專項應付款與補助收入應區(qū)別核算

□ 姚素仁

專項應付款與補助收入應區(qū)別核算

□ 姚素仁

專項應付款是村集體經(jīng)濟組織收到財政、其他有關(guān)部門撥入的具有特定用途的專項資金。專項應付款一般在撥款時，就明確為某項目資金，如“環(huán)境整治建設資金”、“示范村建設資金”、“美麗鄉(xiāng)村”等，其撥款部門不僅包括國家財政部門，同時也包括其他部門，如農(nóng)業(yè)、水利、建設等部門。專項應付款一般是先撥款后建設，不得改變用途。對該資金的撥付，國家有明確的規(guī)定，財政等部門無權(quán)決定資金的去向，只能加強監(jiān)管。

如某村實際收到專項撥款，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應付款”科目；支付專項資金時，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”科目；撥款項目完成后，形成資產(chǎn)的部分，應按實際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“在建工程”等科目，同時借記“專項應付款”科目，貸記“公積公益金”科目；未形成資產(chǎn)的部分，報經(jīng)批準后可直接作費用列支，借記“專項應付款”科目，貸記“在建工程”、“銀行存款”等科目。撥款項目完成后，如有撥款結(jié)余需要上交的，借記“專項應付款”科目，貸記“銀行存款”科目；如撥款結(jié)余不需要上交的，借記“專項應付款”科目，貸記“公積公益金”科目。本科目應按專項應付款種類設置明細賬，進行明細核算。每一撥款項目完成后，該明細科目無余額。

“補助收入”科目是反映和核算村級組織收到財政等有關(guān)部門補助資金，是村集體經(jīng)濟組織收入的一部分，屬于損益類科目。借方登記村級補助款的使用情況，貸方登記財政撥入的各項補助款項。使用后如有結(jié)余不需要上交，年終將“補助收入”科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年收益”科目的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應無余額。

【例1】上級部門撥入某村“美麗鄉(xiāng)村”村級道路專項資金500000元，款項收到存入銀行。

1. 收到“美麗鄉(xiāng)村”村級道路資金時，會計分錄為：

借：銀行存款 500 000

貸：專項應付款—村級道路500 000

2. 通過招投標后，按照合同要求給施工方—甲公司預付20%的啟動資金100000元。根據(jù)工程中標通知書和合同復印件、施工單位出具的預收款憑據(jù)，記入預付工程款：

借：應收款—甲公司 100 000

貸：銀行存款100 000

3. 村集體按合同和施工進度預付工程款250000元時，除根據(jù)合同復印件外，還應根據(jù)建設單位出具的工程施工進度報告單及施工單位出具的預收款憑據(jù)，記入預付工程款：

借：應收款—甲公司 250 000

貸：銀行存款 250 000

4. 工程竣工后，村集體應及時組織力量進行工程質(zhì)量驗收，辦理工程竣工決算和工程資金結(jié)算。決算總成本480000元。

借：在建工程—村級道路480 000

貸：應收款—甲公司350 000

銀行存款130 000

5. 道路驗收交付使用時，應根據(jù)質(zhì)量驗收報告，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本：

借：專項支出—村級道路480 000

貸：在建工程—村級道路480 000

6. 按撥付資金作結(jié)轉(zhuǎn)，這項補助是用于修建村級道路的補助，應轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益中的公積公益金，會計分錄為：

借：專項應付款—村級道路480 000

貸：公積公益金 480 000

7. 結(jié)余20000元專項資金不用上交上級財政部門，留村級使用。

借：專項應付款—村級道路20 000

貸：公積公益金 20 000

【例2】為保證農(nóng)村公共服務運行維護正常運轉(zhuǎn)，2015年初某村收到上級財政部門撥入農(nóng)村公共服務運行維護補助資金60000元時，會計分錄為：

借：銀行存款 60 000

貸：補助收入—農(nóng)村公共服務運行維護60 000

期末結(jié)轉(zhuǎn)時，會計分錄為：

借：補助收入—農(nóng)村公共服務運行維護60 000

貸：本年收益60 000

上述核算可以看出二者的區(qū)別與聯(lián)系。

1. 補助收入屬于收益性收支，專項應付款屬于資本性收支。收益性收支是指該項收支的發(fā)生，與本期收益有關(guān)。收益性收支計入當期收益，只涉及一個會計年度；資產(chǎn)性收支是指該項收支的發(fā)生不僅與本期收益有關(guān)，而且與后續(xù)會計期間的收益有關(guān)，或者主要是與以后各會計期間有關(guān)。涉及多個會計年度，是資產(chǎn)性支出。

2.“專項應付款”科目，是負債類過渡性科目，屬于負債類，不計入當年的收支決算，最終結(jié)果是直接影響村集體經(jīng)濟組織的所有者權(quán)益；“補助收入”科目，屬于收入類，主要核算財政等部門的補助資金，一般不形成資產(chǎn)，年終結(jié)轉(zhuǎn)“本年收益”，參與收益分配。

（作者單位：江蘇省響水縣委農(nóng)村工作辦公室）