基于“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略的納稅服務(wù)體系構(gòu)建

鄧永勤（重慶市國(guó)家稅務(wù)局　重慶　401147）

基于“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略的納稅服務(wù)體系構(gòu)建

鄧永勤（重慶市國(guó)家稅務(wù)局重慶401147）

內(nèi)容提要：面對(duì)“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)納稅服務(wù)提出的新挑戰(zhàn)，應(yīng)進(jìn)一步厘清政府和市場(chǎng)提供納稅服務(wù)的范圍和邊界，促進(jìn)政府和市場(chǎng)發(fā)揮好各自的作用，構(gòu)建多層次納稅服務(wù)體系，容納和滿足“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施的要求。

“一帶一路” 納稅服務(wù)公共產(chǎn)品私人產(chǎn)品

“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略是我國(guó)在新常態(tài)下進(jìn)一步擴(kuò)大開放、尋找新的發(fā)展機(jī)遇、打造經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)新動(dòng)力的重大戰(zhàn)略部署，彰顯了中國(guó)智慧和勇氣。對(duì)中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，容納和滿足“走出去”企業(yè)對(duì)納稅服務(wù)的要求，是全面推進(jìn)納稅服務(wù)規(guī)范化建設(shè)、構(gòu)建優(yōu)質(zhì)便捷納稅服務(wù)體系的新內(nèi)容、新挑戰(zhàn)。

一、納稅服務(wù)的二重性分析

納稅人對(duì)納稅服務(wù)的需求是多方面的，有的是全體納稅人的共同需要，有的屬于個(gè)別納稅人的私人需要，因而旨在滿足這些需要的納稅服務(wù)具有二重性特征。我們可以作如下定義：納稅服務(wù)是以幫助納稅人理解稅法和依法履行納稅義務(wù)，維護(hù)納稅人合法權(quán)利為目的向納稅人提供的各種服務(wù)，其中具有共同消費(fèi)性質(zhì)的服務(wù)應(yīng)由政府提供，具有私人消費(fèi)性質(zhì)的服務(wù)應(yīng)由市場(chǎng)提供。從納稅服務(wù)的二重性切入，有助于進(jìn)一步厘清政府和市場(chǎng)提供納稅服務(wù)的范圍和邊界，解決實(shí)踐中依然不同程度存在的納稅服務(wù)缺位和越位，為應(yīng)對(duì)“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)納稅服務(wù)提出的新挑戰(zhàn)提供一個(gè)新的思路。

（一）公共產(chǎn)品的基本特點(diǎn)①本文對(duì)公共產(chǎn)品特點(diǎn)的表述，綜合了馬斯格雷夫、郭慶旺、 趙志耘、張馨、楊志勇、郝聯(lián)峰、袁東的有關(guān)論述。

公共產(chǎn)品是指具有共同消費(fèi)性質(zhì)的產(chǎn)品，具有非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性特點(diǎn)：非競(jìng)爭(zhēng)性是指在生產(chǎn)水平既定的情況下，任何人對(duì)某種產(chǎn)品的消費(fèi)不會(huì)減少其他人的消費(fèi)數(shù)量，消費(fèi)者可以同時(shí)消費(fèi)同一種產(chǎn)品；非排他性是指某種產(chǎn)品產(chǎn)生的利益不能被某個(gè)消費(fèi)者所專有，將任何消費(fèi)者排除在外，不可能或者無效率。

由于資源的稀缺性，任何有形的產(chǎn)品都具有不同程度的競(jìng)爭(zhēng)性和排他性，嚴(yán)格意義的純公共產(chǎn)品僅限于無形的服務(wù)。而無形的服務(wù)和有形的產(chǎn)品并不能截然分開：無形服務(wù)離不開有形載體，有形載體只有借助無形服務(wù)才能發(fā)揮作用。從這個(gè)意義上說，純公共產(chǎn)品是相對(duì)而言的，大量存在的是介于私人產(chǎn)品和純公共產(chǎn)品之間具有一定程度競(jìng)爭(zhēng)性或排他性的準(zhǔn)公共產(chǎn)品或混合產(chǎn)品。

