新形勢(shì)下加強(qiáng)藥品成本核算的探討

文/陳文華 陳勇堅(jiān) 葉劍青

新形勢(shì)下加強(qiáng)藥品成本核算的探討

文/陳文華 陳勇堅(jiān) 葉劍青

醫(yī)療體制改革不斷深化，明確提出了一系列的改革措施，積極探索醫(yī)藥分家的途徑，醫(yī)院藥品逐步取消藥品加成，實(shí)行零差價(jià)銷售。為了給醫(yī)改的進(jìn)一步推進(jìn)創(chuàng)造條件，財(cái)政部、衛(wèi)生部聯(lián)合頒發(fā)了新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，對(duì)藥品的會(huì)計(jì)核算方法也相應(yīng)進(jìn)行了修改，藥品核算的內(nèi)容、方法、手段都產(chǎn)生了變化。文章聯(lián)系實(shí)際工作中的一些經(jīng)驗(yàn)，對(duì)新形勢(shì)下如何加強(qiáng)藥品成本核算進(jìn)行了相關(guān)的探討。

新形勢(shì)；藥品成本核算

一、新形勢(shì)下加強(qiáng)醫(yī)院藥品成本核算的必要性

(一)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理模式的轉(zhuǎn)變使藥品成本核算的開(kāi)展成為必然趨勢(shì)

隨著醫(yī)改的不斷深入，醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理模式發(fā)生了根本性的變化，醫(yī)療機(jī)構(gòu)開(kāi)始從以往的事業(yè)單位性質(zhì)開(kāi)始走向市場(chǎng)化，自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營(yíng)，這使醫(yī)院開(kāi)展成本控制成為必然。開(kāi)展成本核算，降低相關(guān)項(xiàng)目費(fèi)用，有利于增強(qiáng)醫(yī)院本身的競(jìng)爭(zhēng)力，提升醫(yī)療資源的使用效率。藥品在整個(gè)醫(yī)療過(guò)程中占據(jù)著極為重要的位置，是醫(yī)療機(jī)構(gòu)日常運(yùn)營(yíng)進(jìn)程中的一種特殊商品，具有數(shù)量大、種類多、流動(dòng)性大以及管理難的特點(diǎn)，而醫(yī)院現(xiàn)行的藥品成本核算方法仍然比較落后，醫(yī)療資源得不到良好的配置，造成資源的浪費(fèi)。當(dāng)前形勢(shì)下如何加強(qiáng)藥品成本核算管理就成為各個(gè)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理、財(cái)務(wù)管理、乃至醫(yī)院發(fā)展的關(guān)鍵課題。

(二)藥品成本核算管理在醫(yī)院整體核算管理中占據(jù)著越來(lái)越重要的地位

財(cái)務(wù)管理工作是組成醫(yī)院內(nèi)部管理的一個(gè)重要部分，財(cái)務(wù)管理不僅僅是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的核心，還是醫(yī)院生存和發(fā)展的必要因素。醫(yī)院的藥品成本核算作為醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，貫穿于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，且隨著新制度的實(shí)施，藥品被加入到存貨的管理之中，藥品核算管理在醫(yī)院整體核算管理中占據(jù)著越來(lái)越重要的地位，因此，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下應(yīng)加強(qiáng)藥品核算管理，針對(duì)新會(huì)計(jì)制度對(duì)藥品會(huì)計(jì)提出的要求，積極采取有效措施，不斷規(guī)范藥品會(huì)計(jì)工作。

(三)新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)強(qiáng)化藥品成本管理和控制提出了更高的要求

新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》要求醫(yī)院在保證醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下，建立、健全成本管理制度，加強(qiáng)成本核算與成本管理，采取有效措施控制成本費(fèi)用的支出。新制度規(guī)定了成本核算應(yīng)遵循的原則，對(duì)核算的基本方法作出了統(tǒng)一的規(guī)定，體現(xiàn)了新制度的科學(xué)性和優(yōu)越性。醫(yī)院成本核算分為三級(jí)核算：一級(jí)核算是全院范圍內(nèi)的成本核算，主要包括醫(yī)院收入、支出等整體經(jīng)濟(jì)效益情況；二級(jí)核算是科室成本核算；三級(jí)核算是項(xiàng)目成本核算，包括診次費(fèi)用核算、單病種核算等等。醫(yī)改實(shí)施后，成本控制的重點(diǎn)向科室成本核算和項(xiàng)目成本核算方向轉(zhuǎn)移，藥品成本控制也從單純的總費(fèi)用統(tǒng)計(jì)向二級(jí)、三級(jí)核算轉(zhuǎn)變，由粗略核算向精細(xì)化方向發(fā)展。

