高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督研究

孟祥康

(中國(guó)藥科大學(xué),江蘇 南京211198)

1985年成立的反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)建議成立COSO委員會(huì),專門研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題。1994年,COSO委員會(huì)提出了COSO內(nèi)部控制框架。經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展,內(nèi)部控制理論已經(jīng)應(yīng)用到全世界各國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面。而我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)起步晚,由于和較為成熟的企業(yè)內(nèi)部控制理論有一定差距,其應(yīng)用和相關(guān)研究發(fā)展較為緩慢。目前教育部針對(duì)部署高校頒布了相關(guān)的內(nèi)部控制指南,但也仍處于試行的階段,政策法規(guī)有待完善。在這一背景下,研究高等院校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制,對(duì)于加強(qiáng)高校自身的內(nèi)部控制建設(shè),以及促進(jìn)高校整體發(fā)展都有著重要意義。

1 加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督的必要性

內(nèi)部控制評(píng)價(jià),是指高校自行對(duì)自身內(nèi)部控制建立和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià),形成評(píng)價(jià)結(jié)論,并出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。內(nèi)部控制監(jiān)督,是指教育、財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察及高校內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)察部門,對(duì)高校內(nèi)部控制建立和實(shí)施情況進(jìn)行的監(jiān)督。

1.1 國(guó)家要求高校加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督

公辦高校的投資主體是國(guó)家,目前我國(guó)政府正實(shí)行簡(jiǎn)政放權(quán)、放管結(jié)合。權(quán)力下放的同時(shí),也要求各高校能用好權(quán)力。良好的高校內(nèi)部控制制度既能夠保障權(quán)力不被濫用、又能保障高校的辦學(xué)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

同時(shí),我國(guó)審計(jì)戰(zhàn)略有了較大的變化：審計(jì)范圍要求全覆蓋;審計(jì)方式從事后監(jiān)督變成了事前、事中、事后的全過(guò)程的監(jiān)督,審計(jì)的目標(biāo)從合規(guī)審計(jì)轉(zhuǎn)變成績(jī)效審計(jì)。高校的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督也應(yīng)隨著我國(guó)審計(jì)戰(zhàn)略的變化而變化：圍繞高校的各項(xiàng)業(yè)務(wù),把握業(yè)務(wù)的內(nèi)部規(guī)律,才能更好地做好高校的內(nèi)部控制建設(shè)。

1.2 高校辦學(xué)目標(biāo)要求加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督

隨著我國(guó)科教興國(guó)戰(zhàn)略進(jìn)一步推進(jìn),國(guó)家對(duì)各高校的撥款增加;高校內(nèi)部擁有的資源也日益增加,包含資金、科研資源、人力資源等,又創(chuàng)造出更多資源。同時(shí)管理的問(wèn)題也日益突出,如基建、采購(gòu)、校企合作、科研、合作辦學(xué)等領(lǐng)域出現(xiàn)了不少違法違規(guī)行為,對(duì)國(guó)有資產(chǎn)造成了損害,也不利于干部和教師個(gè)人的發(fā)展。如果能在嚴(yán)格執(zhí)法的基礎(chǔ)上,建立健全完善、切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度,并嚴(yán)格加以執(zhí)行,將大大減少違法違規(guī)案件的數(shù)量。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督將有利于內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

2 高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督存在的問(wèn)題

2.1 評(píng)價(jià)和監(jiān)督執(zhí)行力弱

目前各高校的內(nèi)部控制大多局限于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的監(jiān)督,評(píng)價(jià)和監(jiān)督也是圍繞對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部控制,而針對(duì)面向高校所有資源和業(yè)務(wù)的控制非常薄弱,例如對(duì)人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)、人力資源等方面的控制及其有效性的評(píng)價(jià)很少。

在現(xiàn)有的評(píng)價(jià)和監(jiān)督下,評(píng)價(jià)和監(jiān)督的結(jié)果并沒(méi)有引起足夠的重視,也就不能保證內(nèi)部控制的繼續(xù)嚴(yán)格執(zhí)行。

2.2 評(píng)價(jià)和監(jiān)督制度對(duì)高校各項(xiàng)業(yè)務(wù)研究不夠

內(nèi)部控制是針對(duì)高校各項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制,脫離了對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的研究,僅泛泛的談內(nèi)部控制,是無(wú)法達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)的。部分高校在建立內(nèi)部控制制度,設(shè)立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督制度時(shí),沒(méi)有認(rèn)識(shí)到各項(xiàng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn),運(yùn)行模式?jīng)]有深入研究。后續(xù)的內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程也就無(wú)法根據(jù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部規(guī)律執(zhí)行,達(dá)不到良好的內(nèi)部控制效果。高校三大職能包括人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)。不同業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度需要量體裁衣,設(shè)計(jì)出不同的約束機(jī)制。不同業(yè)務(wù)內(nèi)部控制也牽涉到不同主體,例如校領(lǐng)導(dǎo)、院系領(lǐng)導(dǎo)、教師個(gè)人,要加強(qiáng)各主體內(nèi)部權(quán)力制衡,實(shí)施有效性評(píng)價(jià)和監(jiān)督。

