企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的納稅籌劃探討

陳淑莉

摘 要：新時(shí)期，作為企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的一種重要手段，納稅籌劃在減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化方面的作用越來(lái)越明顯。因此，做好企業(yè)納稅籌劃方面的工作對(duì)于促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。文章主要概述了納稅籌劃的內(nèi)涵，具體分析了納稅籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)了納稅籌劃的重要性，并探討了幾點(diǎn)其在具體應(yīng)用時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題和措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 納稅籌劃 財(cái)務(wù)活動(dòng) 重要性 問(wèn)題及對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F275.2

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）11-138-02

納稅作為企業(yè)財(cái)務(wù)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，其在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用。從一定程度上講，財(cái)務(wù)管理工作在企業(yè)的發(fā)展方面具有重要的決定作用。由此可知，做好納稅籌劃不僅能夠更好地掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，還有助于指引企業(yè)的發(fā)展方向，最終有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。就目前來(lái)講，隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的作用越來(lái)越明顯。因此，分析企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的納稅籌劃具有重要的意義。

一、納稅籌劃概述

所謂納稅籌劃，指的是在遵循法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，企業(yè)通過(guò)具體分析自身的實(shí)際情況，進(jìn)而采取有效的手段來(lái)降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的①。從這一含義可推出，做好納稅籌劃工作一方面有助于節(jié)約企業(yè)成本，另一方面有助于提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。通過(guò)分析可知，納稅籌劃主要包括合法性、導(dǎo)向性、目的性和時(shí)效性等幾方面的特點(diǎn)②。其中，符合國(guó)家各項(xiàng)法律規(guī)定是組織納稅籌劃活動(dòng)的前提；導(dǎo)向性指的是根據(jù)國(guó)家相關(guān)的宏觀調(diào)控，對(duì)企業(yè)納稅人的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行調(diào)整；目的性指的是幫助企業(yè)降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化；時(shí)效性指的是企業(yè)納稅人應(yīng)根據(jù)國(guó)家納稅政策的不斷調(diào)整進(jìn)行相應(yīng)的改變。

二、納稅籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的關(guān)系

第一，目標(biāo)具有一致性。作為企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的一種重要手段，納稅籌劃主要是通過(guò)預(yù)先有目的的策劃安排，降低企業(yè)成本，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的③。與偷稅、漏稅等違法行為不同，納稅籌劃是完全合法的。從目標(biāo)角度講，納稅籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)是一致的，都試圖通過(guò)采取一些合法手段使企業(yè)利益實(shí)現(xiàn)最大化，且便于下一步的經(jīng)營(yíng)管理。

第二，兩者的內(nèi)容具有一定的關(guān)聯(lián)性。作為企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，納稅籌劃與其融資、投資、經(jīng)營(yíng)和收益分配等環(huán)節(jié)密切相關(guān)④。比如，在融資與投資過(guò)程中，采取降低企業(yè)成本的手段應(yīng)在稅務(wù)法律調(diào)整的范圍之內(nèi)；在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中同樣需要納稅籌劃以減少企業(yè)的收益損失。

第三，兩者之間存在著一定的互動(dòng)性。通常情況下，企業(yè)的納稅籌劃只有體現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中，才能夠進(jìn)一步有效指導(dǎo)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。若納稅籌劃已形成明確方案，則財(cái)務(wù)管理活動(dòng)應(yīng)符合其要求，且不能隨意變動(dòng)。由此可知，納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)具有一定的約束性作用。

三、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的重要性

（一）有助于節(jié)約企業(yè)成本

作為企業(yè)成本的一部分，稅務(wù)問(wèn)題也是企業(yè)關(guān)心的重要問(wèn)題之一。在法律允許的前提下，企業(yè)可通過(guò)合理安排和策劃各種涉稅的事項(xiàng)等納稅籌劃手段來(lái)改善其自身的財(cái)務(wù)活動(dòng)，從而有效節(jié)約和降低企業(yè)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

（二）有利于幫助企業(yè)籌資

通過(guò)分析總結(jié)可知，企業(yè)籌資的方式一般有兩種，一是負(fù)債籌資，二是權(quán)益籌資⑤。其中，權(quán)益籌資不需要支付固定利息，且沒(méi)有抵債作用，風(fēng)險(xiǎn)小，但需要付出較多的資金和成本；負(fù)債籌資與權(quán)益籌資相反，它需要在稅前支付固定利息，且具有抵債作用，風(fēng)險(xiǎn)較大，但所付出的資金和成本較少。

