中小民營企業(yè)內(nèi)部控制體系研究

孫銘潞

【摘要】我國民營經(jīng)濟(jì)自改革開放以來持續(xù)發(fā)展，中小民營企業(yè)不斷壯大已成為推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新生力量，但其在做大做強(qiáng)過程中遭遇到的戰(zhàn)略、經(jīng)營、報告、合規(guī)等風(fēng)險問題日益嚴(yán)重，為防范風(fēng)險、提高經(jīng)營效率，我國逐漸嘗試發(fā)展內(nèi)部控制體系建設(shè)，但因起步較晚，許多中小民營企業(yè)的內(nèi)部控制體系并未有效建立。缺乏良好的控制環(huán)境、風(fēng)險意識薄弱、信息不對稱、控制活動不完善、控制監(jiān)督不強(qiáng)等一系列問題都使內(nèi)控體系較為脆弱。解決之道在于：管理層、治理層及會計人員三大管理主體改善企業(yè)控制環(huán)境、健全風(fēng)險評估機(jī)制、建立流暢的信息渠道、完善內(nèi)部控制活動、重視加強(qiáng)監(jiān)督檢查。

【關(guān)鍵詞】民營企業(yè)；內(nèi)部控制；風(fēng)險；完善

引言

近年來，我國對中小民營企業(yè)的關(guān)注度日益增加，并出臺了一系列促進(jìn)其發(fā)展的政策。在我國成為環(huán)球第三個實(shí)施企業(yè)全面內(nèi)控審計的國家的背景下，更多企業(yè)著手于貫徹實(shí)施內(nèi)部控制體系規(guī)范工作，這為中小民企研究內(nèi)控體系創(chuàng)造了有利的政策環(huán)境。由于中小企業(yè)自身?xiàng)l件的限制，在經(jīng)營過程中面對的風(fēng)險又較大，需要有效的內(nèi)部控制體系加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，因而研究該體系現(xiàn)狀及存在的問題、提出完善內(nèi)控體系的對策是十分有必要的。只有形成適合中小民企、符合當(dāng)今經(jīng)濟(jì)形勢的內(nèi)控體系，提高風(fēng)險控制能力和內(nèi)部管理水平，才能防范舞弊、提高資源利用率和資本再生能力，從而達(dá)到實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、促進(jìn)中小民企進(jìn)一步健康發(fā)展的目的。

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是指企業(yè)為維護(hù)資產(chǎn)的完整性、保證會計記錄正確和可靠性，在經(jīng)濟(jì)活動中建立的一系列自我調(diào)節(jié)、自行制約的評價、控制管理規(guī)范，是企業(yè)內(nèi)部管理制度的重要組成部分。內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制，會計控制主要與資產(chǎn)、賬目、財務(wù)報告直接相關(guān)，而內(nèi)部管理控制則與之沒有直接影響，如組織計劃、經(jīng)營政策、內(nèi)部人事技術(shù)管理等控制。

內(nèi)部控制體系貫穿于整個經(jīng)營活動，存在于決策、執(zhí)行、監(jiān)督各個階段，是作為企業(yè)的自律系統(tǒng)，對企業(yè)各事項(xiàng)進(jìn)行識別。中小民營企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制體系，有利于促進(jìn)治理層、管理層實(shí)行職責(zé)分離，提高經(jīng)營透明度，控制內(nèi)部腐敗，促進(jìn)工作人員提高職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)、相互聯(lián)系與制約，保護(hù)單位財產(chǎn)的安全，促進(jìn)企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險、合理配置資源、提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、民企內(nèi)部控制體系存在的問題

（一）控制環(huán)境不良

由于家族式管理模式在中小民營企業(yè)中普遍存在，經(jīng)營權(quán)往往集中在管理者手中，使董事會、監(jiān)事會權(quán)限一再縮小，甚至形同虛設(shè)，不利于機(jī)構(gòu)之間分權(quán)制約。而中小民企往往規(guī)模小，組織結(jié)構(gòu)簡單，崗位設(shè)置少，容易造成分工混亂，不利于員工之間職責(zé)分離。

中小民企的管理者大多數(shù)其實(shí)并不注重企業(yè)內(nèi)部控制工作，對內(nèi)部控制體系的知識熟悉程度也不全面，不少企業(yè)甚至存在做假賬、惡意逃稅、行賄受賂等行為，致使財務(wù)工作方面紊亂，賬項(xiàng)缺少可靠性，會計信息失去準(zhǔn)確性。

（二）風(fēng)險意識不強(qiáng)

