個(gè)人所得稅家庭課征模式探討

劉紅娟 / 安徽綠海商務(wù)職業(yè)學(xué)院

個(gè)人所得稅家庭課征模式探討

劉紅娟 / 安徽綠海商務(wù)職業(yè)學(xué)院

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速崛起，國(guó)居民收入水平不斷提高，我國(guó)個(gè)人所得稅收入在財(cái)政收入規(guī)模中的比重也在逐年提高，但現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度已不相適應(yīng)，分配差距不斷擴(kuò)大,仍存在一些需要改進(jìn)的問(wèn)題。為此，本文通過(guò)闡述我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀，分析了存在的問(wèn)題，提出我國(guó)個(gè)人所得的稅應(yīng)以家庭課征模式開(kāi)征，“漸進(jìn)式”推進(jìn)以家庭為納稅單位的綜合個(gè)人所得稅制改革。

個(gè)人所得稅；家庭課征模式

一、我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀

個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。它于1799年誕生于英國(guó)，經(jīng)過(guò)200多年的快速發(fā)展，已經(jīng)成為世界各國(guó)普遍開(kāi)征的一種稅，尤其在發(fā)達(dá)國(guó)家已被確立為主體稅種的地位，成為國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源。在我國(guó)，個(gè)人所得稅制度也經(jīng)歷了一個(gè)從無(wú)到有、不斷發(fā)展的過(guò)程。我國(guó)于1980年由全國(guó)人大審議并通過(guò)頒布了第一部《個(gè)人所得稅法》，于1994年開(kāi)始試行分稅制財(cái)政體制改革，并將個(gè)人所得稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅三稅合一成為新的個(gè)人所得稅。我國(guó)個(gè)人所得稅是以個(gè)人為課稅單位，將納稅人各項(xiàng)不同性質(zhì)、不同來(lái)源的收入分別采用不同的稅率進(jìn)行課稅的分類稅制。近幾十年，我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅的改革主要集中在對(duì)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的調(diào)整，起征點(diǎn)從最初的 800 元提高到 2006 年的1600 元，于2008 年提高到 2000 元，又于 2011 年提高到 3500 元。

目前我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度還存在著一些問(wèn)題，例如現(xiàn)行征稅模式難以完全公平地調(diào)節(jié)收入，其弊端在于不能全面把握納稅人的整體所得，不利于對(duì)納稅人的所得進(jìn)行完全公平的調(diào)節(jié)，整體個(gè)人所得稅制架構(gòu)體系缺乏公平與效率。截止2015年，我國(guó)全年征收個(gè)人所得稅款為8618億元，個(gè)人所得稅收入占財(cái)政總收入的比重僅為7％。我國(guó)經(jīng)濟(jì)總量已躍居世界第二，但個(gè)人所得稅占稅收總額比重卻低于發(fā)展中國(guó)家水平。于是、探究以家庭為課征模式稅制改革在理論上和實(shí)際應(yīng)用方面都有十分的必要和實(shí)際意義。

二、以個(gè)人為納稅單位的分類課稅模式存在的弊端

（一）個(gè)人月所得相同，但來(lái)源不同稅負(fù)不同

目前我國(guó)個(gè)人所得稅采用分類征收稅制，內(nèi)容包括工資薪金所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得等共11個(gè)征稅項(xiàng)目。例如表1甲、乙、丙三人月所得總額均為9000元，甲所得有三處來(lái)源、乙作為自由職業(yè)者只有勞務(wù)報(bào)酬一項(xiàng)所得來(lái)源，丙有工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬兩處來(lái)源，但不同來(lái)源各類收入所得按現(xiàn)行稅制則所使用稅率不同、免征稅額不同，導(dǎo)致不同類別收入的稅負(fù)不同，使得最終三人實(shí)際稅負(fù)分別為8.89％、16％、7.61％，三人總收入相同但實(shí)際稅負(fù)不同。與稅收公平原則相違背，不利于調(diào)節(jié)收入差距，使得綜合收入高、所得來(lái)源多的人稅負(fù)輕，而應(yīng)稅來(lái)源少的人稅負(fù)重的現(xiàn)象 。