(四)體制改革的補(bǔ)償機(jī)制推動(dòng)了醫(yī)院藥品成本核算的實(shí)施

《城市公立醫(yī)院綜合改革方案》中指出：“公立醫(yī)院改革中，破除‘以藥補(bǔ)醫(yī)’的機(jī)制，在取消藥品加成的同時(shí)，實(shí)施醫(yī)療服務(wù)價(jià)格的調(diào)整和醫(yī)保支付、財(cái)政補(bǔ)償政策的調(diào)整?！贬t(yī)院在取消藥品加成后，可通過(guò)調(diào)整醫(yī)療服務(wù)價(jià)格、醫(yī)保支付和財(cái)政補(bǔ)助三個(gè)途徑進(jìn)行補(bǔ)償。但財(cái)政在衛(wèi)生事業(yè)方面的投入正在不斷減少，財(cái)政補(bǔ)貼收入在整個(gè)醫(yī)院的收入比重中越來(lái)越低，醫(yī)院因取消藥品加成而減少的收入(含藥品貯藏、保管、損耗等費(fèi)用)，除通過(guò)調(diào)整醫(yī)療服務(wù)價(jià)格外，其余部分是醫(yī)院自我消化。在這種形勢(shì)下，醫(yī)院必須開(kāi)源節(jié)流，強(qiáng)化藥品成本管理和控制，降低藥品儲(chǔ)藏和保管等費(fèi)用顯得尤為重要。

二、現(xiàn)階段醫(yī)院藥品成本核算的困境

(一)醫(yī)院藥品進(jìn)銷差價(jià)難以直觀體現(xiàn)

新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在藥品核算方法上無(wú)論是會(huì)計(jì)科目設(shè)置還是核算理念上較之前有很大變化，“藥品進(jìn)銷差價(jià)”、“藥品收入”以及“藥品支出”一級(jí)科目均被取消，將“藥品收入”列作“醫(yī)療收入”二級(jí)明細(xì)科目，將“藥品支出”列作“醫(yī)療支出”二級(jí)明細(xì)科目，“藥品進(jìn)銷差價(jià)”的核算內(nèi)容并入“醫(yī)療收支結(jié)余”中。這表明醫(yī)院的收入主體不再以向病人收取藥品差價(jià)為主，改變了傳統(tǒng)“以藥養(yǎng)醫(yī)”的觀念，弱化了藥品對(duì)醫(yī)療成本的補(bǔ)償作用。但傳統(tǒng)的公立醫(yī)院取消藥品進(jìn)銷差價(jià)有一個(gè)過(guò)程，不可能一步到位，藥品仍然需要加成后給病人使用。這使醫(yī)院在完全取消藥品加成之前，藥品進(jìn)銷差價(jià)顯得更為隱蔽，不能清晰地從賬務(wù)處理中直觀反映出來(lái)，不利于監(jiān)管。

(二)由于時(shí)間性的差異或管理流程欠完善而引起賬實(shí)不符

1.時(shí)間性的差異

藥品的品種、規(guī)格、數(shù)量繁多，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多，在實(shí)際工作中因時(shí)間差異引起的賬實(shí)不符是藥品核算管理的難點(diǎn)。新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中明確要求，會(huì)計(jì)核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，藥品在每個(gè)流通環(huán)節(jié)都應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行管理。根據(jù)這一原則，只要患者已經(jīng)繳費(fèi)不管藥品是否發(fā)出，都應(yīng)該確認(rèn)藥品的支出，但實(shí)際上患者繳費(fèi)與發(fā)藥是由財(cái)務(wù)和藥劑兩個(gè)不同的部門負(fù)責(zé)，時(shí)間難以同步；對(duì)于住院病人，藥房已經(jīng)發(fā)藥病人卻未繳納住院費(fèi)用等情況也經(jīng)常存在，這些由于時(shí)間性的差異會(huì)造成藥品收入與支出的口徑不相一致，藥品收入與支出無(wú)法配比。

2.藥品管理流程欠缺完善

在藥房藥品進(jìn)行補(bǔ)充后，藥房工作人員未能及時(shí)編制入庫(kù)單或?qū)φ{(diào)撥單進(jìn)行復(fù)核確認(rèn)，這會(huì)造成在藥品發(fā)放給病人后，藥房藥品的庫(kù)存余額出現(xiàn)負(fù)數(shù)；在對(duì)病人的治療過(guò)程中，往往會(huì)發(fā)生病人提早離院、出院或出現(xiàn)藥品過(guò)敏等各種突發(fā)情況，這都會(huì)導(dǎo)致病房出現(xiàn)剩余藥品。

