“營改增”對建筑業(yè)稅負影響研究

王蕊

摘要：2016年5月1日“營改增”政策在建筑業(yè)全面推開，引起了建筑業(yè)納稅人的高度重視，稅制改革后，建筑業(yè)企業(yè)的稅負實際是增加了還是減少了，成為眾多建筑業(yè)納稅人關(guān)注的焦點，也成為稅負課題的研究焦點。為此，就建筑業(yè)“營改增”政策施行后對建筑業(yè)稅負將產(chǎn)生何種影響進行了重點研究，從“營改增”含義出發(fā)，分析了“營改增”對建筑業(yè)稅負的影響，進而提出了應(yīng)對這種影響的相應(yīng)措施，以期為建筑業(yè)稅負工作提供一定的指導(dǎo)性意見。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑業(yè)；稅負

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2016.21.072

1“營改增”含義概述

“營改增”全稱為營業(yè)稅改征為增值稅，于2016年5月1日在建筑業(yè)內(nèi)全面推開。2016年3月《政府工作報告》中指出，“營改增”政策要確保所有行業(yè)稅負只減不增。這將意味著“營改增”政策將為建筑業(yè)納稅人帶來新一輪紅利?！盃I改增”稅制改革從深層次講，其不單單只是稅制的轉(zhuǎn)換，而是推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的重要措施，它能有效地減輕企業(yè)負擔，淘汰落后產(chǎn)能，促進工業(yè)轉(zhuǎn)型、服務(wù)業(yè)發(fā)展和商業(yè)模式的進一步創(chuàng)新。是一項利國利民的良策。

在“營改增”政策中所指的建筑業(yè)納稅人，主要是指在境內(nèi)提供建筑服務(wù)的單位和個人，建筑服務(wù)包括工程、安裝、修繕、裝飾和其他建筑服務(wù)等?！盃I改增”后建筑業(yè)納稅人將分為增值稅一般納稅人年銷售收入500萬元以上及其他符合規(guī)定的納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人稅率為11%，小規(guī)模納稅人及選擇適用簡易計稅方法的一般納稅人征收率則為3%。

2“營改增”對建筑業(yè)稅負的影響

2.1稅負只減不增

在“營改增”稅制改革后，從事建筑行業(yè)的企業(yè)或個人納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，其中一般納稅人是指年銷售收入超過500萬元以上的及其他符合規(guī)定的納稅人。改革后制度規(guī)定，一般納稅人稅率為11%，小規(guī)模納稅人及選擇適用簡易計稅方法的一般納稅人的征收稅率為3%。盡管稅改前制度中規(guī)定，建筑業(yè)納稅人征收營業(yè)稅稅率為3%，但這并不意味著稅改后征收稅負會有所增加。首先，小規(guī)模納稅人及選擇適用簡易計稅方法的一般納稅人征收稅率為3%，但由于增值稅屬于價外稅，在計稅時，只按照不含稅價計算增值稅，同等條件下，實際稅負只有291%。按照這樣的計稅方法來算，建筑業(yè)企業(yè)每取得1萬元應(yīng)稅銷售收入，“營改增”之前需繳納營業(yè)稅300元，而“營改增”之后則只需要繳納增值稅291元。同時，月銷售額在3萬元及以下的小規(guī)模納稅人，則免征收增值稅。其次，對于一般納稅人而言，“營改增”之前營業(yè)稅是按照其所有收入全額征稅，但“營改增”后增值稅應(yīng)納稅額是當前銷項稅額減去當期進項稅額。按照這種計稅方法，建筑業(yè)企業(yè)在繳納增值稅時是可以進行進項稅抵扣，如：某建筑企業(yè)在某月共取得施工價款600萬元，期間購買石灰用去351萬元。則其“營改增”后繳納增值稅為，而其“營改增”前所繳納的營業(yè)稅為。由此可見，不管是哪種形式的建筑業(yè)納稅人在“營改增”后其所繳納稅額只減不增。

2.2納稅地點發(fā)生變化

“營改增”之前，營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生地為勞務(wù)發(fā)生地，即在哪里施工，則在哪里繳納營業(yè)稅。而“營改增”之后，增值稅的納稅地則變?yōu)闄C構(gòu)所在地，即公司總部在哪里，則在哪里繳納增值稅。這就意味著今后除了個人提供建筑勞務(wù)和小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)可以在勞務(wù)發(fā)生地代開增值稅專用發(fā)票外，所有建筑業(yè)發(fā)票必須在機構(gòu)所在地進行自行開具。這種規(guī)定對于跨區(qū)域提供建筑服務(wù)的企業(yè)而言，一方面要按規(guī)定計算銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額、按簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額等，按期向機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報，扣除在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的稅款后繳納增值稅；另一方面還要嚴格按照制度的規(guī)定，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。

2.3新增預(yù)繳模式

“營改增”政策的施行時間緊迫，涉及面廣，內(nèi)容多責(zé)任大。為了維護原來地方財政和中央財政的平衡，對建筑業(yè)征收增值稅采取預(yù)繳模式，即納稅人跨縣、市、區(qū)提供建筑服務(wù)的，以其全部價款和價外費用扣除支付的分包款和余額進行預(yù)繳。對一般納稅人在施工當?shù)剡M行預(yù)繳時，是總包減分包，按2%進行預(yù)繳，預(yù)繳完后，向機構(gòu)所在地進行納稅申報；對小規(guī)模納稅人及采用簡易計稅方法的一般納稅人則按照總包減分包的3%在施工當?shù)剡M行預(yù)繳。小規(guī)模納稅人及采用簡易計稅方法的一般納稅人在施工當?shù)仡A(yù)繳后，向機構(gòu)所在地進行納稅申報即可，無需再度繳費。

