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    新舊高校會(huì)計(jì)制度下結(jié)余和結(jié)轉(zhuǎn)比較及應(yīng)用

    2016-12-23 14:29:16戎加麗
    商業(yè)經(jīng)濟(jì) 2016年3期
    關(guān)鍵詞:結(jié)余

    戎加麗

    [摘要]2014年1月1日起實(shí)施的新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》,與原制度相比有關(guān)結(jié)余和結(jié)轉(zhuǎn)方面有了較大變化,將結(jié)轉(zhuǎn)從結(jié)余中單獨(dú)列出,將結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金劃分為“財(cái)政”和“非財(cái)政”,而新的會(huì)計(jì)制度下“結(jié)余”在會(huì)計(jì)核算上也發(fā)生了變化。為做好這項(xiàng)工作,應(yīng)按照結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余科目的核算要求對(duì)收支科目進(jìn)行明細(xì)核算,充分利用財(cái)務(wù)軟件項(xiàng)目核算功能對(duì)具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

    [關(guān)鍵詞]高校會(huì)計(jì)制度;結(jié)轉(zhuǎn);結(jié)余

    [中圖分類號(hào)]G647 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]B

    近年來,隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,高校也在不斷地進(jìn)行改革,高校擴(kuò)招導(dǎo)致原辦學(xué)規(guī)模不能滿足倍數(shù)增長(zhǎng)的在校生的培養(yǎng),教學(xué)資源嚴(yán)重不足,各高校開始紛紛多渠道融資辦學(xué),超大規(guī)模建設(shè)新校區(qū),配備現(xiàn)代化設(shè)備及軟件,大量新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn),原1998年頒布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)師度(試行)》已不能滿足現(xiàn)代高校會(huì)計(jì)核算的要求,新瞧高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》應(yīng)運(yùn)而生。2013年,國(guó)家財(cái)政部頒布了新瞧高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》,規(guī)定該制度于2014年1月1日起實(shí)施。

    新制度對(duì)舊制度進(jìn)行了徹底的變革,引入了修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。有關(guān)結(jié)余和結(jié)轉(zhuǎn)方面有了較大變化,新增了結(jié)轉(zhuǎn)的概念,將結(jié)轉(zhuǎn)從結(jié)余中單獨(dú)列出。

    一、舊制度下結(jié)余

    舊的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,高等學(xué)校結(jié)余僅設(shè)“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”和“事業(yè)結(jié)余”會(huì)計(jì)科目,經(jīng)營(yíng)結(jié)余核算高等學(xué)校在一定時(shí)間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入與經(jīng)營(yíng)支出相抵后的余額。事業(yè)結(jié)余核算高等學(xué)校在一定期間除經(jīng)營(yíng)收支外其余各項(xiàng)收支相抵后的余額。

    期末計(jì)算結(jié)余時(shí),將經(jīng)營(yíng)收支科目以外的所有收入和支出科目轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,將經(jīng)營(yíng)收支科目轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”,最后,將兩個(gè)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”,通過分配后轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”。這樣處理在前期適應(yīng)了當(dāng)時(shí)高等學(xué)校資金來源單一的情況,但隨著高等學(xué)校的發(fā)展,資金來源和資金性質(zhì)多元化,僅使用結(jié)余的概念,已無法將不同來源、不同性質(zhì)的剩余資金區(qū)分出來。

    二、新制度下結(jié)余和結(jié)轉(zhuǎn)概念的變化

    (一)將結(jié)轉(zhuǎn)從“原結(jié)余”中分離出來

    舊制度下結(jié)余是指高等學(xué)校收支相抵后的余額,新制度下對(duì)結(jié)余進(jìn)行了重新定義,并增加了結(jié)轉(zhuǎn)的概念。新制度下結(jié)余是指高等學(xué)校在年末結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)之前,收支相抵后未分配的余額,年終結(jié)轉(zhuǎn)后,結(jié)余按規(guī)定轉(zhuǎn)入事業(yè)基金,結(jié)余為零。結(jié)轉(zhuǎn)是指財(cái)政撥款資金以及未完工項(xiàng)目的專用資金在年末結(jié)余后結(jié)轉(zhuǎn)到下年度繼續(xù)使用。

    (二)將結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金劃分為“財(cái)政”和“非財(cái)政”

    新的會(huì)計(jì)制度下,結(jié)余和結(jié)轉(zhuǎn)資金被劃分為“財(cái)政”和“非財(cái)政”結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余,會(huì)計(jì)科目上設(shè)置了五個(gè),分別是核算財(cái)政資金的“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目和核算財(cái)政資金以外的“事業(yè)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目。通過對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的單獨(dú)核算,從資產(chǎn)負(fù)債表中就可以讀出:結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別是多少,財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分別是多少,清晰的將不同性質(zhì)的資金區(qū)分開來,以便于針對(duì)不同性質(zhì)的資金編制不同的預(yù)算,大大提高了資金的使用效率,降低了資金使用風(fēng)險(xiǎn)。這是只有兩個(gè)相關(guān)會(huì)計(jì)科目“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”的舊制度下所無法實(shí)現(xiàn)的。

