大數(shù)據(jù)與個(gè)人所得稅改革

王玲

（大理大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，云南大理 671003）

大數(shù)據(jù)與個(gè)人所得稅改革

王玲

（大理大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，云南大理 671003）

建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制是未來幾年稅收體制改革的重要任務(wù)。然而，在現(xiàn)行征管技術(shù)條件下，個(gè)人所得稅制的轉(zhuǎn)型會(huì)導(dǎo)致稅收征管成本過高。大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨，無疑使得該技術(shù)障礙得以突破。大數(shù)據(jù)技術(shù)給未來稅收體系的完善帶來了前所未有的機(jī)遇，也使稅收改革面臨新的挑戰(zhàn)。

大數(shù)據(jù)；個(gè)人所得稅；征稅成本

“大數(shù)據(jù)”是最近幾年繼“移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)”“物聯(lián)網(wǎng)”“云計(jì)算”之后出現(xiàn)的最熱門的詞匯之一?！按髷?shù)據(jù)”是相對(duì)于傳統(tǒng)的“小數(shù)據(jù)”而言的。麥肯錫環(huán)球研究院在2011年發(fā)布的《大數(shù)據(jù)：創(chuàng)新、競(jìng)爭(zhēng)和生產(chǎn)力的下一個(gè)前沿》中將大數(shù)據(jù)定義為：大小超出了典型數(shù)據(jù)庫(kù)軟件的采集、儲(chǔ)存、管理和分析等能力的數(shù)據(jù)集。大數(shù)據(jù)通過互聯(lián)網(wǎng)和云計(jì)算等技術(shù)，大大提高信息處理效率，不僅能為企業(yè)節(jié)約成本，創(chuàng)造價(jià)值，也能降低公共部門的運(yùn)行成本，提高政府部門決策的有效性。

對(duì)于大數(shù)據(jù)運(yùn)用于稅收方面的文獻(xiàn)，目前還寥寥可數(shù)，且主要集中于如下兩個(gè)方面：一是大數(shù)據(jù)對(duì)稅收征管模式轉(zhuǎn)變的推動(dòng)；二是大數(shù)據(jù)背景下，如何提高稅收風(fēng)險(xiǎn)控制水平。王向東等提出構(gòu)建“管數(shù)制”稅收征管模式，同時(shí)扁平化稅務(wù)機(jī)構(gòu)，從而轉(zhuǎn)變稅收征管模式〔1〕；譚榮華、焦瑞進(jìn)闡述了大數(shù)據(jù)的生命力以及稅務(wù)部門所需要的大數(shù)據(jù)的邊界〔2〕。孫開、沈昱池從制度保障、涉稅數(shù)據(jù)共享、涉稅數(shù)據(jù)有效整合等方面設(shè)想了利用大數(shù)據(jù)構(gòu)建現(xiàn)代稅收征管體系的思路〔3〕。彭驥鳴等強(qiáng)調(diào)深度數(shù)據(jù)分析來強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理〔4〕。謝波峰對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代稅收微觀數(shù)據(jù)體系的構(gòu)建進(jìn)行了探討〔5〕。在具體稅收制度改革過程中運(yùn)用大數(shù)據(jù)的探討還很少。

黨的十八屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干問題的決定》提出：“完善稅收制度……逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制……”在互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)發(fā)展日新月異的今天，稅收當(dāng)局必須抓住這一千載難逢的歷史機(jī)遇期，運(yùn)用大數(shù)據(jù)的技術(shù)和優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)稅收體系的改革。本文以個(gè)人所得稅為關(guān)注點(diǎn)，探討大數(shù)據(jù)如何為稅務(wù)信息采集、稅收征管以及稅務(wù)稽查等方面提供技術(shù)上的支撐，以促進(jìn)稅收體系的完善。

一、個(gè)人所得稅現(xiàn)有征管技術(shù)的局限

本文選取個(gè)人所得稅為大數(shù)據(jù)運(yùn)用的突破口，理由如下：首先，目前金稅工程管理的重點(diǎn)是流轉(zhuǎn)稅。隨著增值稅發(fā)票管理的逐步完善，以及營(yíng)改增的全面覆蓋，流轉(zhuǎn)稅的征收效率相對(duì)較高。而個(gè)人所得稅征收效率依賴于信用體系的建設(shè)和財(cái)產(chǎn)公示制度的全面推廣，這兩方面在我國(guó)都還在緩慢推進(jìn)的過程中。其次，綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度的納稅主體分散，大數(shù)據(jù)平臺(tái)一旦搭建，成本收益對(duì)比明顯。

