掛靠模式下合作項(xiàng)目存在的主要風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施

肖美林

目前國(guó)內(nèi)建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，僧多粥少，企業(yè)自主投標(biāo)中標(biāo)率下降，為了擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，使企業(yè)在建筑市場(chǎng)有一席之地，國(guó)內(nèi)許多企業(yè)對(duì)工程項(xiàng)目采取掛靠的模式以適應(yīng)這一需求。近年來(lái)，為擴(kuò)大規(guī)模，提升業(yè)績(jī)，公司對(duì)部分項(xiàng)目也采取掛靠模式，這些掛靠項(xiàng)目在公司成立初期給公司帶來(lái)了項(xiàng)目業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)效益，但粗放型的管理和國(guó)家稅收、法律政策的日趨完善，使得掛靠項(xiàng)目給公司帶來(lái)了不小的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的頻發(fā)，使得近年來(lái)公司決策層耗費(fèi)較大精力，但疲于應(yīng)付。如何防范這些風(fēng)險(xiǎn)，是擺在公司決策層現(xiàn)實(shí)而又緊迫的問(wèn)題。根據(jù)公司掛靠項(xiàng)目的管理現(xiàn)狀，找出風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，提出應(yīng)對(duì)措施，是當(dāng)務(wù)之急。

一、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

（一）存在問(wèn)題

目前公司掛靠項(xiàng)目的管理模式：

1.與掛靠方簽訂交納一定金額的管理費(fèi)的分包合同。

2.按照業(yè)主及項(xiàng)目管理要求，下文組建項(xiàng)目經(jīng)理部，任命掛靠方的相關(guān)管理人員為項(xiàng)目經(jīng)理部的管理人員。

3.委派一名工程管理人員（如項(xiàng)目較大，會(huì)增加委派一名財(cái)務(wù)人員）到合作項(xiàng)目去管理項(xiàng)目章和財(cái)務(wù)印鑒章。

4.業(yè)主撥付工程款后，扣下按分包合同約定管理費(fèi)后將剩余工程款全部支付合同的掛靠人，后掛靠人提供相應(yīng)發(fā)票沖賬。

掛靠項(xiàng)目與供應(yīng)商簽訂的采購(gòu)合同有的是以項(xiàng)目經(jīng)理部名義，有的是分包人直接簽訂。如果分包商誠(chéng)信度不夠，或資金實(shí)力不強(qiáng)，容易造成分包商卷跑工程款，造成拖欠供應(yīng)商貨款、下游隊(duì)伍和農(nóng)民工工資的現(xiàn)象。由于掛靠人構(gòu)成表見(jiàn)代理或直接是以項(xiàng)目部的名義簽訂的相關(guān)合同，供應(yīng)商、下游隊(duì)伍、農(nóng)民工在找不到掛靠人的情況下，必然會(huì)找到公司，公司需承擔(dān)相關(guān)的法律后果。近年掛靠項(xiàng)目引發(fā)的法律訟訴案件呈不斷增加趨勢(shì)，公司銀行賬戶時(shí)有被法院凍結(jié)情況，也時(shí)有收到項(xiàng)目引發(fā)的訴訟而判決公司承擔(dān)支付或賠償?shù)炔焕呐袥Q結(jié)果。

（二）應(yīng)對(duì)措施

1.聘請(qǐng)有實(shí)力、講信譽(yù)的分包隊(duì)伍。

2.改變以包代管模式，加強(qiáng)對(duì)資金使用的監(jiān)管。對(duì)于項(xiàng)目部采購(gòu)合同須支付的采購(gòu)款，由項(xiàng)目經(jīng)理部或公司的銀行賬戶直接匯入供應(yīng)商銀行賬戶。不得將工程款直接轉(zhuǎn)到分包商名下，減少分包商轉(zhuǎn)移工程專項(xiàng)資金的風(fēng)險(xiǎn)。