中小民營企業(yè)負(fù)債能力有限，融資困難，抵御風(fēng)險能力較差，而很多中小民營企業(yè)風(fēng)險意識薄弱，無法及時防范、發(fā)現(xiàn)、控制風(fēng)險，缺乏合理完備的風(fēng)險評估機(jī)制，在決策過程中更傾向于依靠個人經(jīng)驗(yàn)，且將重點(diǎn)放在資金安全和利潤指標(biāo)上，忽視了潛在風(fēng)險的存在，如客戶信用風(fēng)險、壞賬增加風(fēng)險等。

（三）信息系統(tǒng)不健全與溝通不順暢

對于組織機(jī)構(gòu)簡單的中小民營企業(yè)而言，上級與下級之間的縱向溝通較為流暢，但不同機(jī)構(gòu)、不同人員之間的橫向溝通較為貧乏，這不利于提高經(jīng)營效率，造成資源浪費(fèi)。

對于外部溝通，中小民企對供應(yīng)商與客戶的信息獲取不重視，存在信息不對稱的問題，沒有形成科學(xué)的信息系統(tǒng)。

（四）控制活動不力

在授權(quán)方面，中小民營企業(yè)經(jīng)營者往往權(quán)利高度集中，并不下放一定職權(quán)給下屬，雖履行了作為經(jīng)營者的責(zé)任，但同時也造成工作效率低下、工作堆積，致使質(zhì)量降低。

在職責(zé)分離方面，中小民營企業(yè)存在責(zé)、權(quán)、利混亂的問題，一些企業(yè)工作職員身兼多職，或員工相互推卸責(zé)任，且有不同崗位人員共同共同承擔(dān)責(zé)任的特有現(xiàn)象，阻礙會計工作的順利進(jìn)行。

在實(shí)物控制方面，中小民營企業(yè)對資產(chǎn)和記錄的核對工作不完善。一些企業(yè)設(shè)置賬外賬，資產(chǎn)管理混亂，定期盤點(diǎn)記錄不準(zhǔn)確，影響資產(chǎn)的安全，影響財務(wù)報表的可靠性，使企業(yè)無法了解實(shí)際應(yīng)有的實(shí)物和實(shí)際利潤。

在業(yè)績評價方面，中小民營企業(yè)對發(fā)現(xiàn)的異常差異未能及時調(diào)整，控制標(biāo)準(zhǔn)的制定受主觀因素影響，并不客觀、科學(xué)，使企業(yè)控制目標(biāo)不明確。

（五）內(nèi)部監(jiān)督不到位

在中小民營企業(yè)中，內(nèi)部審計機(jī)能弱化，很多民營企業(yè)內(nèi)部并未設(shè)立審計部門。一些民營企業(yè)雖已設(shè)立內(nèi)部設(shè)計機(jī)構(gòu)，但內(nèi)部審計人員卻是家族人員，審計技術(shù)落后，且營私舞弊的可能性較高，無法獨(dú)立、公正評估風(fēng)險。一些民營企業(yè)監(jiān)督系統(tǒng)不合理，對審計工作缺乏主動性，無法持久實(shí)施監(jiān)控。一些民營企業(yè)審批復(fù)核職能流于形式，缺乏人員正確會計信息及部門績效。

三、完善民企內(nèi)部控制體系的對策建議

（一）完善控制環(huán)境

良好的控制環(huán)境，有利于營造良好的企業(yè)文化范圍。

一，健全法人治理結(jié)構(gòu)。作為企業(yè)治理體制的核心內(nèi)容、內(nèi)控制度的基礎(chǔ)，完善內(nèi)部控制體系首先要解決法人治理結(jié)構(gòu)不合理的問題。必須建立起董事會、監(jiān)事會、股東大會制約平衡的機(jī)制，各司其責(zé)，發(fā)揮董事會在內(nèi)部控制的核心作用，推行獨(dú)立董事制度，強(qiáng)化監(jiān)事會職能，同時必須受股東大會制約。根據(jù)企業(yè)需要合理設(shè)置崗位，避免因事設(shè)職，避免不相容崗位出現(xiàn)一人多職情況。

二，通過廣泛宣傳內(nèi)部控制的相關(guān)專業(yè)知識、進(jìn)行內(nèi)部教育培訓(xùn)、召開會議，提高企業(yè)人員尤其是管理層對內(nèi)部控制的重視度，提高管理者素質(zhì)，規(guī)范管理管理者行為，對管理者違反規(guī)定的行為嚴(yán)加懲戒，落實(shí)內(nèi)部控制職責(zé)。

