分大，檢查落實(shí)少，實(shí)際流于形式；重審計(jì)實(shí)施、輕審計(jì)準(zhǔn)備，審計(jì)方案可操作性不強(qiáng)，審計(jì)實(shí)施與審計(jì)方案“兩張皮”，造成審計(jì)目標(biāo)不明確，重點(diǎn)不突出，影響審計(jì)質(zhì)量；重單項(xiàng)，輕全面，對(duì)影響比較大的單個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量抓得緊，而對(duì)全面的項(xiàng)目質(zhì)量控制工作做得不深不細(xì)，隨意性大；重經(jīng)驗(yàn)，輕制度，審計(jì)人員習(xí)慣于憑審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷處理問題，人為因素大，不善于運(yùn)用行之有效的規(guī)章制度進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量管理與控制；重實(shí)施，輕研討，滿足于一般質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行，缺乏深入的研究與探討。

三、提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的措施

為克服上述問題，應(yīng)考慮在制度體系建設(shè)、采用先進(jìn)審計(jì)手段、建立責(zé)任考核機(jī)制等方面推動(dòng)審計(jì)質(zhì)量的提高。

（一）建立有效的制度保障機(jī)制

通過制定“審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制實(shí)施制度”實(shí)行全方位的項(xiàng)目質(zhì)量控制，用制度來控制審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量實(shí)行閉環(huán)管理，確保質(zhì)量準(zhǔn)則的貫徹落實(shí)。建立良好的運(yùn)行機(jī)制，對(duì)項(xiàng)目組的審計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)的分工，明確任務(wù)職責(zé)，各司其職，各負(fù)其責(zé)，并確立責(zé)任追究制度，構(gòu)建與新體制相適應(yīng)的運(yùn)行機(jī)制。

1.抓好審計(jì)方案的制定工作。針對(duì)在實(shí)際工作中方案制定存在的三個(gè)突出的問題：一是有相當(dāng)一部分審計(jì)人員不搞審前調(diào)查，特別是對(duì)那些年年審計(jì)或者多次審計(jì)過的單位和項(xiàng)目，認(rèn)為情況熟悉無須調(diào)查。二是雖搞調(diào)查但蜻蜓點(diǎn)水不深不細(xì)，只了解一些基本的人員、機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)狀況，而具體到資金流向，財(cái)務(wù)管理方式，有哪些重大投資和特殊開支等情況，則了解得不夠具體和深入。三是審計(jì)方案簡單、重點(diǎn)不突出、針對(duì)性差，并沒有真正認(rèn)識(shí)到審前調(diào)查和編制方案，既關(guān)系到審計(jì)的深度、效率和效果，也關(guān)系到責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)的問題，在工作中要不斷強(qiáng)調(diào)審計(jì)方案在審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系中起著“龍頭”作用。強(qiáng)化審前調(diào)查是編制好審計(jì)方案的基礎(chǔ)。在制定審計(jì)方案過程中要重視審計(jì)前的調(diào)查工作，并注意對(duì)有關(guān)法律、法規(guī)、政策的收集整理工作，同時(shí)做好對(duì)被審計(jì)單位的審前調(diào)查工作。

2.抓好審計(jì)底稿的現(xiàn)場(chǎng)編制工作。審計(jì)工作底稿既要記錄審計(jì)人員的工作過程，又要記錄審計(jì)的主要成果和查出的重點(diǎn)問題。不同會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)往往由不同人員執(zhí)行，而形成審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見時(shí)必須把不同人員的審計(jì)工作有機(jī)聯(lián)結(jié)起來，而這種聯(lián)結(jié)必須借助于審計(jì)工作底稿；審計(jì)人員所收集到的審計(jì)證據(jù)和所作出的專業(yè)判斷，都完整地記錄于審計(jì)工作底稿中，審計(jì)工作底稿理當(dāng)成為審計(jì)結(jié)論與審計(jì)意見的直接依據(jù)。

