重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式探析

鎖 婷 董佳宇

重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式探析

鎖 婷 董佳宇

由于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)僅對(duì)以貨幣計(jì)量的資源進(jìn)行確認(rèn),沒(méi)有對(duì)生態(tài)環(huán)境和自然資源全面考慮,導(dǎo)致很多企業(yè)為追求眼前利益而忽視對(duì)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)。本文以重污染行業(yè)的上市公司為例,采用規(guī)范分析法、對(duì)比分析法，以國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，針對(duì)目前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的問(wèn)題,提出構(gòu)建適于我國(guó)企業(yè)實(shí)際狀況的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式,試圖為解決我國(guó)可持續(xù)發(fā)展進(jìn)程中面臨的問(wèn)題提供新思路。

重污染行業(yè);可持續(xù)發(fā)展;環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

一、引言

由于人類(lèi)社會(huì)的發(fā)展與生態(tài)環(huán)境存在著不可分割又相互依存的關(guān)系，近年來(lái)，環(huán)境問(wèn)題已越來(lái)越成為社會(huì)公眾密切關(guān)注的焦點(diǎn)。重污染行業(yè)上市公司本身具有高污染、高排放的生產(chǎn)特點(diǎn)，其不可避免地承擔(dān)著較重的環(huán)境責(zé)任。社會(huì)責(zé)任理論認(rèn)為，企業(yè)必需承擔(dān)著一定的社會(huì)責(zé)任，在當(dāng)今環(huán)境問(wèn)題突出的時(shí)代，企業(yè)承擔(dān)著對(duì)資源計(jì)價(jià)核算，對(duì)環(huán)境信息披露的責(zé)任。企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)包括企業(yè)的社會(huì)責(zé)任價(jià)值最大化，企業(yè)想要獨(dú)善其身，提高履行社會(huì)責(zé)任的綠色信譽(yù)度，也必須肩負(fù)起環(huán)境責(zé)任。因此，企業(yè)與社會(huì)和諧共生，企業(yè)有構(gòu)建和諧社會(huì)、確保社會(huì)穩(wěn)定進(jìn)步的責(zé)任。我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)起步較晚，上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論和實(shí)踐都沒(méi)有建立完整的體系，因此，在我國(guó)建立完善的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式值得思考。

本文對(duì)重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露狀況展開(kāi)分析，針對(duì)目前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息在披露主體、披露動(dòng)機(jī)、披露內(nèi)容以及披露形式上的不足，提出構(gòu)建適于我國(guó)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式，試圖為企業(yè)進(jìn)行環(huán)境預(yù)測(cè)，制定環(huán)境政策,增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

二、重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

1.國(guó)外重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

西方發(fā)達(dá)國(guó)家在環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域已有一定研究，對(duì)于美國(guó)來(lái)說(shuō)，上市公司主要對(duì)環(huán)境政策，環(huán)境負(fù)債和環(huán)境成本等內(nèi)容進(jìn)行披露，關(guān)于環(huán)境成本，其將環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境投資分別予以列示，關(guān)于環(huán)境負(fù)債，其制定了詳細(xì)的規(guī)劃，將與環(huán)境有關(guān)的債券和金額、企業(yè)排放許可權(quán)有關(guān)信息以及毒物質(zhì)排放量都予以披露。日本企業(yè)大多數(shù)編制單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告書(shū)，主要披露環(huán)保收益，環(huán)保成本以及環(huán)?；顒?dòng)獲得的經(jīng)濟(jì)效益。目前國(guó)際上環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露大部分采用自愿披露的方式，美國(guó)大多數(shù)企業(yè)采用以定量披露為主，定性描述為輔的形式。日本企業(yè)采用獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式，其主要環(huán)境報(bào)告有生態(tài)行動(dòng)計(jì)劃和地方政府環(huán)境報(bào)告。

2.我國(guó)重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

據(jù)調(diào)查，目前我國(guó)重污染行業(yè)上市公司披露的內(nèi)容多涉及稅收優(yōu)惠、資源利用以及環(huán)境保護(hù)投資等方面，披露較少的是環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本方面。目前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式主要有：在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中列示環(huán)境信息；在臨時(shí)報(bào)告、企業(yè)招股說(shuō)明書(shū)中反映等。

本文選取了2014年6個(gè)重污染行業(yè)共117家上市公司作為研究對(duì)象。具體環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況如表1所示。

表1 2014年我國(guó)重污染行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況表 單位：%

根據(jù)以上數(shù)據(jù)分析，重污染行業(yè)上市公司披露最多的項(xiàng)目是“環(huán)境政策”，其占總體研究對(duì)象的79.4%，其次是“政府補(bǔ)助”項(xiàng)目和“循環(huán)經(jīng)濟(jì)或節(jié)能”項(xiàng)目，分別占總體的66.67%，披露環(huán)境信息最少的項(xiàng)目是“罰款賠償與獎(jiǎng)勵(lì)”，占總體的3.42%。從中，可以看出國(guó)家政策和政府扶持力度影響企業(yè)環(huán)境信息披露水平的高低。“或

