新會計準則下合并報表存在的問題及改進

華晨彥

摘要：針對新會計準則下財務合并報表進行簡單論述，基于實踐分析明確當前新會計準則下合并報表存在的問題，主要表現(xiàn)在注重形式而忽略實質，缺乏明確的合并范圍以及合并的規(guī)則存在矛盾等方面，并提出明確合并報表的范圍，注重實質控制的效果；補充合并報表的方式，確保工作的有序開展以及制定相應的管理對策，更好的實施會計準則等相關改進建議。

關鍵詞：新會計準則 合并報表 財務管理

財務合并報表能夠展現(xiàn)出企業(yè)一段時間以來的整體財務管理情況，對企業(yè)的發(fā)展與企業(yè)各類決策的制定能夠帶來重要的影響。隨著市場發(fā)展環(huán)境的不斷變化，新會計準則的提出對當前企業(yè)的實際財務合并報表管理方式提出了更好的要求。文章將結合新會計準則的實際內容進行分析，提出一些相關觀點與建議，希望能夠對企業(yè)財務管理活動的深入開展奠定良好的基礎。

一、新會計準則下財務合并報表的基礎概述

企業(yè)合并財務報表，需要在保證各類財務數(shù)據(jù)準確性、有效性的基礎上，降低各類不良問題的發(fā)生幾率，保證企業(yè)的穩(wěn)定、長遠發(fā)展。合并報表中合并范圍的確定，可以視為是企業(yè)財務管理的重要組成部分，對計劃經濟體制的改革能夠產生重要的影響。新會計準則下，財務合并報表的轉變主要表現(xiàn)在兩個方面，其一為財務合并報表的范圍，其二則為財務合并報表的方法。

（一）財務合并報表的范圍

新會計準則中指出，財務合并報表制作的過程中，母公司可以直接或者通過間接的方式，將各投資單位中所認定的子公司納入到整體的合并財務報表核算范圍中。這種財務合并報表的管理方式與傳統(tǒng)的財務報表管理方式存在著較差差異，故而也對公司中財務管理工作帶來了一定的難度。

新會計準則下財務合并報表中明確規(guī)定不包含按照破產程序處理的各類子公司、收益為負數(shù)的子公司以及母公司所不能控制的子公司等等，規(guī)定的具體的財務合并報表管理范圍。但是因為我國企業(yè)自身具有一定的復雜性特點，國有企業(yè)與民營企業(yè)等并存的發(fā)展狀態(tài)下，為財務合并報表管理方式的有序實現(xiàn)帶來了一定的難度，需要基于實際的企業(yè)發(fā)展情況進行深入分析，找出適當?shù)母纳品绞健?/p>

（二）財務合并報表的方式

財務合并報表可謂是當前財務管理中的重大難題之一，在實際的財務管理過程中，對相關財務管理人員的實際工作能力、經驗水平等提出了更高的要求。當前實務處理財務合并報表的過程中，主要包含三種處理方式，即為業(yè)主觀、主體觀、母公司觀。其中母公司觀的因故范圍相對較廣，應用頻率相對較高。業(yè)主觀重點關注子公司和母公司之間的相互關系，認為相互之間具有不可分割的聯(lián)系。主體觀則比較關注法人的財產權利，認為會計主體和相關所屬人員之間是相互獨立的個體關系，母公司屬于控制地位，子公司則處于被控制的地位。母公司觀則處于業(yè)主觀與主體觀之間，屬于兩種觀點的綜合體。

在當前的新會計準則頒布背景下，需要在充分認識新會計準則的基礎上，通過科學的管理理念進行綜合管理，保證新會計準則在財務合并報表管理中應用的實際價值，為企業(yè)的全面發(fā)展奠定良好的基礎。

二、新會計準則下財務合并報表實施中存在的問題

新會計準則下財務合并報表實施的過程中，主要存在著注重形式而忽略實質，缺乏明確的合并范圍以及合并的規(guī)則存在矛盾等方面問題。

（一）注重形式而忽略實質

縱觀當前新會計準則下的財務合并報表實際開展情況，普遍存在著企業(yè)合并的方式概念不夠明確的問題。企業(yè)采用權益結合方式對企業(yè)進行全面控制，但是實際的過程中，卻普遍具有注重形式、忽略實質的情況。比如企業(yè)中的財務報表合并方式相對較多，但是卻沒有基于企業(yè)的實際發(fā)展需求進行針對性設計，盲目采用資產轉讓的合并方式、交換股票的方式等，不利于企業(yè)的全面發(fā)展。