3.高度重視審計(jì)報(bào)告征求意見稿、審計(jì)報(bào)告編制和提交工作。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作情況和結(jié)果的集中反映，他應(yīng)該起到兩方面作用：一是下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)向上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告審計(jì)項(xiàng)目結(jié)果的文件。二是審計(jì)機(jī)關(guān)向被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)結(jié)論的方式。在工作中，要采取加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的三級(jí)復(fù)核，明確責(zé)任，實(shí)行層層把關(guān)制度，加強(qiáng)審計(jì)意見的操作水平，切實(shí)提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量水平。

（二）加強(qiáng)先進(jìn)審計(jì)方法的推廣

1.在理論和實(shí)踐上加強(qiáng)對(duì)先進(jìn)審計(jì)方法的吸收和推廣，推進(jìn)審計(jì)質(zhì)量水平的穩(wěn)步推廣。要立足于認(rèn)真總結(jié)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基本經(jīng)驗(yàn)，吸收民間審計(jì)和其他企業(yè)先進(jìn)審計(jì)思想和有益做法，總結(jié)整理出指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員既明了又實(shí)用的常用審計(jì)方法，用于指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)。

2.加強(qiáng)成果的綜合分析，不斷提高審計(jì)成果的質(zhì)量和水平。一是抓住審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的本質(zhì)。要通過去粗取精，去偽存真，反映出問題最核心的、最本質(zhì)的東西。二是提高分析研究的綜合性。加強(qiáng)問題分析的廣度和深度。三是不斷提高解決問題的水平。審計(jì)揭露和反映問題的最終目的是為了促進(jìn)整改，更重要的是要促進(jìn)完善企業(yè)內(nèi)部管理，堵塞管理漏洞，達(dá)到標(biāo)本兼治的目的。

（三）落實(shí)責(zé)任追究制，保證把質(zhì)量控制落到實(shí)處

要通過制定審計(jì)責(zé)任追究暫行辦法使審計(jì)人員由于自身原因造成的質(zhì)量問題有制度約束。目的是解決審計(jì)監(jiān)督的求真求實(shí)問題，解決審計(jì)人員不作為、不負(fù)責(zé)，甚至玩忽職守、弄虛作假等問題，大力提高審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行力。落實(shí)對(duì)審計(jì)人員的責(zé)任追究問題，進(jìn)而增強(qiáng)審計(jì)人員的危機(jī)感，提高審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量。

（四）在項(xiàng)目的組織上注意解決好“三個(gè)環(huán)節(jié)”

1.要解決“如實(shí)報(bào)告“環(huán)節(jié)。他是對(duì)審計(jì)人員的最基本的職業(yè)操守要求。審計(jì)人員要將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題如實(shí)匯報(bào)，同時(shí)要分析產(chǎn)生問題的原因，提出切實(shí)可行的整改意見和措施。

2.把握好“整改落實(shí)”環(huán)節(jié)。抓好審計(jì)問題的整改，做好后續(xù)審計(jì)跟蹤工作，對(duì)重大審計(jì)問題，審計(jì)人員要跟蹤到底，查明審計(jì)決定是否得到執(zhí)行，審計(jì)意見是否得到落實(shí)。完善被審計(jì)單位整改情況備案制，要對(duì)審計(jì)問題的整改和落實(shí)情況進(jìn)行全過程監(jiān)控。

3.把握好“用好成果”環(huán)節(jié)。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)成果的利用水平，通過審計(jì)活動(dòng)衡量和分析企業(yè)經(jīng)營管理中的問題，提出為企業(yè)經(jīng)營管理工作服務(wù)的意見和建議，不斷提高審計(jì)工作的層次和水平。

通過上述措施的建立和推行，切實(shí)推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)總體工作質(zhì)量的提高，推動(dòng)審計(jì)工作水平上一個(gè)嶄新的層次，為更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，推動(dòng)企業(yè)管理水平的提高，有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用，必將起到良好的核心作用。

中圖分類號(hào)：F275

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2016）07-0111-02

收稿日期：2016-05-09

作者簡介：周麗麗（1978-），女，哈爾濱人，會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)，審計(jì)學(xué)。