（一）我國(guó)個(gè)人所得稅稅收流失的概算

美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局從20世紀(jì)60年代開始展開對(duì)稅收流失的測(cè)算，其2006年發(fā)布的2001年的測(cè)算結(jié)果是個(gè)人所得稅流失比重最大，約71%的稅收流失來自于個(gè)人所得稅。而美國(guó)對(duì)于個(gè)人所得稅稅收流失的調(diào)查采取的是人海戰(zhàn)術(shù)，僅對(duì)納稅申報(bào)的調(diào)查就花費(fèi)了1.5億美元，耗資巨大〔6〕。我國(guó)目前分類征收的個(gè)人所得稅制使得沒有代扣代繳渠道的個(gè)人所得稅管理松散，尤其是個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，以及對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得以及勞務(wù)報(bào)酬所得。如果采取人海戰(zhàn)術(shù)去測(cè)算稅收征收效率，從成本收益角度是不可行的。因此，只能通過概算的方式獲取粗略的情況。目前對(duì)個(gè)人所得稅概算的方法主要有代表性稅收法、稅基稅率法、回歸法以及稅目分解法。其中稅目分解法計(jì)算較為精準(zhǔn)，但前提是需要準(zhǔn)確掌握各類稅目群體的準(zhǔn)確收入情況。鑒于統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的缺失以及調(diào)研費(fèi)用的高昂，本文采取改進(jìn)后的稅目分解法，即將個(gè)人所得稅稅目分解為工資性收入、經(jīng)營(yíng)性收入、財(cái)產(chǎn)性收入和轉(zhuǎn)移性收入四大類。由于廣大農(nóng)村人口收入基本在起征點(diǎn)之下，故本文個(gè)人所得稅測(cè)算主體為城鎮(zhèn)人口。具體見表1。

表1 我國(guó)個(gè)人所得稅稅收流失率測(cè)算

從表1可以看出，工資薪金所得因?qū)嵭写鄞U制，稅收流失相對(duì)較少。財(cái)產(chǎn)性收入實(shí)行單一稅率，計(jì)征簡(jiǎn)便，流失率不高。各年份中，經(jīng)營(yíng)性所得上升較快時(shí)，稅收流失比率明顯上升。根據(jù)美國(guó)2006年報(bào)告的稅收流失測(cè)算結(jié)果，其個(gè)人所得稅流失比率1973年至1992年平均約為15%左右，而我國(guó)最高達(dá)到36.67%。

（二）金稅三期工程的優(yōu)點(diǎn)與局限

金稅三期工程于2013年正式在部分省份上線。其應(yīng)用系統(tǒng)包括稅收業(yè)務(wù)管理、稅收行政管理、外部信息管理、決策支持管理四大系統(tǒng)。其最大的優(yōu)點(diǎn)為：一是將稅務(wù)總局和省級(jí)稅務(wù)局的數(shù)據(jù)集中處理，實(shí)現(xiàn)了系統(tǒng)內(nèi)部的信息融合。二是開啟了電子政務(wù)系統(tǒng)的涉稅運(yùn)用，部分實(shí)現(xiàn)了部門間涉稅信息的共享。三是信息化納稅服務(wù)平臺(tái)使得納稅人的納稅成本降低。但要適應(yīng)未來分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革要求，金稅三期還有如下局限：一是還未完全實(shí)現(xiàn)部門之間信息的實(shí)時(shí)共享；二是對(duì)于個(gè)人和家庭的收入、財(cái)產(chǎn)等基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫(kù)還未形成；三是信用體系還未全覆蓋；四是稅務(wù)信息系統(tǒng)還未充分利用市場(chǎng)化信息，尤其是市場(chǎng)的非結(jié)構(gòu)化信息。

二、大數(shù)據(jù)運(yùn)用框架

（一）大數(shù)據(jù)推動(dòng)個(gè)人所得稅改革

目前，世界各國(guó)個(gè)稅的課稅模式有三種類型：分類所得稅制、綜合所得稅制、綜合與分類相結(jié)合所得稅制。分類所得稅的優(yōu)點(diǎn)在于依賴源泉扣繳，可以按照不同所得性質(zhì)分別征收，征稅成本低；分類所得稅的缺點(diǎn)是不能按照納稅人的全部納稅能力征稅，從而無法體現(xiàn)稅收縱向公平原則。我國(guó)實(shí)行的分類所得稅，現(xiàn)在已經(jīng)演變成了工薪稅，其在個(gè)人所得稅中占比超過60%（運(yùn)用《中國(guó)稅務(wù)年鑒》（2006-2015）計(jì)算而得），而且最高的邊際稅率高達(dá)45%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然所得這類非勞動(dòng)所得的稅率。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種個(gè)稅征收模式，無論是發(fā)揮籌集財(cái)政收入職能，還是履行調(diào)節(jié)收入公平分配職能，都顯得不合時(shí)宜。個(gè)稅必須改革已成共識(shí)。