（二）缺乏明確的合并范圍

新會計準則中指出，母公司具有一半以上的投資單位具有表決權，控制被投資的單位，故而應當將其納入到合并的范圍當中。但是新會計準則中卻沒有明確指出間接擁有比例的計算方式。在這種問題的影響下，則比較容易發(fā)生對統(tǒng)一持股關系的合并業(yè)務，產生不同合并處理方式的問題，進而致使財務信息偏差的問題頻繁發(fā)生，直接影響了財務合并報表的總體實施效果，難以真正凸顯其應用價值。

（三）合并的規(guī)則存在矛盾

新會計準則中規(guī)定財務報表合并方在企業(yè)合并的過程中，所取得的各類都需要依照合并日計算方式被合并方的賬面價值。這種方式和權益結合法的做法不同，權益結合法中，沒有涉及具體的合并時間，僅僅是對合并的企業(yè)以及被合并的企業(yè)進行相關利潤的計算。但是新會計準則中，這種計算方式卻存在著一定的矛盾，需要結合實際發(fā)展需要進行不斷改進。

三、新會計準則下財務合并報表實施的改進建議

新會計準則下，財務合并報表可以通過明確合并報表的范圍，注重實質控制的效果；補充合并報表的方式，確保工作的有序開展以及制定相應的管理對策，更好的實施會計準則等方式具體實施。

（一）明確合并報表的范圍，注重實質控制的效果

新會計準則背景下，企業(yè)需要提升對新會計準則的重視程度，加強對新會計準則的學習，充分借鑒國際會計準則的相關內容，基于當前企業(yè)的實際發(fā)展現(xiàn)狀以及未來的發(fā)展需求，進行重新計算與綜合分析，明確財務合并報表計算的相關方式以及合并的具體范圍，注重實質控制的效果，為企業(yè)的全面發(fā)展奠定良好的基礎。

比如需要結合企業(yè)的實際性質進行綜合分析，針對于一些非營利性的組織是否納入到合并的范圍中，需要明確劃定。進一步確定具體的財務合并報表實施范圍，從細節(jié)出發(fā)，不斷提升企業(yè)財務管理的綜合效果。

（二）補充合并報表的方式，確保工作的有序開展

當前新會計準則中，對報表合并方式的相關論述相對較少，在一定程度上影響了新會計準則在企業(yè)財務管理中應用的實際效果。在當前的時代發(fā)展背景下，需要在明確這種問題的基礎上，適當補充財務合并報表的具體實施方式，保證財務合并報表工作的有序開展。

比如可以進一步完善報表合并方法，比如對購買法和權益集合法進行具體劃分，并對兩種方法的用途和適用范圍進行定義。在此基礎上，還可以構建公允的價值系統(tǒng)，建立健全企業(yè)中的財務管理公允系統(tǒng)，對財務管理的實際情況、財務報表合并的具體實施方式等進行綜合評估，及時查處不良問題，營造良好的企業(yè)財務管理環(huán)境。通過這種方式對企業(yè)實施會計核算方式的全面管理，加強對企業(yè)財務管理理念的科學引導，充分展現(xiàn)新會計準則對企業(yè)管理與企業(yè)發(fā)展的積極影響。

（三）制定相應的管理對策，更好的實施會計準則

新會計準則頒布背景下，對企業(yè)財務管理活動提出了更高的要求，企業(yè)需要基于新會計準則，制定相應的管理對策，更好的實施新會計準則，促進企業(yè)的全面發(fā)展。

比如企業(yè)可以做好備查簿的登記工作，企業(yè)合并的過程中，母公司需要對子公司設置備查簿，明確記錄有關于公司發(fā)展的各類信息、資料，如果企業(yè)管理中存在任何問題，則可以及時進行調整與有效管理。

同時，企業(yè)還需要加強對相關財務工作人員的培訓與指導，增強每一位財務管理人員的合并報表能力，提升財務管理的綜合質量。

四、結束語

新會計準則頒布背景下，各個企業(yè)需要加強對新會計準則的積極學習，明確財務合并報表的相關方式以及具體要求。企業(yè)可以通過明確合并報表的范圍，注重實質控制的效果；補充合并報表的方式，確保工作的有序開展以及制定相應的管理對策，更好的實施會計準則等方式，有效改善當前新會計準則下財務合并報表實施的過程中，注重形式而忽略實質，缺乏明確的合并范圍以及合并的規(guī)則存在矛盾等方面問題，充分展現(xiàn)新會計準則對企業(yè)管理與企業(yè)發(fā)展的積極影響。從細節(jié)出發(fā)，不斷提升企業(yè)財務管理的綜合效果。

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