(三)醫(yī)院信息管理系統(tǒng)的滯后性

醫(yī)院藥品的核算 ，除了在財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行賬務(wù)處理外，往往通過(guò)醫(yī)院HIS系統(tǒng)進(jìn)行核算。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)藥品管理提出了“物資管理部門按照品名、規(guī)格等設(shè)置數(shù)量金額明細(xì)賬”的要求，藥品在醫(yī)院流轉(zhuǎn)的所有環(huán)節(jié)全部實(shí)行數(shù)量和金額一一對(duì)應(yīng)的核算方法，且所有藥品都要實(shí)行數(shù)量和金額雙控制，實(shí)現(xiàn)院內(nèi)網(wǎng)絡(luò)的資源共享，保持?jǐn)?shù)據(jù)口徑的一致。這對(duì)醫(yī)院的信息化管理提出了更高的要求，而一些醫(yī)院的信息化建設(shè)原本比較滯后，對(duì)新系統(tǒng)的投入也缺乏跟進(jìn)，影響了新制度的執(zhí)行效果。

三、新形勢(shì)下加強(qiáng)醫(yī)院藥品成本核算的策略

(一)加強(qiáng)藥品流轉(zhuǎn)過(guò)程的核算，提高藥品管理水平

醫(yī)院在進(jìn)行藥品核算時(shí)應(yīng)充分重視藥品管理和流通過(guò)程中出現(xiàn)的各種差異問(wèn)題，為保證藥品管理的賬實(shí)相符，在藥品流轉(zhuǎn)的每個(gè)環(huán)節(jié)都要和相應(yīng)的藥品會(huì)計(jì)核算進(jìn)行一致管理。新制度規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，只要患者已經(jīng)付費(fèi)或記賬，就確認(rèn)發(fā)出，杜絕借藥、報(bào)損不上報(bào)的現(xiàn)象發(fā)生。除了制定正常的藥品出入庫(kù)報(bào)表外，還應(yīng)不斷完善藥品的破損統(tǒng)計(jì)表、藥品調(diào)價(jià)表、待發(fā)藥品統(tǒng)計(jì)表、應(yīng)收病人費(fèi)用統(tǒng)計(jì)表等多種管理報(bào)表。建立每日專人核對(duì)制度，發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)查明，及時(shí)更改，解決藥品收支不配比、藥品數(shù)據(jù)信息失真等問(wèn)題，有效杜絕因時(shí)間引起的差異，提高藥品管理水平。

(二)強(qiáng)化成本管理和成本控制的意識(shí)

新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》要求醫(yī)院加強(qiáng)成本核算與成本管理，降低醫(yī)療成本。成本管理的目的是全面、真實(shí)、準(zhǔn)確反映醫(yī)院成本信息，強(qiáng)化成本意識(shí)，提高醫(yī)院績(jī)效，增強(qiáng)醫(yī)院在醫(yī)療市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。藥品成本核算是成本管理的重要組成部分，按核算對(duì)象可劃分為科室藥品成本核算、病人診次成本核算、病種藥品成本核算等等，有效控制藥品成本和費(fèi)用，為醫(yī)院的績(jī)效評(píng)價(jià)和考核奠定了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，嚴(yán)格按照準(zhǔn)確性原則和成本配比性原則，對(duì)實(shí)際使用的藥品成本進(jìn)行詳細(xì)的分析，增加成本核算的準(zhǔn)確度，特別是在取消藥品加成之前，細(xì)化的藥品成本核算可提高藥品進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算的準(zhǔn)確度。

(三)注重藥品核算中各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析

醫(yī)院應(yīng)設(shè)置藥品統(tǒng)計(jì)報(bào)表及分析功能，觀察各類藥品指標(biāo)的變動(dòng)情況及異常數(shù)據(jù)，為醫(yī)院的管理者提供準(zhǔn)確有效的信息。在結(jié)轉(zhuǎn)藥品成本時(shí)加強(qiáng)對(duì)藥品收入與藥品支出的分析，設(shè)置各種藥品明細(xì)統(tǒng)計(jì)表及分析功能，利用各科室的數(shù)據(jù)進(jìn)行配比，使藥品收入與藥品支出在醫(yī)療過(guò)程中的比重越趨合理?？稍黾铀幤穭?dòng)態(tài)分析表，定期對(duì)各項(xiàng)衡量藥品的指標(biāo)，如藥品資金周轉(zhuǎn)率、藥品盤盈盤虧百分百、藥品損耗率、基本藥物使用比例、門診和住院病人藥品使用比率等進(jìn)行橫向、縱向的比較，快速反映與去年同期的對(duì)比情況。

