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    營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)的綜合影響研究

    2016-12-27 13:50:31太原理工大學(xué)計(jì)財(cái)處
    大陸橋視野 2016年12期
    關(guān)鍵詞:現(xiàn)金流營(yíng)業(yè)稅財(cái)務(wù)報(bào)表

    常 青/太原理工大學(xué)計(jì)財(cái)處

    營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)的綜合影響研究

    常 青/太原理工大學(xué)計(jì)財(cái)處

    營(yíng)改增后不同性質(zhì)的企業(yè)會(huì)計(jì)處理方式不同,不同類(lèi)型的企業(yè)也會(huì)有所不同,比如運(yùn)輸業(yè)、廣告業(yè)、一般服務(wù)業(yè)、貨運(yùn)代理行業(yè)都有所不同,一般納稅人和小規(guī)模納稅人也有區(qū)別。

    營(yíng)改增;會(huì)計(jì)核算;影響分析

    引言

    營(yíng)業(yè)稅改為增值稅主要涉及稅率:現(xiàn)在行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上,新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等使用17%稅率,交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率,其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。另外是增值稅計(jì)稅方法(銷(xiāo)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅)可抵扣。

    一、營(yíng)改增的概念

    “營(yíng)改增”是指通過(guò)營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的簡(jiǎn)稱(chēng),目前為止是我國(guó)稅收制度改革的重要內(nèi)容,對(duì)形成有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化,社會(huì)公平化稅收制度意義重大。這一改革對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了諸多影響和變化主要體現(xiàn)在企業(yè)收入核算、票務(wù)管理、現(xiàn)金流、利潤(rùn)核算和企業(yè)納稅方式等方面。企業(yè)主要主動(dòng)適應(yīng)營(yíng)改稅制度改革的影響和變化,應(yīng)在總體層次上加強(qiáng)對(duì)涉稅人員的培訓(xùn)教育,提升相關(guān)人員的知識(shí)水平和道德素養(yǎng),加強(qiáng)與稅收相關(guān)的基礎(chǔ)管理工作。在具體層面,要及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)核算科目,做好稅務(wù)籌劃等工作,才能讓企業(yè)更好的享受到改革的“紅利”和成果。

    二、營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)核算所產(chǎn)生的影響

    (一)營(yíng)改增中增值稅發(fā)票對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響①

    會(huì)計(jì)核算的首要基礎(chǔ)是必須取得真是合理可靠的會(huì)計(jì)原始憑證。增值稅的發(fā)票IAO就屬于會(huì)計(jì)原始憑證中主要的一類(lèi),營(yíng)改增所帶來(lái)的關(guān)于增值稅發(fā)票的問(wèn)題主要體現(xiàn)在,試點(diǎn)區(qū)內(nèi)至修改之日起,屬于增值稅一般納稅人的企業(yè)對(duì)其所從事的增值稅應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中涉及貨物運(yùn)輸服務(wù)業(yè)的還應(yīng)該統(tǒng)一使用該行業(yè)專(zhuān)屬的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票以及普通發(fā)票。試點(diǎn)區(qū)內(nèi)屬于港口碼頭、裝卸搬運(yùn)服務(wù)以及客運(yùn)站貨運(yùn)站的服務(wù)、旅客運(yùn)輸服務(wù)等行業(yè)粗應(yīng)該選擇使用定額的發(fā)票。需要經(jīng)過(guò)一段時(shí)間來(lái)調(diào)整

    (二)營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)核算中企業(yè)所得稅帶來(lái)的影響

    企業(yè)所得稅科幻是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容之一。營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響,企業(yè)所得稅前可抵扣的流轉(zhuǎn)稅將會(huì)經(jīng)一部的減少。

    1.企業(yè)所得稅前可抵扣的流轉(zhuǎn)稅將會(huì)減少。

    在營(yíng)改增之前,按照現(xiàn)行的稅法規(guī)定,企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除。但營(yíng)改增之后,這部分稅將會(huì)轉(zhuǎn)嫁到增值稅傷。按照規(guī)定,增值稅不得在企業(yè)所得稅稅前扣除,那么企業(yè)的應(yīng)繳納所得稅就會(huì)增加,而且增加的金額也不少,這會(huì)使得會(huì)計(jì)核算調(diào)整提出更高要求和更大的挑戰(zhàn)。

    2. 企業(yè)可以扣除的成本費(fèi)用將會(huì)減少。

    在營(yíng)改增之前,按照現(xiàn)行的稅法規(guī)定,企業(yè)支付的運(yùn)輸費(fèi)用以及其他相關(guān)的勞務(wù)費(fèi)用是可以作為企業(yè)的成本費(fèi)用在所得稅前按稅法規(guī)定的比率扣除的。但是營(yíng)改增之后,企業(yè)所支付的運(yùn)輸費(fèi)以及其他相關(guān)的勞務(wù)費(fèi)用中相應(yīng)包含進(jìn)項(xiàng)稅額的部分無(wú)法再企業(yè)所得稅稅前扣除。