有負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債、修復(fù)基金”項(xiàng)目披露比例占總體項(xiàng)目的17.09%，總體來(lái)說(shuō)披露水平不高，其中，石油行業(yè)披露公司數(shù)占總體的25%，采選業(yè)披露水平為62.5%。分析其原因，2006年財(cái)政部頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)—石油天然氣開(kāi)采》中對(duì)石油業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債作出了具體規(guī)定，規(guī)定石油業(yè)的預(yù)期拆除義務(wù)和棄置費(fèi)用的成本現(xiàn)值作為預(yù)計(jì)負(fù)債入賬。此外，2007年山西人民政府發(fā)布《山西省煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金提取使用管理辦法（試行）》和《山西省人民政府關(guān)于印發(fā)山西省礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證資金提取使用辦法（試行）通知》兩個(gè)文件，規(guī)定了石油行業(yè)和采選業(yè)上市公司環(huán)境保護(hù)的責(zé)任，這也可以說(shuō)明政府的相關(guān)政策對(duì)企業(yè)的環(huán)境行為有一定約束力。

三、重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

1.企業(yè)環(huán)境信息披露比例低

根據(jù)調(diào)查，目前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主要針對(duì)上公司，總體來(lái)說(shuō)，其披露水平較低。調(diào)查2014年滬市A股863家上市公司，披露環(huán)境信息的公司占比40%。其中，重污染行業(yè)披露數(shù)占比60%，相對(duì)而言，北美、歐洲、澳洲等發(fā)達(dá)國(guó)家，有50%以上的公司已經(jīng)編制了環(huán)境報(bào)告。可見(jiàn)，在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面我國(guó)與發(fā)達(dá)國(guó)家還存在一定差距。

2.環(huán)境信息披露法律法規(guī)不健全

由于我國(guó)對(duì)企業(yè)的環(huán)境信息研究起步晚，企業(yè)缺乏完善的環(huán)境信息披露的法律法規(guī)，目前我國(guó)的環(huán)境法規(guī)主要有《中華人民共和國(guó)環(huán)境影響評(píng)價(jià)法》《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》等，其內(nèi)容雖然對(duì)企業(yè)的環(huán)境信息披露作出了規(guī)定，但多數(shù)涉及到的只是指導(dǎo)性的意見(jiàn)，缺乏具體操作細(xì)則，且對(duì)于環(huán)境信息披露的要求、形式、內(nèi)容沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)范,導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境信息披露缺乏可比性和可靠性。

3.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容實(shí)用性低

資料顯示，目前我國(guó)重污染企業(yè)披露較多的是對(duì)企業(yè)相關(guān)利益者需求不大、披露內(nèi)容實(shí)用性不強(qiáng)的信息，已披露的內(nèi)容大多是關(guān)于環(huán)境保護(hù)方針?lè)矫?、?duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況難以形成大影響的信息。例如排污費(fèi)屬于企業(yè)的常用環(huán)境支出項(xiàng)目，大部分企業(yè)僅對(duì)排污費(fèi)單獨(dú)設(shè)帳，而其他環(huán)保支出項(xiàng)目的單獨(dú)設(shè)賬比例均未超過(guò)50%?？梢?jiàn)，當(dāng)涉及到企業(yè)自身相關(guān)利益的或有損企業(yè)形象的環(huán)境項(xiàng)目，企業(yè)幾乎是很少披露的，這會(huì)影響社會(huì)對(duì)企業(yè)履行環(huán)境受托責(zé)任的監(jiān)督以及我國(guó)可持續(xù)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)。

四、完善重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策

1.積極引進(jìn)和吸收國(guó)外研究成果，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法研究

在我國(guó)，環(huán)境會(huì)計(jì)仍屬于一門(mén)新興學(xué)科，加之在計(jì)量方面研究甚少，使得當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)缺乏強(qiáng)有力的理論基礎(chǔ)。對(duì)此，我國(guó)會(huì)計(jì)理論界應(yīng)深入研究環(huán)境會(huì)計(jì)理論，借鑒國(guó)外先進(jìn)的研究成果，并結(jié)合我國(guó)具體情況，制定完善的實(shí)施細(xì)則。例如，日本已經(jīng)形成對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間、對(duì)象和內(nèi)容詳細(xì)的規(guī)定，提供了環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系，這為上市公司提供了可靠的參考標(biāo)準(zhǔn)，并為環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展提供了依據(jù)。

