新疆礦業(yè)企業(yè)“三重盈余”業(yè)績評價指標(biāo)應(yīng)用分析

陳維青

新疆礦業(yè)企業(yè)“三重盈余”業(yè)績評價指標(biāo)應(yīng)用分析

陳維青

隨著社會對經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的追求，礦業(yè)資源開發(fā)企業(yè)的績效評價模式不再僅僅局限于經(jīng)濟效益這一方面，而是把環(huán)境效益、社會效益和經(jīng)濟效益綜合考慮，以此作為衡量企業(yè)績效評價的標(biāo)準(zhǔn)。本文基于“三重盈余”業(yè)績評價模式理論，以新疆某股份有限公司近三年財務(wù)報表的相關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)對業(yè)績評價模式的指標(biāo)進行測算，進而分析了礦業(yè)資源開發(fā)企業(yè)業(yè)績評價中存在的問題并提出了對策建議。

三重盈余；業(yè)績評價；礦業(yè)企業(yè)

一、三重盈余業(yè)績評價模式

“三重盈余”業(yè)績評價模式不同于傳統(tǒng)的企業(yè)業(yè)績評價模式，它不僅包含企業(yè)的經(jīng)濟狀況和財務(wù)指標(biāo)分析，還包含與企業(yè)息息相關(guān)的環(huán)境保護和社會責(zé)任等方面的重要內(nèi)容。與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)評價模式相比，更加強調(diào)企業(yè)的社會責(zé)任和可持續(xù)發(fā)展，能科學(xué)而準(zhǔn)確地反映企業(yè)的績效發(fā)展?fàn)顩r。礦業(yè)資源開發(fā)企業(yè)的長足發(fā)展有賴于經(jīng)濟效益、社會效益和經(jīng)濟效益的和諧統(tǒng)一，經(jīng)濟效益是社會效益和環(huán)境效益的物質(zhì)基礎(chǔ)和有效保證；環(huán)境效益是經(jīng)濟效益的重要前提，也是企業(yè)履行社會責(zé)任的必然要求；社會效益能提高企業(yè)經(jīng)濟效益和環(huán)境保護意識，有利于企業(yè)的長久發(fā)展。

二、礦業(yè)資源開發(fā)企業(yè)“三重盈余”業(yè)績評價模式指標(biāo)體系的構(gòu)建

（一）經(jīng)濟效益

經(jīng)濟效益是衡量企業(yè)經(jīng)濟活動好壞最直接的表現(xiàn)，經(jīng)濟效益的優(yōu)劣主要依賴于企業(yè)財務(wù)指標(biāo)的測算和分析。本文從償債能力、營運能力、利潤含金量和盈利能力四個方面對企業(yè)的經(jīng)濟效益進行評價。具體財務(wù)指標(biāo)如表1所示。

表1 經(jīng)濟效益指標(biāo)

（二）社會效益

企業(yè)的社會效益體現(xiàn)在對社會責(zé)任的承擔(dān)上，內(nèi)容不僅包含企業(yè)創(chuàng)造利潤、對股東承擔(dān)法律責(zé)任，還要承擔(dān)對員工、消費者、社區(qū)和環(huán)境的責(zé)任。本文從社會貢獻、工作與勞動和社會方面對影響社會效益的因素進行分析。具體指標(biāo)如表2所示。

表2 社會效益指標(biāo)

（三）環(huán)境效益

礦產(chǎn)資源開發(fā)企業(yè)在經(jīng)濟快速發(fā)展的同時也伴隨著對環(huán)境的污染和破壞，環(huán)境效益主要包括合理利用資源、削減污染、對公司綠化環(huán)境的影響和對促進各項環(huán)境保護法律、法規(guī)、政策等的影響等。本文從環(huán)保投入、污染處理、資源利用和管理層對環(huán)境保護的重視這四個方面對影響環(huán)境效益的因素進行分析。具體指標(biāo)如表3所示：

表3 環(huán)境效益指標(biāo)

三、對新疆某股份有限公司的分析

（一）公司介紹

該股份有限公司于1996年6月在上海證券交易所上市，上市初期，公司以百貨零售、餐飲、貿(mào)易等小規(guī)模商貿(mào)服務(wù)業(yè)態(tài)匯集一體為經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容。2002年公司

以收購廣州新拓科技發(fā)展有限公司51%的股份嘗試向IT行業(yè)轉(zhuǎn)型。自2006年起，公司結(jié)合股改開始實施產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重大調(diào)整和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，目前已形成以豫新煤業(yè)公司、天然物產(chǎn)公司、一零一煤礦、鴻基焦化公司為主體的“三礦一廠”主業(yè)經(jīng)營格局，初步形成集焦煤采選和煤化工于一體的產(chǎn)業(yè)鏈，具有年產(chǎn)原煤160萬噸、焦炭80萬噸、尿素21萬噸、發(fā)電量1.82億千瓦時的生產(chǎn)能力。

