推進(jìn)內(nèi)審模式創(chuàng)新提升工作價(jià)值

李睿

摘要：內(nèi)部審計(jì)模式的創(chuàng)新，能夠有效提升工作價(jià)值，推進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。在這種背景下，首先探討了企業(yè)審計(jì)工作當(dāng)前所存在的困境，進(jìn)而從構(gòu)造風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式、打造系統(tǒng)化的內(nèi)審流程、利用互聯(lián)網(wǎng)云端工具對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控三個(gè)方面著手，分析了推進(jìn)內(nèi)審模式創(chuàng)新的措施。

關(guān)鍵詞：

內(nèi)審模式；創(chuàng)新；工作價(jià)值；提升

中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.11.076

1企業(yè)內(nèi)審工作的困境

1.1工作整體性不足

我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)普遍缺乏整體性。目前，企業(yè)內(nèi)審主要由內(nèi)審部、風(fēng)險(xiǎn)管理部或財(cái)務(wù)部主導(dǎo)。風(fēng)險(xiǎn)管理部門的職責(zé)在于全面監(jiān)控企業(yè)的總體風(fēng)險(xiǎn)，并對重點(diǎn)業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。由風(fēng)險(xiǎn)管理部門主導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)對于總體業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠從體系上把握，但對于業(yè)務(wù)關(guān)鍵點(diǎn)和控制點(diǎn)的認(rèn)識(shí)卻不及其他具體業(yè)務(wù)部門明晰，其內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)性、可操作性都受到很大挑戰(zhàn)。

1.2內(nèi)審流程亟需創(chuàng)新

這具體體現(xiàn)為如下兩個(gè)方面：第一，制度亟需健全?；旧舷嚓P(guān)制度屬于原則性規(guī)定的較多，而企業(yè)財(cái)務(wù)管理需要具體的、可操作性的、細(xì)致的指導(dǎo)，預(yù)算流程管理沒有做到標(biāo)準(zhǔn)化、細(xì)化。第二，預(yù)算流程依賴員工人工完成，有些企業(yè)由于種種原因，沒有及時(shí)引進(jìn)現(xiàn)代化信息技術(shù)系統(tǒng)設(shè)備，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門不能及時(shí)銜接項(xiàng)目計(jì)劃和預(yù)算報(bào)表的編制，其也會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)的分析評價(jià)誤差擴(kuò)大。

1.3信息化程度不足

目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏針對企業(yè)信息化的可行性研究。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)對企業(yè)信息化建設(shè)進(jìn)行可行性研究，包括企業(yè)組織投入到信息技術(shù)上的各項(xiàng)資源如資金、技術(shù)、人員等，并對其做出詳細(xì)的投資預(yù)算，監(jiān)督各項(xiàng)資源落實(shí)到位，才能保障信息化建設(shè)順利進(jìn)行。

2構(gòu)造風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)體系應(yīng)包括如下五部分內(nèi)容。

（1）內(nèi)部審計(jì)的第一道防線是企業(yè)，負(fù)責(zé)日常的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。企業(yè)可視公司的規(guī)模大小，可能是子公司，也可能是事業(yè)部。如果在支持功能單位下，公司經(jīng)營權(quán)及所有權(quán)不分，掌有經(jīng)營權(quán)的董事，可能徹底破壞了公司治理的內(nèi)部審計(jì)，也就毫無風(fēng)險(xiǎn)管理。

（2）內(nèi)部審計(jì)的第二道防線是董事會(huì)內(nèi)所設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，一般在委員會(huì)下設(shè)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)小組，針對策略性管理、政策制定、功能性監(jiān)督方面，對規(guī)模龐大的組織，可考慮搭建起集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)。子公司風(fēng)險(xiǎn)管理部，這是風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督第二道防線，傳統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)已設(shè)相關(guān)類似組織。

（3）風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督的第三道防線，就是審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)的董事，本身應(yīng)具備專業(yè)知識(shí)外，更應(yīng)盡忠職守，善盡企業(yè)法所規(guī)定的相關(guān)事宜。然而，目前立法雖然較為完善，但要求不嚴(yán)，未充分發(fā)揮功能。尤其是，獨(dú)立董監(jiān)事應(yīng)加強(qiáng)公司治理能力。同時(shí)，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)善用內(nèi)部審計(jì)及外部審計(jì)查核報(bào)告，根據(jù)現(xiàn)有規(guī)章體系，內(nèi)部審計(jì)體系能夠強(qiáng)化內(nèi)審人員的獨(dú)立地位，為董事會(huì)執(zhí)行內(nèi)審工作，以發(fā)揮較優(yōu)的監(jiān)督效能。除此之外，會(huì)計(jì)師應(yīng)通過審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)外部審計(jì)的委任，可強(qiáng)化外部審計(jì)的獨(dú)立性。從一些舞弊案全案觀看，會(huì)計(jì)師尚待努力，也應(yīng)多盡監(jiān)督的責(zé)任。