我國(guó)遲遲未能從分類所得稅轉(zhuǎn)向分類綜合相結(jié)合或綜合所得稅，主要原因是稅收征管技術(shù)的限制，使得以低征收成本實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收比較困難。按照全國(guó)第六次人口普查數(shù)據(jù)，截至2010年11月1日，大陸總家庭戶數(shù)4億多戶，而同期稅務(wù)工作人員約75.5萬(wàn)人，如果按照傳統(tǒng)的人盯人的管稅模式，核實(shí)收入來源日趨復(fù)雜?？缇?、跨區(qū)域收入越來越普遍的家庭收入情況，稅務(wù)部門擔(dān)心會(huì)耗費(fèi)巨額成本，使得綜合所得稅制無法推行。

關(guān)于個(gè)稅改革的方向，權(quán)威的表述是“綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅”；也有學(xué)者，例如王大樹認(rèn)為綜合與分類相結(jié)合只是一種過渡制度，主張改革一步到位，直接建立綜合所得稅制度〔7〕。無論是前者，還是后者，收入都必須按年、按家庭進(jìn)行匯總。大數(shù)據(jù)技術(shù)為這類收入?yún)R總提供了可能。

1.大數(shù)據(jù)保證納稅人綜合所得信息的實(shí)時(shí)性

我國(guó)《稅收征收管理法修訂草案》（2015年）總則第七條規(guī)定：國(guó)家有計(jì)劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度。在大數(shù)據(jù)技術(shù)條件下，通過納稅人識(shí)別號(hào)制度，可以使納稅人所有的行為都能實(shí)時(shí)地反映到稅務(wù)機(jī)關(guān)里面來。當(dāng)以家庭為單位的納稅主體的某個(gè)相關(guān)信息發(fā)生變動(dòng)時(shí)，通過信息共享，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠及時(shí)地獲得這些信息。例如當(dāng)一個(gè)家庭中有嬰兒出生時(shí)，在派出所登記戶口的相關(guān)信息實(shí)時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)共享，家庭贍養(yǎng)人口的信息會(huì)得到及時(shí)的增加；當(dāng)家庭有死亡人口而注銷戶口時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也能實(shí)時(shí)共享相關(guān)信息，從而及時(shí)地獲取贍養(yǎng)人口減少的信息。納稅人在銀行開戶或注銷、更換工作單位、進(jìn)行股票交易以及其他交易行為時(shí)，都須通過納稅人識(shí)別號(hào)，從而有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)掌握納稅人的涉稅信息，準(zhǔn)確核定納稅人的應(yīng)納稅情況。

不僅如此，通過唯一的納稅人識(shí)別號(hào)，除了可以從收入角度及時(shí)獲取納稅人的信息，還可以從消費(fèi)、投資等市場(chǎng)信息角度旁證真實(shí)收入，從而大大降低納稅人偷稅逃稅的可能性。例如個(gè)人或家庭的消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)會(huì)通過電子商務(wù)平臺(tái)反映出來，從而大致判斷出家庭的真實(shí)收入；個(gè)人或家庭通過移動(dòng)終端設(shè)備掛號(hào)，說明家庭中醫(yī)療支出的增加，真實(shí)收入的下降；通過個(gè)人或家庭通過電子商務(wù)平臺(tái)預(yù)定酒店或者其他旅行信息的頻率，能判斷該家庭是屬于中等收入家庭，還是屬于高收入家庭，從而可以初步評(píng)估其納稅能力。

2.大數(shù)據(jù)以低成本保證納稅人綜合所得信息的完整性

征稅成本是指在現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)條件下，稅務(wù)當(dāng)局在征稅過程中所付出的代價(jià)。目前，我國(guó)沒有準(zhǔn)確地計(jì)算過個(gè)人所得稅的征稅成本，也沒有測(cè)算在現(xiàn)有技術(shù)條件下如果采取綜合所得征收時(shí)成本的變化，只有大概的總體征稅成本率，約為5%～6%，而同期美國(guó)該比率約為0.58%，日本為1.13%〔8〕。