三，樹立以人為本的新觀念，拋棄任人唯親的舊模式，完善用人機(jī)制，注重人才選拔、培訓(xùn)和考核，使企業(yè)各業(yè)務(wù)能配備專業(yè)技術(shù)強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)豐富、綜合能力強(qiáng)的人員，充分發(fā)揮企業(yè)人員的主創(chuàng)性。此外，建立績效評價體系，實(shí)施懲戒分明制度，對優(yōu)秀人員表揚(yáng)、升職、發(fā)獎金、給予一定福利補(bǔ)貼，對行為不當(dāng)?shù)娜藛T批評、降職、扣工資甚至調(diào)換或解雇人員。

（二）構(gòu)建風(fēng)險評估體系

風(fēng)險在企業(yè)經(jīng)營過程中無法避免，但進(jìn)行全面的風(fēng)險管理和控制有利于提高風(fēng)險識別、評估和防范能力。民營企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身優(yōu)劣勢以及外部環(huán)境存在的威脅，分析自己面臨的風(fēng)險，進(jìn)行事項(xiàng)識別。對識別出來的風(fēng)險事項(xiàng)進(jìn)行評估，了解其發(fā)生的可能性及對企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的影響。之后，對風(fēng)險制定應(yīng)對措施，從而防范和控制風(fēng)險，幫助企業(yè)減少風(fēng)險損失。

（三）改善信息系統(tǒng)建設(shè)

保持信息流通暢通，減少信息不對稱，有利于民營企業(yè)加強(qiáng)信息披露，保證信息的公開化、透明化、準(zhǔn)確化。

一方面，民營企業(yè)內(nèi)部要定期召開會議，各部門管理者將工作進(jìn)度情況、經(jīng)營利潤達(dá)標(biāo)情況及時向上層匯報，由上級領(lǐng)導(dǎo)總結(jié)工作中的問題，提出解決方案，制定調(diào)整計劃，再向各部門下達(dá)指令，重新規(guī)劃部署；另一方面，民營企業(yè)要注重保管客戶和供應(yīng)商檔案資料，建立信息聯(lián)網(wǎng)，減少信用危機(jī)，主動向國家有關(guān)部門提交報告，主動與外部審計者溝通，主動與同行的其他優(yōu)秀民營企業(yè)、大型企業(yè)、國外先進(jìn)企業(yè)交流，吸取經(jīng)驗(yàn)，取長補(bǔ)短。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制活動

一是要明確職責(zé)分工與權(quán)力牽制，對必要崗位實(shí)行輪番換崗制。

二是要加強(qiáng)對實(shí)物資產(chǎn)的控制。與審計師聯(lián)系，定期盤點(diǎn)銀行存款、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等，對各業(yè)務(wù)循環(huán)中的會計資料、記錄、賬本嚴(yán)格保存監(jiān)管，保證真實(shí)性、合法性、完整性，防止信息失真，防范舞弊行為。并進(jìn)行賬賬核對、賬項(xiàng)核對等，對資金調(diào)度、物資使用實(shí)行全程監(jiān)控，防止權(quán)力濫用現(xiàn)象出現(xiàn)。為提高資源利用率、降低成本，民營企業(yè)還應(yīng)考慮變廢為寶、循環(huán)利用的問題。

三是要建立科學(xué)、合理的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。在風(fēng)險管理戰(zhàn)略指導(dǎo)下制定明確的控制目標(biāo)，并加以分解，根據(jù)總體目標(biāo)以及具體分目標(biāo)及時糾正偏差，使中小民營企業(yè)在內(nèi)部控制的評估調(diào)整及進(jìn)行審計時有依據(jù)保障。

（五）建立有效的監(jiān)督機(jī)制

通過內(nèi)部審計控制及外部政府監(jiān)管、社會公眾監(jiān)督，有利于促進(jìn)企業(yè)規(guī)范行為，增強(qiáng)經(jīng)營管理。

內(nèi)部審計制度應(yīng)遵守獨(dú)立性原則，內(nèi)部審計人員應(yīng)設(shè)置兩名以上，不應(yīng)由親屬擔(dān)當(dāng)，應(yīng)獨(dú)立于審計部門，保證權(quán)力牽制和審計公正。聯(lián)系注冊會計師進(jìn)行審計，并由注冊會計師出具審計報告，及時進(jìn)行信息披露。

四.結(jié)束語

研究中小民營企業(yè)內(nèi)部控制體系，不僅有助于會計人員更深入了解內(nèi)部控制的特點(diǎn)，也有利于治理層、管理層、會計人員從多方面完善內(nèi)部控制體系。本文分析了內(nèi)部控制在企業(yè)中的作用，針對內(nèi)控的五大要素探討內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，根據(jù)問題的原因提出相關(guān)解決方案，為民營企業(yè)完善內(nèi)部控制體系、防范風(fēng)險提供參考。

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