工資及薪金所得納稅籌劃分析

劉洋

工資及薪金所得納稅籌劃分析

劉洋

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，納稅義務(wù)人的隊(duì)伍也在不斷壯大。合理合法降低稅收成本就顯得十分重要。本文納稅籌劃主要基于現(xiàn)行所得稅中工資、薪金所得，尤其是年終獎(jiǎng)金的納稅籌劃進(jìn)行分析。

工資薪金；個(gè)人所得稅；年終獎(jiǎng)金；納稅籌劃

稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其公共職能的需要，憑借政治權(quán)利，按法律預(yù)先的規(guī)定，參與社會(huì)的財(cái)富分配，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。是我國(guó)最主要的一項(xiàng)財(cái)政收入。

個(gè)人所得稅，是以個(gè)人（自然人）所取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象征收的一種稅。個(gè)人所得稅制度自實(shí)施以來，旨在使社會(huì)財(cái)富分配更加合理，降低兩極分化，維護(hù)社會(huì)和諧。于此同時(shí)在人們納稅主動(dòng)性的增強(qiáng)，社會(huì)逐漸樹立依法納稅的觀念，國(guó)家擴(kuò)大聚財(cái)渠道、增加財(cái)政收入等方面發(fā)揮了積極作用。

英國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)·斯密在著作《國(guó)富論》第五篇第二章提出“公平、確定、便利、最少的征收費(fèi)用”的四項(xiàng)稅收基本原則，由此可見稅收首要的是公平的問題，但現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法可能出現(xiàn)的某些現(xiàn)象，會(huì)造成社會(huì)財(cái)富分配時(shí)出現(xiàn)些許不公，并且在最少的征收費(fèi)用原則下，公民理應(yīng)盡力做好納稅籌劃。

一、納稅籌劃的概念和意義

本文納稅籌劃主要基于個(gè)人理財(cái)方面，為現(xiàn)行個(gè)人所得稅法下工資薪金所得尤其是年終獎(jiǎng)金進(jìn)行納稅籌劃，不涉及個(gè)人所得稅法律范疇之外。

納稅籌劃是指納稅人以不損害國(guó)家利益為前提，在不違反《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其相關(guān)條例的情況下，在公民納稅人履行義務(wù)之前通過對(duì)收入進(jìn)行縝密籌劃，為達(dá)到減少納稅的金額的效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。由此可以知道，納稅籌劃首先要在遵守稅收法律與尊重稅收立法精神的符合法律前提下，與所謂“偷稅、逃稅”等違反法律的行為有所差別。我們應(yīng)該以積極心態(tài)對(duì)待，把注意力集中在工資、薪金所得納稅籌劃而非偷稅漏稅等違法行為上。在偷稅、漏稅案件的外表下，其實(shí)體現(xiàn)的是我國(guó)公民的納稅意識(shí)，合理合法的做好納稅籌劃，不但是在幫助公民在法律允許范圍內(nèi)爭(zhēng)取自己最大利益，更是在依法納稅的義務(wù)下可以爭(zhēng)取到的一項(xiàng)公民權(quán)利。另一方面，在納稅籌劃的同時(shí)，這也是對(duì)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的普及，在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展過程中具有積極的作用。

二、工資、薪金所得納稅籌劃的基本思路

應(yīng)納稅所得額和稅率可以使應(yīng)納個(gè)人所得稅額發(fā)生變動(dòng)，所以納稅籌劃的基本思路能且只能從這兩個(gè)方面入手，以法律允許的手段降低應(yīng)納稅所得額，或通過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)挠?jì)算，將應(yīng)納稅所得額適應(yīng)到更低的稅率。在相關(guān)法律法規(guī)允許條件下，為降低個(gè)人所得稅額，而對(duì)工資、薪金所得的配比方法、配比時(shí)間和配比數(shù)量進(jìn)行調(diào)整。

本文將從利用稅收優(yōu)惠，工資、薪金所得以及月度獎(jiǎng)金、季度獎(jiǎng)金，半年獎(jiǎng)金等進(jìn)行合理拆分，避免年終獎(jiǎng)金發(fā)放超過臨界點(diǎn)等降低應(yīng)納所得稅額的方法方面出發(fā)，簡(jiǎn)述納稅籌劃。