2.健全法律法規(guī)，完善環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度

由于環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)法律體系中尚未完善，因此環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)繩。借鑒外國(guó)先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，比如，丹麥的環(huán)境保護(hù)法中就明確規(guī)定：全國(guó)所有企業(yè)在上交年度財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上，必須附報(bào)一份綠色環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告，用以監(jiān)督企業(yè)環(huán)保義務(wù)的履行情況。我國(guó)也應(yīng)當(dāng)將環(huán)境會(huì)計(jì)列入《會(huì)計(jì)法》，明確環(huán)境會(huì)計(jì)的地位，使環(huán)境信息披露有法可依。

3.提高企業(yè)環(huán)境意識(shí)，明確企業(yè)的環(huán)境責(zé)任

根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的供給和需求的關(guān)系，需求越強(qiáng)烈，越能提供有效的供給。我國(guó)應(yīng)調(diào)動(dòng)社會(huì)各界力量，做好環(huán)保的宣傳和教育，實(shí)時(shí)報(bào)道環(huán)保污染事件，擴(kuò)大社會(huì)影響力，用社會(huì)輿論增強(qiáng)企業(yè)的環(huán)保意識(shí)和環(huán)境危機(jī)感。企業(yè)應(yīng)改變將產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所產(chǎn)生的環(huán)境成本簡(jiǎn)單歸為當(dāng)期的期間費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出的做法，采用更全面的方法考慮產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的污染以及清理費(fèi)用，使計(jì)算出的產(chǎn)品成本真實(shí)有效。

五、我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式設(shè)計(jì)

根據(jù)以上分析，我國(guó)應(yīng)采用獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告模式披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，具體披露內(nèi)容應(yīng)包括物量信息、貨幣信息、記述性信息等。其中，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注上披露能確認(rèn)計(jì)量的環(huán)境會(huì)計(jì)貨幣信息，編制獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告，補(bǔ)充說(shuō)明企業(yè)的環(huán)境績(jī)效和物量信息。披露形式采用文字、圖表等多種方式相結(jié)合，全面披露環(huán)境績(jī)效。

1.我國(guó)企業(yè)環(huán)境成本信息披露設(shè)計(jì)

環(huán)境成本應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)披露投資和費(fèi)用兩方面的內(nèi)容，具體項(xiàng)目應(yīng)包括環(huán)境管理成本、環(huán)境防治成本、環(huán)境保護(hù)研發(fā)成本、環(huán)境治理成本、環(huán)境污染的處罰等。其中，環(huán)境管理成本應(yīng)下設(shè)環(huán)境管理培訓(xùn)費(fèi)用、環(huán)境管理機(jī)構(gòu)費(fèi)用、人員工資；環(huán)境防治成本應(yīng)下設(shè)防止污染費(fèi)用、污染處理費(fèi)用；環(huán)境保護(hù)研發(fā)成本應(yīng)包括技術(shù)研發(fā)成本、環(huán)境設(shè)備設(shè)施成本；環(huán)境治理成本具體包括排污費(fèi)、對(duì)環(huán)境損害的修復(fù)；環(huán)境污染的處罰包括罰款和環(huán)境污染對(duì)第三方賠付。

2.我國(guó)企業(yè)環(huán)境收益信息披露設(shè)計(jì)

我國(guó)企業(yè)環(huán)境收益信息披露應(yīng)包括“三廢”產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的收入和稅費(fèi)減免、企業(yè)降低排放帶來(lái)的效益估計(jì)、企業(yè)治理污染獲得的環(huán)境治理方面的獎(jiǎng)勵(lì)和政府補(bǔ)助、出售排污權(quán)、企業(yè)獲得污染損失賠償?shù)软?xiàng)目。

3.我國(guó)企業(yè)環(huán)境信息物量信息披露設(shè)計(jì)

我國(guó)重污染企業(yè)環(huán)境信息物量信息應(yīng)對(duì)本期排放量、濃度、去向及綜合利用情況進(jìn)行披露，具體項(xiàng)目應(yīng)包括溫室氣體、SOX、NOX、工業(yè)廢棄物、污水、化學(xué)物質(zhì)、包裝材料等。

六、結(jié)束語(yǔ)

本文通過(guò)分析重污染行業(yè)上市公司目前環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露狀況，得知國(guó)家政策和政府扶持力度影響企業(yè)環(huán)境信息披露水平的高低。目前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論與實(shí)務(wù)均處于初級(jí)階段，需要政府、企業(yè)、社會(huì)公眾以及全體會(huì)計(jì)從業(yè)人員相互監(jiān)督、相互配合，不斷對(duì)其補(bǔ)充、完善，提升我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)水平，這也是順應(yīng)我國(guó)可持續(xù)發(fā)展大局的題中之義。

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（作者單位：內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）