表1　甲、乙、丙三人稅負(fù)對(duì)比

（二）個(gè)人年所得相同，但未考慮月收入穩(wěn)定性不同而稅負(fù)不同

我國(guó)個(gè)人分類課稅模式采用按月、按次征收，調(diào)節(jié)收入的力度不足，未考慮在一個(gè)納稅年度中不同月份收入差異對(duì)稅負(fù)的影響。譬如個(gè)人甲，一年12個(gè)月中有一個(gè)月收入 20000元，稅負(fù)3120 元，剩下幾個(gè)月收入均為 1500 元，稅負(fù)為0，全年總收入36500元，總稅負(fù)3120；個(gè)人乙全年總收入也為36500元，但每個(gè)月收入均為3041.67，總稅負(fù)為0。由此可以看出甲收入變動(dòng)幅度較大，月均收入其實(shí)并不高，但稅負(fù)卻不低。而年收入相同的乙，由于每月收入均勻卻沒(méi)有繳稅。并沒(méi)有起到調(diào)節(jié)居民收入分配差距，不能體現(xiàn)公平原則。應(yīng)該考慮年度所得在各月分布不均的情況，平均各月所得，均衡稅負(fù)。

（三）家庭月所得相同，但稅負(fù)不同。

譬如有A、B、C三個(gè)家庭，每個(gè)家庭有夫妻二人，分別用大寫(xiě)字母 A、B、C 代表三個(gè)丈夫，其妻子分別用相對(duì)應(yīng)的小寫(xiě)字母a、b、c 表示，三個(gè)家庭的工資收入情況如表2所示。三個(gè)家庭的工資總收入都是 15000 元，甲家庭共計(jì)應(yīng)繳稅款 590 元，乙家庭共計(jì)應(yīng)繳稅款 1870元，丙家庭共計(jì)應(yīng)繳稅款 1045 元。三個(gè)家庭實(shí)際稅負(fù)分別為4％、12.5％、7％。在分類課稅模式下，以個(gè)人為計(jì)稅單位，其稅負(fù)對(duì)個(gè)人來(lái)說(shuō)是公平的，工資越高繳稅越多; 但對(duì)于整個(gè)家庭來(lái)說(shuō)，其稅負(fù)明顯不公平，尤其是橫向不公平，即相同收入的家庭所承擔(dān)的稅負(fù)卻不同。由于現(xiàn)行個(gè)人課稅制沒(méi)有考慮到家庭成員總體的收入水平、消費(fèi)能力與家庭實(shí)際負(fù)擔(dān)，致使在不同家庭之間稅負(fù)是不公平的。此外，該模式也可能會(huì)導(dǎo)致家庭成員通過(guò)轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)來(lái)避稅的情況。

表2　甲、乙、丙三個(gè)家庭稅負(fù)對(duì)比

三、推行以家庭為納稅單位的綜合課稅模式

（一）實(shí)行家庭課征的必要性

家庭是由婚姻關(guān)系、血緣關(guān)系，或共同經(jīng)濟(jì)為紐帶結(jié)合成的親屬團(tuán)體。是一個(gè)經(jīng)濟(jì)合作單位，有著共同預(yù)算，承擔(dān)著共同的賦稅負(fù)擔(dān)，擁有共同的財(cái)產(chǎn)。

近些年隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，步入人口老齡化社會(huì)節(jié)奏變快，二胎政策的放開(kāi)，這使我國(guó)一對(duì)夫婦贍養(yǎng) 4 個(gè)老人、2個(gè)孩子的情況越來(lái)越多，已婚納稅人的家庭負(fù)擔(dān)越來(lái)越突顯。據(jù)參考消息網(wǎng)報(bào)道，中國(guó)收入最高的1％家庭擁有全國(guó)1/3的財(cái)富，收入最低的1/4家庭只有1％。貧富差距進(jìn)步加大，很可能會(huì)威脅到社會(huì)穩(wěn)定，成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸，這就進(jìn)一步要求國(guó)家加快個(gè)稅的改革進(jìn)度。減輕中等以下收入者稅收負(fù)擔(dān)，適當(dāng)加大高收入階層稅收，充分發(fā)揮收入調(diào)節(jié)功能，從而體現(xiàn)稅收的公平原則。