(四)建立健全的藥品盤點(diǎn)清查制度

醫(yī)院的藥品需定期進(jìn)行盤點(diǎn)清查，建立健全的藥品損耗、損毀、報(bào)銷等控制制度，由分管院長(zhǎng)、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門、藥劑部門等人員組成盤點(diǎn)清查小組，定期對(duì)藥品進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。藥房每月進(jìn)行自盤，盤存結(jié)果報(bào)財(cái)務(wù)部門及主管院長(zhǎng)審批。財(cái)務(wù)部門及審計(jì)部門可參與藥品的盤點(diǎn)工作，或?qū)λ幏克幤愤M(jìn)行抽查盤點(diǎn)，以便進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)控制。財(cái)務(wù)部門應(yīng)詳細(xì)核查每個(gè)品種的數(shù)量變動(dòng)差異，分析變動(dòng)的合理性，經(jīng)主管院長(zhǎng)審批后再調(diào)整藥品賬面數(shù)。對(duì)于盤盈的，需判斷是否正常溢余；對(duì)于盤虧的，需查明原因，屬保管不善的要追究個(gè)人賠償責(zé)任，屬于正常損耗的，列支醫(yī)院支出，不能盈虧相抵。

(五)加大醫(yī)院會(huì)計(jì)的信息化建設(shè)

醫(yī)院信息管理系統(tǒng)的更新速度必須跟上新形勢(shì)和醫(yī)院環(huán)境變化的步伐，不斷滿足財(cái)務(wù)部門及藥劑部門的需求，與規(guī)范的藥品管理流程相適應(yīng)，與新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則相匹配，使藥品會(huì)計(jì)信息與藥品物資出庫(kù)信息完整鏈接，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院對(duì)藥品高效管理的目標(biāo)。依靠信息管理系統(tǒng)，使得藥品從入庫(kù)、存放、以及整個(gè)流程中的各項(xiàng)信息資料都能進(jìn)行有效的統(tǒng)計(jì)，將藥品收入、支出、結(jié)余的每一個(gè)細(xì)節(jié)都進(jìn)行適時(shí)的管理和監(jiān)督，對(duì)異常變動(dòng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和警示，在提高工作效率的同時(shí)，可真正實(shí)現(xiàn)藥品流轉(zhuǎn)過(guò)程的透明化管理。新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》要求列支的藥品收入和支出，其金額需細(xì)分至各臨床科室、醫(yī)技科室和輔助科室，工作量大且容易出錯(cuò)，財(cái)務(wù)部門也可借助信息管理系統(tǒng)進(jìn)行輔助統(tǒng)計(jì)完成。

(六)提升藥品會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)素質(zhì)

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)藥品會(huì)計(jì)提出了更高的要求，藥品會(huì)計(jì)工作不再局限于簡(jiǎn)單的藥品核算與盤點(diǎn)，還應(yīng)充分參與到藥品監(jiān)督管理的過(guò)程中去。詳細(xì)了解藥品管理的相關(guān)規(guī)定，明確和熟悉藥品流程管理，主動(dòng)關(guān)注與其相關(guān)的醫(yī)保、物價(jià)法規(guī)，做好日常的藥品核算監(jiān)督工作，查其錯(cuò)誤，補(bǔ)其缺漏，使醫(yī)院各個(gè)相關(guān)部門之間加深溝通，使藥品成本核算在醫(yī)院整體財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮更加重要的作用。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著當(dāng)前醫(yī)療體制改革步伐的不斷深入，加強(qiáng)藥品成本核算，對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)利益以及今后的發(fā)展產(chǎn)生至關(guān)重要的影響。醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)高度重視藥品成本核算管理工作，正視當(dāng)前工作中存在的問(wèn)題，積極探討，尋求解決的方法及策略，推動(dòng)藥品成本核算管理朝著科學(xué)化與規(guī)范化的方向發(fā)展。

[1]魯紅玲.醫(yī)院藥品管理與成本核算存在問(wèn)題及對(duì)策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014(24).

[2]劉靖宇.醫(yī)院藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制探析[J].會(huì)計(jì)之友，2014(4).

[3]齊蘭鋒，楊海玲.新時(shí)期對(duì)加強(qiáng)藥品成本核算管理的探索[J].財(cái)經(jīng)界，2015(35).

(作者單位：廣東省江門市中心醫(yī)院)