2.4增值稅專用發(fā)票抵扣稅負

“營改增”制度規(guī)定，可采用增值稅專用發(fā)票抵扣部分稅額。這項制度在理論上對建筑業(yè)而言能夠極大地減輕建筑業(yè)納稅人稅負，但在實際工作中，增值稅專用發(fā)票的取得卻存在諸多問題。主要表現(xiàn)在：第一，在建筑業(yè)中，材料采購成本是主要成本之一，但目前的建材市場票據(jù)管理還尚不規(guī)范，使得很多建筑企業(yè)無法及時獲得合格的增值稅專用發(fā)票，進而影響建筑業(yè)的進項稅抵扣問題。第二，租賃設(shè)備成本也是建筑企業(yè)的主要成本之一，目前建筑業(yè)設(shè)備租賃公司大多為個人或合伙組成的小型租賃公司，這種公司通常無法提供增值稅專用發(fā)票，也影響了建筑業(yè)進項稅的抵扣。第三，建筑業(yè)的特點是項目所在地與機構(gòu)所在地相分離，項目核算采取報賬制。而在很多大型工程項目中，往往存在結(jié)算延遲的現(xiàn)象，這樣則使得增值稅專用發(fā)票無法及時取得，在稅負抵扣時間又嚴格要求的情況下，也給建筑業(yè)企業(yè)的進項稅抵扣造成了不小的影響。

3建筑業(yè)對“營改增”政策的應(yīng)對措施研究

3.1培養(yǎng)稅務(wù)人才，做好稅收籌劃

面對“營改增”政策在建筑業(yè)內(nèi)的執(zhí)行，建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)提前作好積極的應(yīng)對措施，儲備稅收籌劃人才，做好“營改增”政策的研究工作，并合理進行稅收籌劃，以便在政策執(zhí)行后，能迅速熟悉政策的各項細節(jié)，了解改革后的稅收方法，盡量減少企業(yè)稅負支出。對“營改增”政策的研究，主要從增值稅的特點出發(fā)，認真研究新政策的相關(guān)規(guī)定，并特別掌握針對本行業(yè)的特別規(guī)定，了解進項稅的抵扣范圍，了解增值稅專用發(fā)票的取得途徑及在獲取專用發(fā)票過程中可能存在哪些問題，并對這些問題做好提前預(yù)案措施。同時，對企業(yè)的全體員工進行“營改增”相關(guān)知識培訓(xùn)，特別要注重培訓(xùn)員工取得增值稅專用發(fā)票的意識、識別增值稅專用發(fā)票的方法和途徑等，讓企業(yè)在“營改增”稅制后能順利開展財務(wù)工作，保障企業(yè)的順利運轉(zhuǎn)。

3.2改造財務(wù)管理

建筑業(yè)財務(wù)管理人員應(yīng)仔細研究“營改增”的各項規(guī)章制度，詳細分析企業(yè)支出中的可以用于抵扣的項目，做到應(yīng)抵盡抵。同時提前做好供應(yīng)商的選擇和管理，盡量選擇正規(guī)的、可以開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，并在合同條款中明確定價方式是否含稅、發(fā)票開具方式等必要信息。其中，建筑材料方面，應(yīng)盡量選擇增值稅一般納稅人，可取得17%的增值稅專用發(fā)票進行抵扣。對于施工現(xiàn)場所使用的水、電、氣等難以取得增值稅專用發(fā)票的物質(zhì)，應(yīng)提前在合同中進行說明等，確保在施工過程中盡量及時取得專用發(fā)票，減少企業(yè)所應(yīng)繳納增值稅稅額。

3.3及時做好風(fēng)險防控

“營改增”后涉稅風(fēng)險進一步加大，增值稅稅制是違法違規(guī)處罰在所有稅種中最嚴厲的一種。國家對稅制進行改革，目的之一也是為了整頓稅收問題。而“營改增”制度的出臺能較好地遏制非法轉(zhuǎn)包、分包、掛靠經(jīng)營等現(xiàn)象。在實際的建筑業(yè)工作中，有些企業(yè)在承包工程后將全部工程轉(zhuǎn)包他人，這是建筑法所明確禁止的。稅制改革后，在工程全部轉(zhuǎn)包的情況下，作為第一承包人的建筑企業(yè)應(yīng)按從發(fā)包方取得的全部工程結(jié)算收入和價外費用計算確定銷售額和銷項稅額，從第二承包人取得增值稅專用發(fā)票作為其進項稅額，從其財務(wù)處理中能夠發(fā)現(xiàn)沒有可供抵扣的外購材料，從而很容易判斷出工程全部轉(zhuǎn)包的交易實質(zhì)。因此，建筑業(yè)納稅人應(yīng)高度重視掛靠經(jīng)營、轉(zhuǎn)包、分包等問題，仔細研讀“營改增”政策，做好相應(yīng)稅收管理及風(fēng)險防控。

4結(jié)束語

綜上所述，“營改增”政策對建筑業(yè)的稅負影響主要為只減不增，在具體的操作過程中，建筑業(yè)在稅負繳納、稅負計算等方面會有相應(yīng)的改變，建筑業(yè)納稅人應(yīng)積極組織企業(yè)財務(wù)人員對新政策進行仔細的研究，熟練掌握新政策的各項細節(jié)與措施，并及時組織專項培訓(xùn)，對財務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員及管理層進行重點培訓(xùn)，使其認識到增值稅法規(guī)對企業(yè)管理的重要性，確保企業(yè)能夠享受到國家政策的紅利。

參考文獻

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