2.3 過(guò)度依賴外部機(jī)構(gòu)實(shí)施評(píng)價(jià)和監(jiān)督

部分高校僅僅依靠外部機(jī)構(gòu)進(jìn)項(xiàng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和監(jiān)督,自身的審計(jì)部門及其他機(jī)構(gòu)參與極少。而外部機(jī)構(gòu)對(duì)學(xué)校的各項(xiàng)業(yè)務(wù)缺乏深入了解,尤其對(duì)專業(yè)性較強(qiáng)的院校的業(yè)務(wù)內(nèi)容沒(méi)有涉及,出具的報(bào)告無(wú)法滿足高校的內(nèi)部控制要求,最終影響高校整體目標(biāo)的達(dá)成。

2.4 高校內(nèi)部缺乏評(píng)價(jià)和審核的專業(yè)隊(duì)伍

部分高校對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督重視不夠,涉及學(xué)校發(fā)展的整體目標(biāo),應(yīng)從學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層面重視內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和監(jiān)督,而不是僅僅交給財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門;另一方面從事內(nèi)部評(píng)價(jià)和審核工作的高校人員經(jīng)驗(yàn)不足,對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審核缺乏整體的把握。

2.5 依托工具信息化程度不足

目前高校常見(jiàn)的信息系統(tǒng)主要有：教務(wù)信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、人事信息系統(tǒng)等,各管理信息系統(tǒng)之間沒(méi)有接口連接,各自獨(dú)立,不能信息共享。而同一項(xiàng)業(yè)務(wù)可能涉及到各個(gè)信息系統(tǒng)的內(nèi)容,評(píng)價(jià)和監(jiān)督的機(jī)構(gòu)需要在不同系統(tǒng)中查詢,直接導(dǎo)致工作的低效。

3 高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督措施建議

3.1 搭建全面系統(tǒng)的內(nèi)部控制框架

內(nèi)部控制建設(shè)沒(méi)有從上層開(kāi)始重視,相關(guān)的評(píng)審和監(jiān)督也就缺乏全局的部署。只有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制關(guān)系到高校的各項(xiàng)業(yè)務(wù),關(guān)系到高校的整體辦學(xué)目標(biāo),才能從校領(lǐng)導(dǎo)層面至學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)層面各級(jí)各部門重視起來(lái)。各級(jí)各部門應(yīng)在此基礎(chǔ)上搭建覆蓋所有業(yè)務(wù)的、突出各項(xiàng)業(yè)務(wù)政策的內(nèi)部控制框架,并實(shí)施的有效性進(jìn)行及時(shí)有效的評(píng)價(jià)和監(jiān)督。

3.2 充實(shí)內(nèi)部評(píng)審機(jī)構(gòu),充分發(fā)揮評(píng)審機(jī)構(gòu)作用

高校內(nèi)部控制雖然涉及到各部門,目前的方式都是財(cái)務(wù)部門或者審計(jì)部門實(shí)施評(píng)價(jià)和監(jiān)督,因各項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及到的具體內(nèi)容,這兩個(gè)部門不能完全深入掌握,因此各項(xiàng)業(yè)務(wù)的主體,如各院部系也應(yīng)參與到內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和監(jiān)督中來(lái),并且應(yīng)提出切實(shí)可行的評(píng)審制度建議。

高校內(nèi)部評(píng)審機(jī)構(gòu)的工作人員也應(yīng)接受各種培訓(xùn),深入學(xué)習(xí)企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督制度,學(xué)習(xí)外部評(píng)審機(jī)構(gòu)的工作方式,同時(shí)針對(duì)本單位業(yè)務(wù),制定和調(diào)整相關(guān)評(píng)價(jià)和監(jiān)督制度。

3.3 推進(jìn)內(nèi)部控制信息平臺(tái)的一體化

內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和監(jiān)督既要有制度保障,也要有信息化工具的支持。信息化工具設(shè)計(jì)應(yīng)符合內(nèi)部控制制度的要求,有效的信息化工具既能保障人為因素的干擾,也能方便評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)工作的開(kāi)展,節(jié)省人力資源。

綜上所述,內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和監(jiān)督不應(yīng)是目前簡(jiǎn)單的高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)部門獨(dú)立完成的,應(yīng)在內(nèi)部控制優(yōu)化的基礎(chǔ)上,整合各方資源,實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)和監(jiān)督的信息化。

[1]周小易.國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制理論比較研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2012,(10).

[2]劉玥.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀綜述[J].市場(chǎng)研究,2015,(8).

[3]高智林.基于COSO報(bào)告的高校內(nèi)部控制體系的構(gòu)建[J].財(cái)會(huì)研究,2014,(11).