（二）政府提供納稅服務(wù)的經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋

運(yùn)用公共產(chǎn)品這一分析框架，可以較好地解釋稅務(wù)機(jī)關(guān)為什么要提供納稅服務(wù)和應(yīng)該提供什么樣的納稅服務(wù)。

另外濃縮液回噴能有效降低焚燒爐出口NOx含量，該項(xiàng)目在不投運(yùn)濃縮液回噴系統(tǒng)時(shí)，額定工況下焚燒爐出口NOx排放值約240 mg/m3。濃縮液回噴量在3 t/h左右時(shí)，焚燒爐出口NOx排放值約200 mg/m3；回噴量在4 t/h左右時(shí)，NOx排放值約160 mg/m3，說明回噴濃縮液對(duì)抑制NOx的生成具有正面作用，濃縮液中的氨與NOx進(jìn)行了選擇性非催化還原反應(yīng)，且煙溫的降低，抑制了熱力型NOx的生成率。

納稅人由于無法回避納稅義務(wù)，產(chǎn)生了知法、守法、建立納稅信用的共同需要。由于現(xiàn)代稅收制度設(shè)計(jì)復(fù)雜、變動(dòng)頻繁，納稅人要準(zhǔn)確理解稅法、適當(dāng)履行納稅義務(wù)、同時(shí)維護(hù)好自身合法權(quán)利并不容易。隨著納稅信用日益成為現(xiàn)代信用體系不可或缺的組成部分，修訂中的《稅收征管法》明確提出要“建立、健全稅收誠(chéng)信體系和失信懲戒制度，促進(jìn)稅法遵從”，納稅人通過納稅遵從的累積，建立納稅信用并從中受益的需求更加現(xiàn)實(shí)而迫切。②筆者曾闡述過納稅信用為納稅人帶來收益的觀點(diǎn)，并將這種收益定義為：由于稅務(wù)檢查減少而降低的納稅成本+由于納稅信用增加的盈利機(jī)會(huì)和盈利能力而帶來的潛在收益。一個(gè)社會(huì)越講信用，納稅信用累積時(shí)間越長(zhǎng)，這種收益越大。失去納稅信用，則會(huì)給納稅人帶來損失。

納稅人的上述需要不具有競(jìng)爭(zhēng)性和排他性。眾多的納稅人可以同時(shí)享受旨在滿足上述需要的納稅服務(wù)，納稅人依法納稅、建立納稅信用的要求越得到滿足，全社會(huì)共同受益就越大。納稅服務(wù)產(chǎn)生的利益也不能被某個(gè)納稅人所專有，任何納稅人都不可能排除在服務(wù)對(duì)象以外。由于納稅服務(wù)所依賴有形載體的有限性，這種非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性也不是絕對(duì)的。政府的職責(zé)就是合理配置資源，優(yōu)化無形服務(wù)彌補(bǔ)有形載體的不足，最大程度消除消費(fèi)中的競(jìng)爭(zhēng)性和排他性，無償?shù)貪M足全體納稅人的共同需要。

對(duì)政府而言，滿足納稅人上述需要、保護(hù)納稅人權(quán)利是征收稅款的內(nèi)在要求?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》（2009年第1號(hào)）將納稅人權(quán)利，明確定義為納稅人在“履行納稅義務(wù)過程中”的權(quán)利，清晰地界定了稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅服務(wù)、保護(hù)納稅人權(quán)利的范圍。政府以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主體向社會(huì)提供納稅服務(wù)，納稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定義務(wù)，索取這種服務(wù)是納稅人的權(quán)利。③《稅收征收管理法》第七條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、無償提供納稅咨詢服務(wù)，第八條納稅人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解稅法及有關(guān)情況的規(guī)定，明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅服務(wù)的原則和基本內(nèi)容。修訂中的《稅收征收管理法》原文保留了上述條款。納稅人作為整體共同負(fù)擔(dān)了納稅服務(wù)的費(fèi)用，政府自然不能再向單個(gè)納稅人收取服務(wù)費(fèi)用，因此這種服務(wù)是無償?shù)摹?/p>