三、企業(yè)納稅籌劃的可行性方法

（一）可利用稅收優(yōu)惠降低應(yīng)納稅所得額

目前，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定的規(guī)定等，都對(duì)個(gè)人所得稅項(xiàng)目予以減稅免稅政策。因此，納稅人能夠根據(jù)個(gè)人所得稅的減免稅政策，對(duì)自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行適當(dāng)安排，使其取得減輕稅負(fù)的結(jié)果。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法中有條文明確規(guī)定：企業(yè)和個(gè)人按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。超過規(guī)定的比例繳付的部分計(jì)征個(gè)人所得稅。

對(duì)比《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中對(duì)工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的定義不難發(fā)現(xiàn)，兩者之間有重疊的情況。所以就一項(xiàng)收入是以工資、薪金所得計(jì)稅還是以勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)稅有一定的靈活性。

表1 勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率

通常來講，在應(yīng)納稅所得額較少的情況下，工資、薪

金所得比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率更低。這是可以經(jīng)過雙方協(xié)定通過更改勞動(dòng)合同內(nèi)容中的某些規(guī)定，將勞務(wù)報(bào)酬所得與工資、薪金所得相互轉(zhuǎn)化，這樣可以降低個(gè)人所得稅。

（二）合理發(fā)放月度工資、月度獎(jiǎng)金、季度獎(jiǎng)金和半年獎(jiǎng)金

在雇員發(fā)放的工資、薪金總額不變的情況下，除年終一次性獎(jiǎng)金，將雇員月度工資、月度獎(jiǎng)金、季度獎(jiǎng)金、半年獎(jiǎng)金以及各種績(jī)效獎(jiǎng)金等平均到每個(gè)月均衡發(fā)放，可以降低適用稅率，達(dá)到雇員稅納稅籌劃的目的。

企業(yè)將季度獎(jiǎng)金、半年獎(jiǎng)金等按月均攤后，可有效減少個(gè)人所得稅的數(shù)額。在做獎(jiǎng)金分配時(shí)，根據(jù)這個(gè)原理，將一部分按月發(fā)放，總體來說能夠減輕了稅負(fù)。

總而言之，本文所述的納稅籌劃都可以歸類為這兩方面：以法律允許的手段降低應(yīng)納稅所得額或通過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)挠?jì)算使應(yīng)納稅所得額適應(yīng)更低的稅率。無論是利用稅收優(yōu)惠降低應(yīng)納稅所得，還是均衡發(fā)放月度、季度、半年和各種績(jī)效獎(jiǎng)金，使應(yīng)納稅所得額可以適應(yīng)更低的稅率，亦或是發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金避免超過臨界點(diǎn)以降低應(yīng)納稅所得額同時(shí)使之適應(yīng)更低的稅率等都是納稅籌劃的方法，都是在法律允許的范圍內(nèi)。通過納稅籌劃，公司的員工減少了納稅的金額，企業(yè)又向著實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的方向邁進(jìn)了一步。

納稅籌劃作為一項(xiàng)合理合法的公民權(quán)利，理應(yīng)得到認(rèn)同與推廣，但最后還應(yīng)強(qiáng)調(diào)的是，所有的納稅籌劃都應(yīng)在合理、合法的情況下進(jìn)行。納稅籌劃只是一種思路，具體的實(shí)施還是應(yīng)該因人而異、因地制宜，生搬硬套反而會(huì)弄巧成拙。納稅籌劃不能僅停留在維護(hù)個(gè)人利益層次，更應(yīng)該上升到精神層次。不能一味地為了將個(gè)人利益放在首位，更應(yīng)該看到納稅籌劃的背后，是我國(guó)公民對(duì)依法納稅意識(shí)的增強(qiáng)和稅法知識(shí)的普及。稅收是我國(guó)主要的財(cái)政收入來源，國(guó)家稅收，取之于民，用之于民。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷完善，在和諧、法治的稅收的大環(huán)境中，每個(gè)人作為納稅主體，都在為這項(xiàng)“公共收入”添磚加瓦，為構(gòu)建和諧社會(huì)盡著自己的力量。

（作者單位：哈爾濱金融學(xué)院會(huì)計(jì)系）