    三、新的會(huì)計(jì)制度下結(jié)余”在會(huì)計(jì)核算上的變化

    (一)會(huì)計(jì)科目及其賬務(wù)處理的變化

    1.“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的核算

    該科目作為一級(jí)科目,其下設(shè)有兩個(gè)明細(xì)科目,分別為“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”和“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”。期末,將“財(cái)政補(bǔ)助收入”下的“基本支出”和“項(xiàng)目支出”本期發(fā)生額分別結(jié)轉(zhuǎn)至該科目下的兩個(gè)對(duì)應(yīng)的明細(xì)科目的貸方,將財(cái)政補(bǔ)助支出下的“基本支出”和“項(xiàng)目支出”本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至該科目下的兩個(gè)對(duì)應(yīng)的明細(xì)科目的借方。具體結(jié)轉(zhuǎn)分錄如下表:

    年末,以上結(jié)轉(zhuǎn)核算完成后,還應(yīng)對(duì)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目下各項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析,按規(guī)定將項(xiàng)目已實(shí)施完畢的結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)至“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目的貸方。

    2.“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的核算

    該科目是高等學(xué)校核算除財(cái)政補(bǔ)助資金以外的具有專門用途的項(xiàng)目資金收入與其相關(guān)支出相抵后的剩余資金,該剩余資金必須按原規(guī)定用途繼續(xù)使用。

    核算時(shí),在除財(cái)政撥款收入以外的收入科目下設(shè)“非財(cái)政專項(xiàng)資金收入”明細(xì)科目,在支出科目下設(shè)“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”明細(xì)科目,并于年末,分別將“非財(cái)政專項(xiàng)資金收入”和“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至該科目的貸方和借方。具體結(jié)轉(zhuǎn)分錄如下表:

    年末,以上結(jié)轉(zhuǎn)核算完成后,還應(yīng)對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目下各項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析,按規(guī)定將項(xiàng)目已實(shí)施完畢的結(jié)轉(zhuǎn)資金區(qū)分以下情況處理:

    需繳回原專項(xiàng)資金撥入單位的:

    借:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

    貸:銀行存款

    留存本單位使用的:

    借:非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

    貸:事業(yè)基金——一般基金

    3.“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目的核算

    該科目核算高等學(xué)校財(cái)政資金的結(jié)余。年終,對(duì)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目中各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析,將項(xiàng)目已執(zhí)行完畢的剩余資金結(jié)轉(zhuǎn)至“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目,按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳或注銷額度的,借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”,貸記“零余額賬戶用款額度”等。

    4.“事業(yè)結(jié)余”科目的核算

    該科目核算高校除“財(cái)政補(bǔ)助的收入支出”:專項(xiàng)資金的收入支出以及經(jīng)營(yíng)收入支出以外各項(xiàng)收入減去支出后的余額。

    年末,將財(cái)政補(bǔ)助收入以外如:“教育事業(yè)收入”、“科研事業(yè)收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”等科目的非專項(xiàng)資金本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至該科目的貸方,將支出類科目中的非財(cái)政、非專項(xiàng)資金支出的本期發(fā)生額,以及對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至該科目借方,具體會(huì)計(jì)分錄如下表:

    年末,完成以上結(jié)轉(zhuǎn)后,將該科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目。該科目如為貸方余額,反映本年實(shí)現(xiàn)事業(yè)結(jié)余,如為借方余額,反映本年發(fā)生的累積虧損。

    5.“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目的核算

    該科目核算高等學(xué)校一定期間經(jīng)營(yíng)收入減去經(jīng)營(yíng)支出后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的余額。期末,將“經(jīng)營(yíng)收入”和“經(jīng)營(yíng)支出”科目結(jié)轉(zhuǎn)至該科目。結(jié)轉(zhuǎn)后,如為貸方余額,反映本年實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)余彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后余額,結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”,如為借方余額,反映發(fā)生的累積經(jīng)營(yíng)虧損,不予結(jié)轉(zhuǎn)。

    6.“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目的核算

    該科目核算高等學(xué)校本年度事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余分配的情況和結(jié)果。年末,將“事業(yè)結(jié)余”科目的余額、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目的貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)至該科目,在上繳了相關(guān)稅費(fèi)、按規(guī)定提取職工福利基金后,將余額結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)基金”科目。

    (二)報(bào)表反映的變化

    新制度下,資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)類中有關(guān)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)由原來只有“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”、和“其他凈資產(chǎn)”增加為“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”和“其他凈資產(chǎn)”六個(gè)項(xiàng)目。信息使用者可以從報(bào)表中直接獲得財(cái)政、非財(cái)政數(shù)據(jù),結(jié)余和結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)據(jù)。

    四、核算建議

    (一)按照結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余科目的核算要求對(duì)收支科目進(jìn)行明細(xì)核算

    對(duì)收支類會(huì)計(jì)科目按照結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的核算要求,進(jìn)行明細(xì)核算,分為財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和其他資金收支,年末按照資金性質(zhì)分別轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余。按照經(jīng)營(yíng)收支須配比的原則,將經(jīng)營(yíng)收支轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)結(jié)余。

    (二)充分利用財(cái)務(wù)軟件項(xiàng)目核算功能對(duì)具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算

    對(duì)具體的項(xiàng)目若在科目中設(shè)置明細(xì)科目將導(dǎo)致明細(xì)科目過多過長(zhǎng),不便于核算,可利用財(cái)務(wù)軟件輔助核算中的項(xiàng)目核算功能對(duì)各項(xiàng)目進(jìn)行核算,既能直觀反映出資金的收支明細(xì),又能及時(shí)準(zhǔn)確的得出項(xiàng)目余額。

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