家庭課稅模式的最大優(yōu)勢(shì)在于充分考慮一個(gè)家庭的剛性實(shí)際支出，使同類型的人在稅后結(jié)果上盡量公平，充分體現(xiàn)稅負(fù)量能負(fù)擔(dān)原則。因此家庭課征是我國(guó)個(gè)人所得稅制改革的內(nèi)在要求.符合經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的客觀規(guī)律.在這個(gè)意義上，將納稅單位由個(gè)人轉(zhuǎn)向家庭，把家庭成員數(shù)、消費(fèi)因素、家庭收支情況考慮之內(nèi)，更加有助于確保納稅人生活福利的均等化?？傊?，在我國(guó)實(shí)行家庭制不但可以彌補(bǔ)現(xiàn)有課稅單位制度的不足，充分體現(xiàn)法律對(duì)家庭的重視，更體現(xiàn)了我國(guó)個(gè)人所得稅和其他法律制度的相互協(xié)調(diào)。

（二）推行以家庭為納稅單位的綜合課稅模式改革的幾點(diǎn)建議

家庭課稅制不能一蹴而就，更不是直接把家庭課征制寫(xiě)進(jìn)個(gè)人所得稅法從而取代個(gè)人課征制那么簡(jiǎn)單。實(shí)行家庭課稅制可以采用綜合征收制和混合征收制相結(jié)合模式為基礎(chǔ)，“漸進(jìn)式”推進(jìn)以家庭為納稅單位的綜合個(gè)人所得稅制改革。

1.推行家庭課征稅制可以有計(jì)劃、分步驟、分階段，循序漸進(jìn)推進(jìn)個(gè)稅改革。

我國(guó)推行以家庭為單位的個(gè)稅改革可以分為短期、中期、長(zhǎng)期三個(gè)階段，循序漸進(jìn)推進(jìn)個(gè)稅改革。短期階段是以高收入階層為主抓手，實(shí)施增量稅收調(diào)節(jié)，將高收入階層多元化的收入所得作為增量因素納入綜合計(jì)征，并以此為依據(jù)統(tǒng)計(jì)個(gè)人所得稅：中期階段，對(duì)于納稅人一些經(jīng)常性的勞動(dòng)所得納入綜合所得，計(jì)征個(gè)人所得稅，并逐步擴(kuò)大納入綜合計(jì)征范圍的所得類型，適時(shí)引入差別扣除項(xiàng)目，同意以家庭為單位進(jìn)行申報(bào)納稅。實(shí)現(xiàn)由個(gè)人到家庭為納稅單位的申報(bào)，并實(shí)施合理有效的稅率結(jié)構(gòu)，促進(jìn)我國(guó)稅制公平：長(zhǎng)期方案是全面實(shí)現(xiàn)以家庭為課征單位的綜合征稅制度，提高全社會(huì)各個(gè)管理部門(mén)信息化程度，完善關(guān)聯(lián)部門(mén)信息一體化建設(shè)，并建立各部門(mén)之間信息自動(dòng)匯總機(jī)制。

2.建立較為完善和相對(duì)穩(wěn)定的稅收體制。

（1）費(fèi)用扣除合理化

在家庭課稅制中，稅制設(shè)計(jì)可充分考慮納稅人的家庭負(fù)擔(dān)，家庭申報(bào)的基本扣除數(shù)可以根據(jù)納稅人家庭中的贍養(yǎng)老人、子女撫養(yǎng)、大額教育和醫(yī)療支出、首套房貸款利息、親屬參與公私保險(xiǎn)費(fèi)用等生計(jì)因素扣除?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)可以體現(xiàn)稅法對(duì)納稅人的實(shí)際生活負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀的考慮，可根據(jù)當(dāng)年物價(jià)指數(shù)、通貨膨脹情況和消費(fèi)品價(jià)格變動(dòng)對(duì)各種扣除和抵免額進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而體現(xiàn)我國(guó)稅收指數(shù)化，實(shí)現(xiàn)稅收公平原則。