（三）市場(chǎng)提供納稅服務(wù)的必要性

除了上述由稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的屬于純公共產(chǎn)品的納稅服務(wù)，納稅人還需要具有不同程度競(jìng)爭(zhēng)性和排他性，屬于準(zhǔn)公共產(chǎn)品或私人產(chǎn)品的服務(wù)。例如個(gè)別案例的稅務(wù)解決方案，有較強(qiáng)的專屬性，可能涉及納稅人的商業(yè)機(jī)密，這類服務(wù)不具有共同消費(fèi)性質(zhì)，屬于私人產(chǎn)品范疇。納稅服務(wù)要耗費(fèi)一定的資源，這些資源的成本是要納稅人承擔(dān)的。如果屬于私人產(chǎn)品范疇的納稅服務(wù)也由稅務(wù)機(jī)關(guān)提供，就會(huì)增加政府的征稅成本，增加納稅人負(fù)擔(dān)，其后果要么是服務(wù)不足導(dǎo)致納稅人需求難以有效滿足，要么是服務(wù)過度造成公共資源浪費(fèi)，對(duì)未獲得該服務(wù)的納稅人而言是不公平的。由市場(chǎng)提供這類服務(wù)，更有利于優(yōu)化社會(huì)資源配置，發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用，擴(kuò)大納稅服務(wù)范圍，提高服務(wù)質(zhì)量，滿足不同納稅人，尤其是“走出去”企業(yè)充滿個(gè)性化的需求。

二、“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)納稅服務(wù)的新挑戰(zhàn)

“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略所展現(xiàn)的境外市場(chǎng)潛力，正在吸引越來越多的資金和產(chǎn)能過剩的企業(yè)“走出去”，開拓新的市場(chǎng)。只有更多的“走出去”企業(yè)獲得成功形成示范效應(yīng)，才可能推動(dòng)持續(xù)的投資熱潮，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來產(chǎn)業(yè)升級(jí)、創(chuàng)新能力提升、發(fā)展空間拓展的新機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。為“走出去”企業(yè)服好務(wù)，是今后一個(gè)時(shí)期稅務(wù)機(jī)關(guān)兼具操作性和挑戰(zhàn)性的重要日常工作。

（一）納稅服務(wù)內(nèi)容更廣泛

“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，使稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅收宣傳和無償提供納稅咨詢的范圍從國(guó)內(nèi)稅法拓展到國(guó)外稅法，也使落實(shí)稅收協(xié)定的需求更加迫切和具體。作為東道國(guó)的納稅人，“走出去”企業(yè)要在東道國(guó)遵從納稅，為了避免不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)，需要對(duì)東道國(guó)稅收法規(guī)有全方位了解。由于稅收協(xié)定具有很強(qiáng)的專業(yè)性，協(xié)定的簽訂與“走出去”企業(yè)運(yùn)用協(xié)定維護(hù)好自己的合法權(quán)利并不能自動(dòng)等同。我國(guó)“走出去”企業(yè)因?yàn)閷?duì)協(xié)定不了解或理解不到位，被東道國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)多征稅款，造成企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)損失和國(guó)家稅收流失的案例屢見不鮮。宣傳、解讀、落實(shí)好稅收協(xié)定，避免雙重征稅和防止偷漏稅，避免東道國(guó)稅收歧視，既是保護(hù)“走出去”企業(yè)合法權(quán)益的需要，也是維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)的要求。

“走出去”企業(yè)和大量潛在投資者，所需要的不僅是沿線國(guó)家稅收法律條文的介紹，更期待有針對(duì)性的研究成果。“走出去”企業(yè)跨境投資經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)決策面向全世界。要避免在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位，必須對(duì)各國(guó)投資環(huán)境進(jìn)行充分了解和研究，將稅收事項(xiàng)納入整體投資和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略加以考慮，才能作出有前瞻性的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。這些企業(yè)對(duì)納稅服務(wù)的需求更具個(gè)性化，甚至希望量身定制服務(wù)內(nèi)容，為企業(yè)作出科學(xué)的投資經(jīng)營(yíng)決策提供更具專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)。

（三）在“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略支持體系中審視納稅服務(wù)

國(guó)家發(fā)展改革委、外交部、商務(wù)部經(jīng)國(guó)務(wù)院授權(quán)發(fā)布的《推動(dòng)共建絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶和21世紀(jì)海上絲綢之路的愿景與行動(dòng)》，提出成立亞洲基礎(chǔ)設(shè)施投資銀行等一系列措施，啟動(dòng)了“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略支持體系建設(shè)。要建立和完善這一支持體系，幫助“走出去”企業(yè)化解風(fēng)險(xiǎn)，克服困難，需要更多具有專業(yè)水準(zhǔn)的細(xì)節(jié)討論和分析。