（三）有利于促進(jìn)企業(yè)正確投資

具體來(lái)講，在進(jìn)行投資決策時(shí)，為實(shí)現(xiàn)減少稅款的目的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，科學(xué)統(tǒng)籌企業(yè)稅務(wù)。從一定程度上講，企業(yè)投資組織形式在減輕其稅務(wù)負(fù)擔(dān)方面發(fā)揮著重要作用。因此，在投資過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)在深入研究和討論的基礎(chǔ)上選擇最合理的組織形式進(jìn)行投資，以實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的最終目的。

（四）有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)收入分配的合理化

除企業(yè)籌資、投資環(huán)節(jié)，企業(yè)納稅籌劃工作在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的收入分配環(huán)節(jié)也具有重要的作用。因此，為有效降低企業(yè)稅收成本，實(shí)現(xiàn)國(guó)家和企業(yè)根本利益的最大化，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家相關(guān)的法律和政策，并結(jié)合自身的實(shí)際情況對(duì)企業(yè)利益進(jìn)行合理分配。

（五）有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的整體水平

從一定意義上講，納稅籌劃一方面能夠幫助企業(yè)減免稅負(fù)，另一方面也能夠及時(shí)調(diào)整和控制企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化，進(jìn)一步提高企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)水平。

（六）有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平

在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，成本同樣是企業(yè)收益的重要影響因素。從一定程度上講，企業(yè)繳納的稅款與其所獲得的收益呈正比。從這一方面講，企業(yè)若要延遲繳納稅款，可提高其當(dāng)前的成本和支出。此外，銷(xiāo)售成本的一個(gè)重要影響因素是存貨計(jì)價(jià)方式。由此可知，企業(yè)若要實(shí)現(xiàn)減少所得稅的目的，應(yīng)選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方式。但是，在選擇納稅籌劃方案時(shí)，企業(yè)也要根據(jù)自身的實(shí)際情況來(lái)決定。

四、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)應(yīng)用中應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）應(yīng)堅(jiān)持納稅籌劃的經(jīng)濟(jì)性原則

從一定程度上講，通過(guò)合法節(jié)稅手段提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的最終目的⑥。但是，在具體的實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)納稅籌劃又會(huì)發(fā)生納稅成本。由此可知，在開(kāi)展納稅籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)預(yù)期收入大于成本支出的前提下實(shí)施籌劃方案。另外，由于納稅籌劃并沒(méi)有在我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中得到廣泛應(yīng)用，其應(yīng)用發(fā)展還不完善，為避免走進(jìn)納稅籌劃的“陷阱”，企業(yè)相關(guān)工作人員應(yīng)熟悉掌握納稅籌劃的含義和特征，并結(jié)合其自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，實(shí)現(xiàn)方案綜合性和現(xiàn)實(shí)性的統(tǒng)一，從而選出最優(yōu)籌劃方案。此外，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)納稅籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)，注重財(cái)務(wù)人員依法納稅意識(shí)和整體素質(zhì)水平的提高，進(jìn)一步提高企業(yè)的整體納稅籌劃水平。

（二）應(yīng)注意納稅籌劃的不確定性

作為一項(xiàng)復(fù)雜的前期策劃和財(cái)務(wù)測(cè)算活動(dòng)，企業(yè)的納稅籌劃需要收集相關(guān)的信息，才有助于減少各種不確定因素的影響，從而編制并選擇出最合理的納稅實(shí)施方案，并在具體的實(shí)施過(guò)程中跟進(jìn)、完善納稅籌劃方案。

（三）應(yīng)注意納稅籌劃方案的合法性

從納稅籌劃的定義可知，納稅籌劃的最終目的是增加企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化⑦。與偷稅等違法手段不同，納稅籌劃是通過(guò)合法手段來(lái)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)最大化的。因此，在選擇納稅籌劃方法時(shí)，應(yīng)注意遵守現(xiàn)行的、相關(guān)的法律法規(guī)，嚴(yán)格遵守國(guó)家投資優(yōu)惠政策和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等方面的規(guī)定，有效把握納稅籌劃方法的尺度，避免出現(xiàn)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)處罰和稅務(wù)籌劃收益的喪失等。