（4）風(fēng)險(xiǎn)管理的第四道防線，包括管理機(jī)構(gòu)及其外圍的相關(guān)團(tuán)體機(jī)構(gòu)，例如證交所等。在金融業(yè)服務(wù)法草案中規(guī)定，主管機(jī)關(guān)應(yīng)審視金融服務(wù)業(yè)務(wù)狀況、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、業(yè)務(wù)經(jīng)營形態(tài)、業(yè)務(wù)規(guī)模及法令遵循程度、實(shí)施差異化管理。其金融商品銷售的范圍，應(yīng)適用的審核程序與其它財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)差異化管理事項(xiàng)及審酌標(biāo)準(zhǔn)，由主管機(jī)關(guān)規(guī)定。同時(shí)更進(jìn)一步說明，金融業(yè)服務(wù)業(yè)的監(jiān)督管理，依金融業(yè)服務(wù)法；法律沒有明確規(guī)定的，適用銀行法、信托業(yè)法、金融控股公司法、證券交易法、期貨交易法、證券投資信托及顧問法、保險(xiǎn)法、管理外匯條例及其它法律的規(guī)定。

（5）風(fēng)險(xiǎn)管理的第五道防線就是法律處理，相關(guān)法務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)上列相同法令，針對違背內(nèi)審的相關(guān)機(jī)構(gòu)及其負(fù)責(zé)人嚴(yán)加辦理，以建立法律秩序。

3打造系統(tǒng)化的內(nèi)審流程

首先，確認(rèn)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作的負(fù)責(zé)部門。成立專責(zé)新部門或單位、指定某一部門或單位負(fù)責(zé)、人事部門。進(jìn)而成立推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的組織。包括：任務(wù)小組編制、任務(wù)小組的工作要求、制訂小組目標(biāo)、擬定計(jì)劃書/時(shí)間表等。

其次，選定內(nèi)部審計(jì)工作專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)。與外部專業(yè)內(nèi)審服務(wù)機(jī)構(gòu)簽約，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、企管顧問公司等，員工直接去尋求協(xié)助或由工作組織相關(guān)人員推廣。組建內(nèi)部審計(jì)工作服務(wù)系統(tǒng)倡導(dǎo)會(huì)、內(nèi)審模式說明會(huì)、內(nèi)審方案介紹說明會(huì)、基層方案協(xié)助網(wǎng)絡(luò)會(huì)、員工引導(dǎo)介紹說明會(huì)等。

最后，全面實(shí)施。結(jié)合人力資源管理制度，以協(xié)助員工與內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)結(jié)合，時(shí)時(shí)考慮內(nèi)部審計(jì)工作服務(wù)的適時(shí)性。建立內(nèi)部審計(jì)工作服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化，包括內(nèi)部審計(jì)工作服務(wù)設(shè)計(jì)（任務(wù)小組、需求調(diào)查、服務(wù)實(shí)施系統(tǒng)）、執(zhí)行計(jì)劃（政策敘述、執(zhí)行計(jì)劃）、管理模式（內(nèi)部審計(jì)工作服務(wù)程序、管理層級、網(wǎng)絡(luò)溝通、內(nèi)部審計(jì)工作服務(wù)安全保證、內(nèi)部審計(jì)工作服務(wù)信賴度等）、直接服務(wù)（問題干預(yù)、評估和推介、短期咨詢、內(nèi)部審計(jì)工作服務(wù)進(jìn)展管理、追蹤管理、教育培訓(xùn)）、和評估等部分。

4利用互聯(lián)網(wǎng)云端工具對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控

企業(yè)可以通過云端服務(wù)的接口要求云端平臺(tái)提供某些云端服務(wù)。一般而言，云端平臺(tái)的控管程序會(huì)要求簽訂服務(wù)契約，制定服務(wù)的范圍及其責(zé)任歸屬。之后，云端平臺(tái)才提供簽訂的服務(wù)，執(zhí)行相關(guān)的應(yīng)用系統(tǒng)。這些服務(wù)的過程可能使用現(xiàn)有數(shù)據(jù)或產(chǎn)生新的數(shù)據(jù)；可以使用資料儲(chǔ)存設(shè)備存取這些相關(guān)的資料。云端平臺(tái)能夠提供大數(shù)據(jù)的監(jiān)控服務(wù)，可以監(jiān)控服務(wù)的進(jìn)行，收集相關(guān)的數(shù)據(jù)，分析競爭力指標(biāo)的狀況。這種監(jiān)控的機(jī)制可以使用下列方式進(jìn)行。