（二）指標(biāo)計算與分析

根據(jù)該股份限公司2011年到2013年的企業(yè)財務(wù)報告，在“三重盈余”績效評價模式下的經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益的相關(guān)指標(biāo)計算與分析如下。

1.經(jīng)濟效益

表4 經(jīng)濟效益指標(biāo)計算

（1）償債能力分析

該公司的流動比率、現(xiàn)金比率、權(quán)益乘數(shù)以及產(chǎn)權(quán)比率在2011年到2013年都呈現(xiàn)下降態(tài)勢，流動比率下降主要原因系本期材料采購增加使用銀行承兌匯票結(jié)算所致；應(yīng)付股利期末較期初增加23,341,377.24元，增長53.46%，主要原因系本期農(nóng)六師國資公司股利增加所致。流動負債的安全性變低，代表企業(yè)的短期償債能力變?nèi)酰瑐鶛?quán)的安全保障程度變低?，F(xiàn)金比率下降的主要原因是由于貨幣資金的減少、流動負債的增加。2012年期末余額較期初余額減少69,607,835.74元，減幅24%，說明企業(yè)能夠隨時償還流動負債的能力變?nèi)?，企業(yè)的短期償債壓力增大。權(quán)益乘數(shù)在2011年到2013年呈下降態(tài)勢的主要原因是由于所有者權(quán)益總數(shù)的增加，表明所有者投入企業(yè)的資本占全部資產(chǎn)的比重越大，企業(yè)的負債程度越低，債權(quán)人權(quán)益受到保障的程度也越高。產(chǎn)權(quán)比率呈逐漸下降態(tài)勢的主要是因為負債的減少和所有者權(quán)益的增加，產(chǎn)權(quán)比率變小，說明企業(yè)償還長期債務(wù)的能力越強。

（2）營運能力分析

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率在2011年到2013年間基本穩(wěn)定，營業(yè)收入與資產(chǎn)或流動資產(chǎn)的的變化不大。存貨周轉(zhuǎn)率2011-2013年下降幅度較大，2012年較2011年下降0.93，下降明顯，其原因主要是由于營業(yè)成本和存貨的大幅度提高：2012年存貨年末余額比年初數(shù)增加了142,465,134.23元，增長81.82%，主要系庫存商品-焦炭及開發(fā)成本增加所致，而營業(yè)成本主要是由于尿素的增加（2012年尿素的本期發(fā)生額比上期發(fā)生額增加192,082,750元，增長1118.15%）。存貨周轉(zhuǎn)率變低，表明存貨周轉(zhuǎn)期變長，存貨積壓的風(fēng)險也相對變高，造成存貨管理不善。

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率在2011-2013年呈持續(xù)下降狀態(tài)，其中在2012年較2011年下降5.04，幅度較為明顯，應(yīng)收賬款平均余額2012年較2011年減少13,808,276,70元，降低23.11%；而2013年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率較2012年降低1.88，降速明顯降低，其主要原因是由于應(yīng)收賬款平均余額2013年較2012年減少15,088,511.60元，降低20.51%。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率變低，說明應(yīng)收賬款的變現(xiàn)速度變慢，管理效率變低。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率在2011-2013年間總體來說呈現(xiàn)下降趨勢，說明企業(yè)固定資產(chǎn)使用效率不高，營運能力還有待提高。

（3）利潤含金量分析

百花村銷售凈現(xiàn)率在2011-2013年間呈下降趨勢，其主要原因是經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額的大幅度減少，尤其是在2012年比2011年減少了335,371,324.77元，降低98.06%，下降十分明顯，銷售凈現(xiàn)率變小，說明企業(yè)資金回籠的速度變慢，會造成企業(yè)大量的資金積壓和加大籌資的成本和難度。

凈利潤現(xiàn)金率在2011-2013年變化明顯，其中2012年較2011年增加3.17，而2013年較2012年減少7.01，波動性很大，究其主要原因，是由于經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額和凈利潤的大幅度下降。凈利潤2013年較2012年減少36,138,681.15元，降低86.12%，其主要原因是銷售費用2013年較2012年增加4,701,806.17元，增長58.21%，主要系運輸費用，職工薪酬等增加所致；資產(chǎn)減值損失2013年較2012年增加27,709,780.13元，增長14.4倍主要系計提存貨跌價準(zhǔn)備所致等等?？偟膩碚f，2013年該比率變低，說明企業(yè)的盈利質(zhì)量變低。