大數(shù)據(jù)之“大”使得數(shù)據(jù)之間有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。稅務(wù)當(dāng)局擁抱大數(shù)據(jù)，即要讓其他政府部門以及私人部門的數(shù)據(jù)都與稅務(wù)部門“交談”。數(shù)據(jù)的價(jià)值不同于一般物質(zhì)的價(jià)值，不會(huì)隨著使用而減少，是典型的具有正外部效應(yīng)的產(chǎn)品，可以以很低的成本重復(fù)利用。當(dāng)個(gè)人所得稅由現(xiàn)行的分類征收改為綜合或者綜合與分類相結(jié)合征收時(shí)，需通過電子政務(wù)數(shù)據(jù)交換平臺(tái)，共享工商、公安、社保、銀行等部門的數(shù)據(jù)，建成家庭結(jié)構(gòu)和收入狀況數(shù)據(jù)庫(kù)；而此庫(kù)一旦建立，以后年度僅僅需要根據(jù)實(shí)時(shí)更新的情況進(jìn)行調(diào)整即可，從而大大降低稅收的征收成本。具體見圖1。

圖1 大數(shù)據(jù)在綜合個(gè)人所得稅制度中的應(yīng)用

（二）大數(shù)據(jù)提升納稅人納稅意識(shí)

在我國(guó)，“納稅光榮”的口號(hào)喊了很多年，但真正有積極主動(dòng)納稅意識(shí)的人還是少數(shù)。從主觀上來說，作為理性經(jīng)濟(jì)人，納稅人著眼于追求經(jīng)濟(jì)利益以及非經(jīng)濟(jì)利益的最大化。納稅人主動(dòng)申報(bào)納稅導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益減少；與此同時(shí)，對(duì)于偷稅逃稅，社會(huì)輿論的引導(dǎo)和道德的約束并不普遍，納稅的非經(jīng)濟(jì)利益的損失也不明顯?？陀^上，稅收征納雙方信息不對(duì)稱是一個(gè)難題，納稅人在收入和自我應(yīng)稅方面占有信息優(yōu)勢(shì)，財(cái)稅部門在稅收政策和稅收的去向方面占有信息優(yōu)勢(shì)。

大數(shù)據(jù)價(jià)值鏈由數(shù)據(jù)、技能和思維所組成。大數(shù)據(jù)思維是指一種意識(shí)，認(rèn)為公開的數(shù)據(jù)一旦處理得當(dāng)就能為千百萬(wàn)人急需解決的問題提供答案〔9〕。大數(shù)據(jù)思維對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人都很重要。對(duì)于納稅人來說，當(dāng)大數(shù)據(jù)將個(gè)人及家庭成員的財(cái)產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)行為等涉稅信息以低成本聚集起來后，納稅人偷逃稅的風(fēng)險(xiǎn)大大增加。這樣倒逼著納稅人關(guān)注個(gè)人及家庭的涉稅行為和信息，提升納稅人的納稅意識(shí)。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，要提升納稅人的納稅意識(shí)，不能僅僅強(qiáng)行要求和口頭宣傳，而要滿足納稅人對(duì)財(cái)政支出知情權(quán)的要求。例如個(gè)人所得稅的主要用途在于籌集財(cái)政收入，調(diào)節(jié)收入的公平分配。當(dāng)政府部門將個(gè)人所得稅的收支信息與納稅人共享，讓納稅人知曉個(gè)人所得稅聚集收入的具體去向，納稅人主動(dòng)申報(bào)納稅的意識(shí)就會(huì)得到提升。另外，隨著移動(dòng)設(shè)備及可穿戴智能設(shè)備的出現(xiàn)，納稅人接受信息更為便捷，政府可以低成本地進(jìn)行納稅宣傳和稅收教育，普及稅收法律知識(shí)，從而提高納稅人的納稅意識(shí)。

三、大數(shù)據(jù)運(yùn)用的挑戰(zhàn)

綜上所述，大數(shù)據(jù)為降低征稅成本從而實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅制度的改革帶來了良好的機(jī)遇。但是必須看到，大數(shù)據(jù)時(shí)代我們也面臨相應(yīng)的挑戰(zhàn)。