第一，由執(zhí)行的服務(wù)啟動(dòng)本身進(jìn)行監(jiān)控，產(chǎn)生新的數(shù)據(jù)或使用舊有的數(shù)據(jù)。這種方式的應(yīng)用系統(tǒng)需兼顧分析其它指針的功能，使開發(fā)與運(yùn)作方式變得復(fù)雜，較單純的系統(tǒng)難以開發(fā)與維護(hù)。第二，由執(zhí)行的服務(wù)啟動(dòng)其它服務(wù)進(jìn)行監(jiān)控，產(chǎn)生新的數(shù)據(jù)或使用舊有的資料。這種方式的應(yīng)用系統(tǒng)必須管控其他服務(wù)的運(yùn)作，有額外的負(fù)擔(dān)。第三，由云端平臺(tái)啟動(dòng)其它服務(wù)進(jìn)行監(jiān)控，產(chǎn)生新的數(shù)據(jù)或使用舊有的數(shù)據(jù)。啟動(dòng)的其它服務(wù)與要求的服務(wù)之間的執(zhí)行順序無法掌控?？赡苈┦扯螘r(shí)間的資料。第四，由云端平臺(tái)事先啟動(dòng)其它服務(wù)進(jìn)行監(jiān)控，產(chǎn)生新的數(shù)據(jù)或使用舊有的資料。啟動(dòng)的其它服務(wù)比要求的服務(wù)先執(zhí)行，可以掌控?cái)?shù)據(jù)的變化。但是，事先啟動(dòng)的其它服務(wù)是浪費(fèi)資源的作為。第五，由云端平臺(tái)同時(shí)啟動(dòng)其它服務(wù)進(jìn)行監(jiān)控，產(chǎn)生新的數(shù)據(jù)或使用舊有的資料。啟動(dòng)的其它服務(wù)比要求的服務(wù)先執(zhí)行，可以掌控?cái)?shù)據(jù)的變化，同時(shí)啟動(dòng)的其它服務(wù)不會(huì)浪費(fèi)資源。

上述監(jiān)控過程應(yīng)執(zhí)行如下監(jiān)督：（1）如果資源尚未用盡，已經(jīng)完成監(jiān)控的結(jié)果。這種情形下可以結(jié)束并重新啟動(dòng)這個(gè)監(jiān)控機(jī)制，繼續(xù)監(jiān)控下一階段的運(yùn)作。（2）如果資源尚未用盡，尚未完成監(jiān)控的結(jié)果。這種情形下不可以結(jié)束或重新啟動(dòng)這個(gè)監(jiān)控機(jī)制，應(yīng)繼續(xù)監(jiān)控。（3）如果資源已經(jīng)用盡，尚未完成監(jiān)控的結(jié)果。這種情形下必須結(jié)束，然后重新啟動(dòng)這個(gè)監(jiān)控機(jī)制，繼續(xù)監(jiān)控。最后一種情形，可能因?yàn)閺?qiáng)制結(jié)束，而無法得到監(jiān)控結(jié)果，如果這種情形的發(fā)生頻率太高，應(yīng)該考慮增加這個(gè)監(jiān)控機(jī)制的配置資源或是重新設(shè)計(jì)系統(tǒng)使其運(yùn)作于較少的資源需求。

5結(jié)束語

總體而言，內(nèi)審模式的創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，技術(shù)為輔助的模式創(chuàng)新體系，因而應(yīng)當(dāng)首先加固針對風(fēng)險(xiǎn)的控管。其中，第一道防線為管理控制、內(nèi)部審計(jì)措施；第二道防線則包括財(cái)務(wù)控制、安全、風(fēng)險(xiǎn)管理、質(zhì)量、檢查、遵循；第三道防線為內(nèi)部稽核；外部審計(jì)（例如會(huì)計(jì)師）和主管機(jī)關(guān)則分別為第四道和第五道防線。談到內(nèi)部審計(jì)核心原則的應(yīng)用，其實(shí)各產(chǎn)業(yè)的公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制與內(nèi)部稽核，有其相通性部分，應(yīng)有一致性管理原則。企業(yè)可參考“內(nèi)部審計(jì)核心原則”，再自行根據(jù)所屬產(chǎn)業(yè)性質(zhì)和公司特性，及視公司整體層級和作業(yè)層級之不同，而設(shè)計(jì)適合的內(nèi)部審計(jì)制度。

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