（2）申報(bào)制度雙向化

一方面納稅人的雇主在支付個(gè)人所得時(shí)必須履行稅款預(yù)扣繳義務(wù)。另一方面，由納稅人自行申報(bào)全年的各項(xiàng)所得。

（3）監(jiān)控體制嚴(yán)密化

首先加強(qiáng)納稅人依法納稅和自行申報(bào)的稅收意識(shí)。在西方國(guó)家，流傳這樣一句話：“只有死亡和納稅，才是不可避免的”。提高公民納稅意識(shí)，關(guān)鍵是提高公民法律意識(shí)，這樣公民才能意識(shí)到納稅不僅僅是一種守法行為，更是愛(ài)國(guó)的“匹夫之責(zé)”。其次做到透明的收入分配制度，提高稅收征管信息化程度,加強(qiáng)對(duì)納稅人信息監(jiān)控，可以將納稅人的基本信息、收支情況和交易行為、信用記錄等相關(guān)信息都能在銀行系統(tǒng)的電腦數(shù)據(jù)中有記錄，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)相關(guān)部門(mén)進(jìn)行數(shù)據(jù)交換和數(shù)據(jù)收集并將納稅人所有的數(shù)據(jù)集中處理。

（4）征管制度高效化

完善高效的稅收征管制度是稅收體制的重要保障。首先要有綜合素質(zhì)較高的征管隊(duì)伍和較先進(jìn)的征收管理手段。其次是先進(jìn)的技術(shù)和嚴(yán)格的戶籍制度。個(gè)人在銀行開(kāi)設(shè)的賬戶必須憑合法身份證，并實(shí)行實(shí)名制，將個(gè)人身份證、社保號(hào)碼、稅務(wù)代碼三者統(tǒng)一，通過(guò)先進(jìn)的信息技術(shù)將納稅人所有收入項(xiàng)目都可以通過(guò)這樣的號(hào)碼進(jìn)行匯總和查詢，除了小額交易外，都可以通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬，否則視為違法，因此個(gè)人不受銀行監(jiān)控的收入項(xiàng)目將十分有限。最后建立有效的處罰和約束機(jī)制.

[1]薛鋼,李煒光,趙瑞.關(guān)于我國(guó)個(gè)人所得稅課稅單位的選擇問(wèn)題[J].南方經(jīng)濟(jì),2015(7).

[2]謝俊.我國(guó)個(gè)人所得稅家庭課稅模式之探求——以美國(guó)的個(gè)人所得稅制為借鑒[J].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)研究生學(xué)報(bào),2013(10).

[3]李煒光,陳辰.以家庭為單位征收個(gè)人所得稅的制度設(shè)計(jì)問(wèn)題[J].南方經(jīng)濟(jì),2014(8)

[4]劉鵬，家庭課稅: 我國(guó)個(gè)人所得稅改革的應(yīng)然之舉?[J].經(jīng)濟(jì)體制改革, 2016(4)

[5]羅一帆,個(gè)人所得稅家庭課稅模式的必要性分析[J].湖南稅務(wù)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào),2015(12)

[6]韓洋洋,金鑫.我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行以家庭課稅的問(wèn)題研究[J].學(xué)術(shù)論壇2016(1)

劉紅娟（1984.6.15-），就職單位:安徽綠海商務(wù)職業(yè)學(xué)院 。職務(wù):會(huì)計(jì)系副主任 籍貫:甘肅嘉峪關(guān)市畢業(yè)學(xué)校:安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)歷及學(xué)位:本科經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士 研究方向:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。