五、納稅籌劃的具體應(yīng)用對(duì)策

（一）嚴(yán)格遵守國(guó)家的法律法規(guī)

在組織納稅籌劃時(shí)，企業(yè)不能違背國(guó)家現(xiàn)行的法律法規(guī)，且應(yīng)嚴(yán)格遵守依法納稅的原則，做好各項(xiàng)稅務(wù)籌劃工作，避免出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，減少企業(yè)承擔(dān)的不必要的風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失，促進(jìn)企業(yè)的快速健康發(fā)展。

（二）營(yíng)造良好的稅務(wù)環(huán)境

具體來(lái)講，一是企業(yè)上下層各級(jí)有關(guān)工作人員都應(yīng)明確納稅籌劃的重要性，以獲取更多的支持與重視；二是應(yīng)做好基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)工作，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的聯(lián)系與交流；三是應(yīng)建立健全相關(guān)的納稅籌劃制度，并將其落到實(shí)處。

（三）完善各部門(mén)的預(yù)算編制

從一定程度上講，各部門(mén)預(yù)算的準(zhǔn)確性對(duì)于企業(yè)的納稅籌劃水平的提高具有重要的影響。但是，由于企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況不同，各部門(mén)的費(fèi)用都應(yīng)編制到各個(gè)預(yù)算部門(mén)，再明確劃分編制預(yù)算的領(lǐng)域，進(jìn)而有方向、有重點(diǎn)的對(duì)企業(yè)整體的運(yùn)營(yíng)發(fā)展情況進(jìn)行預(yù)算評(píng)估，以最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（四）強(qiáng)化效益分析

從本質(zhì)上講，減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃工作的主要目的。但是，每一事物都具有兩面性，納稅籌劃方案也不例外，既有助于促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，又對(duì)企業(yè)發(fā)展有一定的不利影響。因此，在設(shè)計(jì)納稅籌劃方案時(shí)，應(yīng)綜合考慮多方面的因素，并從中選取最適宜企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的方案，從而有效增加企業(yè)收益，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)。

（五）建立健全嚴(yán)格的預(yù)算控制和執(zhí)行體系

嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，企業(yè)預(yù)算編制在企業(yè)納稅籌劃的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)和利潤(rùn)分配等環(huán)節(jié)都發(fā)揮著重要作用。因此，應(yīng)注意該預(yù)算體系方面的建設(shè)。具體來(lái)講，一方面，通過(guò)預(yù)算編制，企業(yè)的各項(xiàng)目標(biāo)可以被分化為各部門(mén)的目標(biāo)和責(zé)任，并可將其作為各部門(mén)工作績(jī)效的具體標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，通過(guò)對(duì)企業(yè)各部門(mén)預(yù)算執(zhí)行成果進(jìn)行嚴(yán)格的考核與評(píng)估，并對(duì)其所取得的成績(jī)進(jìn)行肯定的同時(shí)提出其所存在的問(wèn)題，從而有效調(diào)動(dòng)員工的工作熱情，促進(jìn)員工工作質(zhì)量的提高，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

六、結(jié)語(yǔ)

隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步和發(fā)展，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作也應(yīng)得到不斷的提高。從辯證法角度講，企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和納稅籌劃是辯證統(tǒng)一、相輔相成的。在現(xiàn)實(shí)情況中，納稅籌劃對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都具有重要的影響。因此，在進(jìn)行納稅籌劃工作時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵守國(guó)家的法律法規(guī)，營(yíng)造良好的稅務(wù)環(huán)境，以促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

注釋：

①歐陽(yáng)曉慧.納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用[J].湖南商學(xué)院學(xué)報(bào)，2010，02：88-91

②陳庭信.納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要性及實(shí)施探討[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016，03：111-113

③張萌，陳博.納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2016，01：179-180

④張瑜.納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用之處[J].中國(guó)商貿(mào)，2015，04：39-40+45

⑤安小戈.納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015，15：202-203

⑥王艷.納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用及應(yīng)用探究[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015，18：346+348

⑦史瑞凱，戴兵，楊國(guó)清.淺談納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2012，01：70

（作者單位：陜西美鑫產(chǎn)業(yè)投資有限公司 陜西銅川 727100）

（責(zé)編：玉山）