    3.對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)有所影響。

    對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)影響,也就是影響到企業(yè)的所得稅。譬如江銅與輸液的狗導(dǎo)致固定資產(chǎn)時(shí),營(yíng)改增是按照3%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅,營(yíng)改增之后這部分不再進(jìn)行繳納,固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本發(fā)生了變化,這對(duì)會(huì)計(jì)核算勢(shì)必產(chǎn)生不同程度的影響。

    (三)營(yíng)改增對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響分析

    營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)核算另一個(gè)主要影響就在于對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的影響。企業(yè)會(huì)計(jì)除了核算與監(jiān)督外,還需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行合理的分析,這就需要用到會(huì)計(jì)核算中財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù),真實(shí)合理的財(cái)務(wù)報(bào)表是促進(jìn)會(huì)計(jì)核算有效而科學(xué)運(yùn)行的重要保障。那么按照當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在利潤(rùn)表中所涉及的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”所核算的金額即為企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的“含稅收入金額”,而企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)后,“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”核算的內(nèi)容則是不含增值稅的“稅后收入金額”。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,企業(yè)的稅負(fù)一般變化不大,以此分析企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表,凈收益相關(guān)的稅負(fù)一般變化不大,以此分析企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表,凈收益相關(guān)數(shù)據(jù)的絕對(duì)水平也不會(huì)受到很大的影響。企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率可以按照營(yíng)業(yè)“利潤(rùn)率=利潤(rùn)/主營(yíng)業(yè)收入”來(lái)計(jì)算,其中的營(yíng)業(yè)收入受到營(yíng)改增的影響,屬于稅后收入計(jì)算,其中的營(yíng)業(yè)收入受到營(yíng)改增的影響,屬于稅后收入金額,數(shù)值定然比修改之前下降,企業(yè)的利潤(rùn)率就會(huì)相應(yīng)的上升。增值稅是不在利潤(rùn)表中反映的,且其在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的賬務(wù)處理也會(huì)與現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅記賬方式不同,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)于形式的原則,企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)就會(huì)出現(xiàn)偏差,由此也會(huì)對(duì)以后年度的會(huì)計(jì)核算造成影響。

    三、對(duì)現(xiàn)金流的影響

    營(yíng)改增對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響表現(xiàn)為②

    (一)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)期繳納的增值稅減少。就生產(chǎn)型增值稅制度而言

    企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)增值稅不能抵扣,及直接列入固定資產(chǎn)承包中,同事現(xiàn)金流的變化以及企業(yè)投資活動(dòng)性現(xiàn)金的形式入固定資產(chǎn)成本中,同事現(xiàn)金流的變化以及企業(yè)投資活動(dòng)性現(xiàn)金的形式流出。營(yíng)改增實(shí)施后,企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的增值稅可以進(jìn)項(xiàng)稅額的形式進(jìn)行抵扣,因此企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的當(dāng)期僅需要繳納相對(duì)較少的增值稅,此時(shí)現(xiàn)金流相對(duì)是增加的。

    (二)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)當(dāng)期繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加減少

    企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備所附的增值稅可從增值稅項(xiàng)額度中扣除,因此企業(yè)繳納的增值稅較先前有所降低,同事購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)當(dāng)期繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加也呈建設(shè)的趨勢(shì),亦或說(shuō)企業(yè)當(dāng)期所應(yīng)承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅與附加有所降低,從而是企業(yè)現(xiàn)金流相對(duì)增加。企業(yè)持有固定資產(chǎn)期間繳納的所得稅增加。企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定自殘煤氣繳納的所得稅額度相對(duì)增加,從而導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流相對(duì)減少。

    四、結(jié)語(yǔ)

    營(yíng)改增是國(guó)家完善現(xiàn)有稅制的以此重要改革,是對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行干預(yù)的重要舉措。營(yíng)改增稅務(wù)制度的實(shí)施會(huì)對(duì)人、成本、現(xiàn)金流、利潤(rùn)、片務(wù)管理、企業(yè)納稅、會(huì)計(jì)核算造成影響,切營(yíng)改增的實(shí)施具有客服先前稅務(wù)制度重復(fù)征稅的弊端,以免稅務(wù)制度對(duì)市場(chǎng)細(xì)化與分工協(xié)作造成的影響。同事完善了二三產(chǎn)業(yè)增值稅的抵扣環(huán)節(jié)。改革為會(huì)計(jì)帶來(lái)了新的挑戰(zhàn),業(yè)帶來(lái)了機(jī)遇,在營(yíng)改增政策的促使下,會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的增多,實(shí)施了會(huì)計(jì)監(jiān)督的難度,業(yè)提高了自身的業(yè)務(wù)水平。

    [1]汪華林《“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)處理及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響分析》[J].才會(huì)通訊,2013.22.

    [2]范旭霞《企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究》[J].現(xiàn)代營(yíng)銷(xiāo).2014.123.

    [3]馬麗芳《營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)的綜合影響》[J]科技與社會(huì).2015.16.

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