納稅服務(wù)就是這一支持體系的組成部分。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于落實(shí)“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略要求 做好稅收服務(wù)與管理工作的通知》（稅總發(fā)〔2015〕60號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“《通知》”），提出了落實(shí)稅收協(xié)定、深化宣傳服務(wù)、規(guī)范跨境稅收管理等10項(xiàng)措施。尤其是以總局網(wǎng)站“一帶一路”稅收服務(wù)專欄為龍頭，建設(shè)資源共享、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的稅務(wù)網(wǎng)站系統(tǒng)，面向全國(guó)納稅人進(jìn)行稅收政策發(fā)布和權(quán)威解讀，符合公平與效率原則，成為稅收服務(wù)“一帶一路”具有可操作性的重要基礎(chǔ)。

《通知》提出的建設(shè)分國(guó)別稅收信息中心和設(shè)立服務(wù)熱線專席解答“走出去”企業(yè)政策咨詢兩項(xiàng)措施，則需要與引導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)為“走出去”企業(yè)提供專業(yè)服務(wù)更好地結(jié)合起來，構(gòu)建政府與市場(chǎng)分工明確、配合有效、共同發(fā)揮作用的支持體系。

分國(guó)別稅收信息中心屬于全國(guó)性公共產(chǎn)品，服務(wù)于全體納稅人。與此同時(shí)，中介機(jī)構(gòu)具有通過參與涉稅服務(wù)公益活動(dòng)，展示自身提供納稅服務(wù)的實(shí)力，吸引潛在客戶的強(qiáng)大利益驅(qū)動(dòng)。此項(xiàng)工作宜由稅務(wù)總局統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，吸納高水平中介機(jī)構(gòu)加入，以實(shí)現(xiàn)更高的效率。

設(shè)立熱線專席解答“走出去”企業(yè)關(guān)于沿線國(guó)家稅收政策和納稅事宜的具體咨詢難度更大。對(duì)于國(guó)外稅法，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過網(wǎng)站進(jìn)行廣泛宣傳，而中介機(jī)構(gòu)則從專業(yè)角度對(duì)沿線國(guó)家稅收法規(guī)進(jìn)行解讀，滿足“走出去”企業(yè)個(gè)性化、專業(yè)性強(qiáng)的納稅咨詢，其發(fā)展前景廣闊。

三、構(gòu)建多層次納稅服務(wù)體系

面對(duì)“走出去”企業(yè)不斷增長(zhǎng)的納稅服務(wù)需求，筆者認(rèn)為，應(yīng)明確劃分政府和市場(chǎng)各自提供的納稅服務(wù)范圍和邊界，①構(gòu)建稅務(wù)機(jī)關(guān)為主體，政府各部門配合，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)積極參與的多層次納稅服務(wù)體系，公平優(yōu)先，兼顧效率，容納和滿足“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施的要求。

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的納稅服務(wù)

稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅服務(wù)應(yīng)堅(jiān)持滿足納稅人依法納稅共同需要、服務(wù)稅款征收和無償性原則。在這一基本原則下，省以下各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要做好服務(wù)轄區(qū)內(nèi)納稅人的具體工作。由總局統(tǒng)一制定納稅服務(wù)規(guī)范，深入推進(jìn)覆蓋省、市、縣三級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的《全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范》及納稅服務(wù)體系規(guī)范化建設(shè)，公平地面向全國(guó)納稅人提供公共產(chǎn)品，避免不同區(qū)域、不同類型的納稅人享受的納稅服務(wù)差異過大。

（二）與完善跨境稅收風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合

在強(qiáng)調(diào)納稅服務(wù)的同時(shí)，不可忘記規(guī)范管理、嚴(yán)格執(zhí)法，維護(hù)國(guó)家稅收利益永遠(yuǎn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)的天職。要積極應(yīng)對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家日益強(qiáng)化的屬人征稅原則，組建跨境納稅人服務(wù)與管理機(jī)構(gòu)，充實(shí)反避稅機(jī)構(gòu)和人員，建立暢通有效的稅收情報(bào)交換渠道，及時(shí)掌握納稅人境內(nèi)、境外信息，提高跨境納稅人管理水平，防范可能存在的國(guó)際逃避稅問題。