現(xiàn)金毛利率在2011-2013年呈明顯下降趨勢，其中2012年較2011年下降0.12，而2013年較2012年下降0.25，且2013年該數(shù)值幾乎為0，其主要原因是由于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額的大幅度減少。百花村的現(xiàn)金毛利率的數(shù)值變小，說明該企業(yè)的現(xiàn)金毛利率的合理水平比較低。

（4）盈利能力分析

凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、營業(yè)利潤率、銷售利潤率以及銷售凈利率在2011-2013年呈現(xiàn)下降或降低趨勢，主要原因在于利潤總額的大幅度降低，而利潤總額的降低又源于營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、公允價值變動損益和投資收益的減少。說明投資帶來的收益變低，資本利用效率也變低，企業(yè)的營運效益變差，通過經(jīng)營獲取利潤的能力變?nèi)?，盈利水平下降。成本利潤?011-2013年呈現(xiàn)大幅下降趨勢，該數(shù)值在2012年、2013年分別較上年下降0.15和0.06，下降幅度均為60%，其主要原因是由于利潤總額的持續(xù)降低和營業(yè)成本的持續(xù)升高。該指標(biāo)逐漸降低，表明企業(yè)為了取得而付出的代價逐漸變大，其次還說明企業(yè)成本費用控制較差，造成盈利能力也下降。

綜上所述，可以得出，該公司在2011-2013年企業(yè)經(jīng)濟效益狀況逐漸變差。

2.社會效益

表5 社會效益指標(biāo)計算

該公司2011-2013年間社會貢獻率呈現(xiàn)逐漸下降趨勢，其中2012年、2013年較上年分別下降0.02和0.01，下降幅度有所放緩，說明公司在占用社會經(jīng)濟資源所產(chǎn)生社會經(jīng)濟效益逐漸變小，為社會創(chuàng)造價值的能力也逐漸變?nèi)?。社會積累率在2011-2013年呈現(xiàn)先降后升趨勢，波動較明顯。其中2012年較2011年下降0.12，下降幅度較為明顯，說明2012年企業(yè)用于上交國家和支持社會公益的力度變小，社會責(zé)任的履行狀況不如2011年；2013年較2012年上升0.02，說明企業(yè)2013年對于社會責(zé)任的履行情況好于2012年。在員工培訓(xùn)費用方面，2012年較2011年減少42,980.06元，降低25%，而2013年較2012年增加23128.06元，提高16%。而企業(yè)人均收入在2011-2013年呈現(xiàn)持續(xù)下降趨勢，2012年、2013年分別較上年減少了0.54%和0.72%，其降幅進一步擴大，說明職工人均收入在逐漸減少，工作待遇有所降低。

社會捐贈增長率在2011-2013年先升后降，其中2012年較2011年增加89,710.22元，提升12.68%，說明企業(yè)的對外捐贈力度加大，有利于促進我國社會公益事業(yè)的發(fā)展；2013年較2012年減少407,659.06元，降低64.18%，下降幅度十分明顯，說明2013年對外捐贈的力度大大減小，社會責(zé)任的履行情況也劣與上年。

綜上所述，該公司在2011-2013年企業(yè)社會效益狀況逐漸變差，企業(yè)沒有很好地履行所應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任。

3.環(huán)境效益

表6 環(huán)境效益指標(biāo)計算

公司2012年綠化投入力度增強，其綠化投資比重由2011年的2.63%增長為2012年的2.72%，提高了0.09%，綠化投入增長率也由2011年41.34%增長為2012年的67.11%，提高了25.77%，增長速度較快，說明在2012年加大了對公司綠化的力度；2013年綠化投資比重降至0.81%，降低了1.91%，同時，綠化投資率也降為-49.28%，下降速度十分明顯，在2013年對綠化的投入力度大大降低，并且企業(yè)綠化的效果也低于上年，需要采取措施改善企業(yè)的生態(tài)環(huán)境。

而污染處理費用比重明顯呈現(xiàn)先降后升的趨勢，其中2012年較2011年下降0.1%，說明企業(yè)在對污染處理費用的投入減少，2013年較2012年增加0.43%，對污染處理費用的投入大大增加，說明企業(yè)可以在環(huán)境污染治理、環(huán)境保護中發(fā)揮更大的作用。在資源利用方面2011-2013年資源利用增長率不斷增大，說明企業(yè)在資源利用方面在不斷改善，盡可能利用科學(xué)技術(shù)使得在生產(chǎn)中能較大程度上節(jié)約能源，以及用有限的資源能夠產(chǎn)出盡可能大的回報，從而提高了企業(yè)的環(huán)境效益。