3.對(duì)于下游隊(duì)伍，在分包商確認(rèn)結(jié)算后，采用由項(xiàng)目經(jīng)理部或公司的銀行賬戶直接結(jié)算模式。

4.對(duì)于民工工資的支付，應(yīng)每月要求分包商提供各民工的考勤和身份證，再由項(xiàng)目經(jīng)理部統(tǒng)一交由銀行代發(fā)工資，以確保民工工資發(fā)放到位，也可以避免有人惡意以索要農(nóng)民工工資為由鬧事，影響公司形象。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）營(yíng)業(yè)稅

1.存在問(wèn)題。

按現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理模式，對(duì)于合作項(xiàng)目根據(jù)已繳納的完稅憑證確認(rèn)收入和相關(guān)的稅收。但現(xiàn)實(shí)情況是很多項(xiàng)目是由合作方墊資完成，由于業(yè)主沒(méi)有資金支付，也不會(huì)要求施工企業(yè)開(kāi)立建安發(fā)票。但按稅法相關(guān)規(guī)定如合同未約定付款日期的則以應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天為納稅發(fā)生時(shí)間，雖然我國(guó)關(guān)于建安企業(yè)采用的“以票控稅”，目前這一矛盾沒(méi)有暴露出來(lái)，但仍帶來(lái)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如當(dāng)?shù)囟愒淳o張，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可能要求施工企業(yè)按規(guī)定繳納稅款，還有可能要求加收滯納金。

按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定及其實(shí)施細(xì)則《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定：建筑企業(yè)從事建筑工程勞務(wù)取得收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：采取預(yù)收款方式收取工程款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；施工單位與發(fā)包單位簽訂書(shū)面合同的，如合同明確規(guī)定付款日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；施工單位與發(fā)包單位未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未明確規(guī)定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

2.應(yīng)對(duì)措施。

對(duì)于目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)施工企業(yè)“以票控稅”的管理模式，可先不計(jì)提相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅稅金。

（二）企業(yè)所得稅

1.存在問(wèn)題。

按照現(xiàn)行的掛靠項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算管理模式，掛靠項(xiàng)目收入不能及時(shí)確認(rèn)，且不允許成本費(fèi)用掛賬，勢(shì)必造成上一年發(fā)生的成本費(fèi)用到下一個(gè)納稅年度列支，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)要求我們調(diào)整應(yīng)納稅所得額，或者由中介機(jī)構(gòu)做出專項(xiàng)報(bào)告，給公司帶來(lái)不必要的財(cái)力和人力。

根據(jù)國(guó)稅總局2012年第15號(hào)公告《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告第6條規(guī)定》，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除，而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)應(yīng)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)年限不得超過(guò)5年。

2.應(yīng)對(duì)措施。

掛靠項(xiàng)目當(dāng)年發(fā)生的成本在發(fā)生年度進(jìn)入成本，收入按建造合同準(zhǔn)則按已發(fā)生、預(yù)計(jì)發(fā)生的成本可全部收回確認(rèn)收入。

（三）個(gè)人所得稅

1.存在問(wèn)題。

對(duì)于農(nóng)民工工資涉及的個(gè)人所得稅問(wèn)題，目前很多地方對(duì)建筑業(yè)個(gè)人所得稅實(shí)行核定征收的方式，如南昌市地方稅務(wù)局2013年就出臺(tái)對(duì)于建筑安裝企業(yè)施工單位從業(yè)人員工資薪金所得的個(gè)人所得稅，一律在工程作業(yè)所在地按工程結(jié)算收入0.6%扣繳。由于核定的比例不盡合理，造成主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的個(gè)人所得稅，施工企業(yè)不能從應(yīng)發(fā)工資扣回，形成了企業(yè)不合理的負(fù)擔(dān)，且按照稅法規(guī)定，該部分個(gè)人所得稅又不能在企業(yè)所得稅前列支，面臨匯算清繳時(shí)調(diào)整應(yīng)納稅所得額的風(fēng)險(xiǎn)。

2.應(yīng)對(duì)措施。

針對(duì)以上情況，公司在與分包商簽訂的合同時(shí)應(yīng)約定該部分個(gè)人所得稅不應(yīng)納入項(xiàng)目成本，應(yīng)由分包商承擔(dān)，以轉(zhuǎn)移該部分的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位：江西中煤建設(shè)集團(tuán)有限公司）