應(yīng)充分認(rèn)識(shí)國(guó)際稅收協(xié)作的重要性，與沿線國(guó)家合作，共同提供國(guó)際性公共產(chǎn)品。通過協(xié)調(diào)約束稅收差異和稅收競(jìng)爭(zhēng)的負(fù)面影響，是降低納稅人可能面臨的跨境稅收風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)選擇。規(guī)則的制訂者常常是規(guī)則的受益者，我國(guó)要隨著“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略的推進(jìn)，加強(qiáng)從雙邊到多邊的稅收政策協(xié)調(diào)與征管合作，主動(dòng)推動(dòng)國(guó)際稅收規(guī)則制訂，推動(dòng)相關(guān)國(guó)家共同維護(hù)好區(qū)域國(guó)際稅收秩序，為跨境納稅人提供納稅服務(wù)。

（三）支持和引導(dǎo)納稅服務(wù)市場(chǎng)化

納稅服務(wù)不僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定義務(wù)，其他有關(guān)政府部門和社會(huì)組織也要給予積極的支持。稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照《稅收征管法》的要求，主動(dòng)與工商、公安、財(cái)政、審計(jì)、證監(jiān)會(huì)等公共管理部門、行業(yè)主管部門加強(qiáng)信息共享與合作，共同做好對(duì)納稅人的服務(wù)工作。

政府不但直接提供屬于純公共產(chǎn)品的納稅服務(wù)，還可對(duì)市場(chǎng)提供納稅服務(wù)進(jìn)行支持和引導(dǎo)，促進(jìn)中介機(jī)構(gòu)專業(yè)優(yōu)勢(shì)和市場(chǎng)決定性作用更好地發(fā)揮。也可采用直接采購(gòu)形式，支持信譽(yù)好、執(zhí)業(yè)質(zhì)量高的中介機(jī)構(gòu)提供屬于純公共產(chǎn)品的納稅服務(wù)。

“走出去”企業(yè)對(duì)納稅服務(wù)充滿個(gè)性化和專業(yè)化的需求，其中不乏屬于私人產(chǎn)品的需求，如境外納稅事宜的具體咨詢，為企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)決策提供參考等，這應(yīng)該由市場(chǎng)來滿足。高水平中介機(jī)構(gòu)具備拓展自身業(yè)務(wù)的內(nèi)在利益驅(qū)動(dòng)，也擁有專業(yè)優(yōu)勢(shì)，對(duì)“一帶一路”帶來的市場(chǎng)機(jī)遇有敏銳的識(shí)別能力，尤其長(zhǎng)于個(gè)案策劃。要鼓勵(lì)中介機(jī)構(gòu)參與服務(wù)“一帶一路”，滿足“走出去”企業(yè)和潛在投資者不同層次、尤其是高度專業(yè)化的納稅服務(wù)需求，同時(shí)引導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)在提供納稅服務(wù)時(shí)，牢記合法性和獨(dú)立性，推動(dòng)市場(chǎng)化納稅服務(wù)健康發(fā)展。

[1] [美]馬斯格雷夫著, 鄧子基, 鄧力平編譯. 財(cái)政理論與實(shí)踐[M]. 中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社, 2003.

[2] 郭慶旺, 趙志耘. 財(cái)政學(xué)[M]. 中國(guó)人民大學(xué)出版社, 2002.

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[4] 劉華芹. 積極實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略 助推“一帶一路”建設(shè)[J]. 經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易, 2015, (2): 8-12 .

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An Analysis on the Construction of Tax Service System on the “Belt and Road” Initiative

Yongqin Deng

The “Belt and Road” created new challenges for tax service. While we shou ld further clarify the boundary of responsibility between government and market to encourage each to play its role properly and effectively, a multi-tier tax service system should also be constructed to deal with the demands generated by the implementation of the “Belt and Road” Initiative.

“Belt and Road” Tax service Public goods Private goods

F810.42

A

2095-6126(2016)11-0055-04

責(zé)任編輯：惠知