第一，我國(guó)人口基數(shù)大，納稅人素質(zhì)參差不齊，對(duì)大數(shù)據(jù)的理解和運(yùn)用需要較長(zhǎng)時(shí)間來消化。截至2015年6月，國(guó)內(nèi)微信用戶約為5.49億人，86.2%在18～36歲。網(wǎng)購(gòu)用戶規(guī)模為4.17億人，農(nóng)村網(wǎng)民為5 659萬(wàn)人，僅占農(nóng)村人口的6.08%。這說明我國(guó)信息化的道路還有較長(zhǎng)的路要走，廣大群眾理解和運(yùn)用大數(shù)據(jù)還需假以時(shí)日。第二，個(gè)人隱私的保護(hù)面臨巨大的威脅。從理論上說，京東、淘寶、亞馬遜完全有能力隨時(shí)監(jiān)視我們的購(gòu)物習(xí)慣，準(zhǔn)確推薦我們想要購(gòu)買的東西，這在降低我們的搜尋成本的同時(shí)，也讓我們隱隱感到不安。我國(guó)本來就沒有專門的隱私保護(hù)法律，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)利用大數(shù)據(jù)獲取納稅人的涉稅信息，其信息使用的邊界如何確定？如何防止信息的二次使用？第三，雖然我國(guó)的金稅工程在稅務(wù)信息化方面取得了很大的進(jìn)展，但總體來說，政府部門的信息化步子慢于私人部門〔10〕。稅務(wù)部門對(duì)于大數(shù)據(jù)以及云計(jì)算的運(yùn)用還處于初級(jí)階段，大數(shù)據(jù)思維還未形成。第四，大數(shù)據(jù)之“大”在于海量數(shù)據(jù)，海量數(shù)據(jù)通過互聯(lián)網(wǎng)匯集起來，還需要通過云計(jì)算等技術(shù)進(jìn)行處理和分析。這對(duì)稅務(wù)人員的知識(shí)和技能提出了新的要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)冗余大量的工作人員。這批工作人員如何逐步被社會(huì)消化也是一個(gè)挑戰(zhàn)。

〔1〕王向東，王文匯，王再堂，等.大數(shù)據(jù)時(shí)代下我國(guó)稅收征管模式轉(zhuǎn)型的機(jī)遇與挑戰(zhàn)〔J〕.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究，2014（8）：92-96.

〔2〕譚榮華，焦瑞進(jìn).關(guān)于大數(shù)據(jù)在稅收工作中應(yīng)用的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)〔J〕.稅務(wù)研究，2014（9）：3-5.

〔3〕孫開，沈昱池.大數(shù)據(jù)：構(gòu)建現(xiàn)代稅收征管體系的推進(jìn)器〔J〕.稅務(wù)研究，2015（1）：96-99.

〔4〕彭驥鳴，陳愛明，韓曉琴.大數(shù)據(jù)時(shí)代強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的思考〔J〕.稅收經(jīng)濟(jì)研究（雙月刊），2014（5）：28-35.

〔5〕謝波峰.大數(shù)據(jù)時(shí)代稅收微觀數(shù)據(jù)體系的構(gòu)建〔J〕.稅務(wù)研究，2015（1）：92-95.

〔6〕崔興芳，樊勇，呂冰洋.稅收征管效率提高測(cè)算及對(duì)稅收增長(zhǎng)的影響〔J〕.稅務(wù)研究，2006（4）：7-11.

〔7〕王大樹.個(gè)稅改革大思路：適當(dāng)減稅為改革讓出空間〔J〕.半月談，2014（19）：21-24.

〔8〕楊得前.中國(guó)稅收征管效率的定量測(cè)算與分析〔J〕.稅務(wù)研究，2008（11）：67-70.

〔9〕OECD.Social Media Technologies and Tax Administration〔R〕.Paris：OECD，2011：5-8.

〔10〕任東飚，費(fèi)銘海，袁明昌.稅收數(shù)據(jù)在大數(shù)據(jù)中的利用探析〔J〕.稅務(wù)研究，2015（10）：25-28.

Big Data and Individual Income Tax Reform

Wang Ling
（College of Economics and Management,Dali University,Dali,Yunnan 671003,China）

Establishing a comprehensive and classified individual income tax system is a essential part of the reform of tax revenue system in the coming years.However,with current tax administration technology,individual income tax reform will lead to high cost. The application of Big Data can solve the problems and brings chances as well as new challenge to the future tax revenue system.

Big Data;individual income tax;taxation cost

F812.42

A

2096-2266（2016）11-0029-05

10.3969∕j.issn.2096-2266.2016.11.006

（責(zé)任編輯 楊朝霞）

2016-07-06

王玲，講師，主要從事稅收理論與實(shí)踐研究.