（三）對業(yè)績評價結(jié)果的分析

1.存在問題

綜上分析，企業(yè)發(fā)展能力比較一般，這說明還有很大進步空間，其中環(huán)境效益處于較好狀態(tài)，但最后企業(yè)發(fā)展能力一般主要是由于經(jīng)濟效益和社會效益的下降所致。在經(jīng)濟效益中，整個經(jīng)濟效益處于下滑狀態(tài)，其中償債能力、營運能力和盈利能力均有不同程度的下降；在社會效益中，社會捐贈、員工培訓(xùn)費用反面有所波動，其余都有不同程度的下降；在環(huán)境效益中，注重對企業(yè)的環(huán)境效益，在這方面表現(xiàn)良好，其中在綠化投入、污染處理和資源利用方面都有不同程度的上升。

2.相應(yīng)措施

（1）對企業(yè)經(jīng)濟效益來說，盈利能力是企業(yè)未來生存和發(fā)展的基石，對此要強化企業(yè)內(nèi)部的管理能力，完

善企業(yè)制度，使當(dāng)前的制度能夠適應(yīng)現(xiàn)在日益變換的經(jīng)濟形勢，做到企業(yè)生產(chǎn)、銷售和研發(fā)工作的綜合發(fā)展。此外，企業(yè)也要注重科技創(chuàng)新能力的發(fā)展，利用自身優(yōu)勢，努力做好核心技術(shù)的研發(fā)工作和專有技術(shù)的開發(fā)工作。

（2）在提升企業(yè)社會效益時，企業(yè)要積極履行自己的社會責(zé)任。按時上繳各項稅款，要做到不偷稅、不漏稅、不逃稅；加強員工培訓(xùn)工作，組織培訓(xùn)優(yōu)秀員工；豐富職工工作外的文化活動，提高員工的福利待遇；積極支持社會公益工作，為貧困和災(zāi)害地區(qū)貢獻屬于自己的一份力。

（3）在改善企業(yè)環(huán)境方面，首先應(yīng)加大企業(yè)環(huán)保投入力度，加強企業(yè)內(nèi)部管理，促使節(jié)能減耗工作新進展；其次，積極推進企業(yè)的生產(chǎn)清潔和資源利用工作開展，降低企業(yè)廢水、廢氣排放量，努力提升企業(yè)的環(huán)保水平；然后，要注重企業(yè)綠化工作，積極號召職工參與企業(yè)綠化活動和改善工作環(huán)境；最后，管理層要重視對企業(yè)生態(tài)環(huán)境的保護。

四、結(jié)語

“三重盈余”業(yè)績評價模式是將經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益綜合企業(yè)更加關(guān)注自身的環(huán)境和社會責(zé)任，是符合企業(yè)未來發(fā)展方向的有效的業(yè)績評價考核機制。在采用“三重盈余”業(yè)績評價模式時，首先要選取合理的指標(biāo)，這些指標(biāo)既包括財務(wù)指標(biāo)，也有非財務(wù)指標(biāo)，通過對這些指標(biāo)的計算和分析，使整個業(yè)績評價模式更加的有效和科學(xué)，從而使企業(yè)更加健康、良好的發(fā)展。

研究成果：

本文系國家社科基金項目“利益分配視角下新疆礦業(yè)資源有償使用中成本補償稅費問題研究”（編號：13CJY109）的階段性成果。

[1]李永臣，何軍石.基于“三重盈余”的電網(wǎng)企業(yè)績效評價模式研究.財務(wù)與管理，2012年第9期.

[2]李麗娟.我國大型工程項目的“三重盈余”績效評價模式.中國管理信息化，2011年3月.

[3]王進，李萍瑤.大型工程項目“三重盈余”績效評價模式研究.項目管理技術(shù)，2010年3月.

[4]劉三林，鄭穗生.企業(yè)參加地方可持續(xù)發(fā)展意愿與貢獻因素模型實證研究.特區(qū)經(jīng)濟，2011年10月.

[5]宋雷.礦山企業(yè)“三重盈余”業(yè)績評價模式應(yīng)用思考.財會月刊，2014年2月.

[6]肖紅軍，許英杰.企業(yè)社會責(zé)任評價模式的反思與重構(gòu).經(jīng)濟管理，2014年第9期.

[7]劉春，曲傳玉.基于社會責(zé)任的企業(yè)業(yè)績評價模式改進.財會通訊，2012年2月.

（作者單位：新疆財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）