營改增對(duì)物流業(yè)財(cái)務(wù)成本的沖擊及對(duì)策

孫靜娟（唐山開灤建設(shè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司　河北唐山　063000）

營改增對(duì)物流業(yè)財(cái)務(wù)成本的沖擊及對(duì)策

孫靜娟
（唐山開灤建設(shè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司河北唐山063000）

本文闡述了物流企業(yè)財(cái)務(wù)部門適應(yīng)營改增稅制改革的意義；從營改增計(jì)稅方法、營改增單據(jù)失范和營改增配套政策等方面闡述營改增稅制改革對(duì)物流企業(yè)財(cái)務(wù)成本的沖擊；給出改良物流業(yè)營改增的計(jì)稅方法，優(yōu)化其單據(jù)稽核作業(yè)規(guī)范和健全政府稅務(wù)主管部門配套政策支撐體系等若干對(duì)策。

營改增物流企業(yè)財(cái)務(wù)成本物流成本管理

營改增稅制改革是當(dāng)前我國推進(jìn)全面稅制改革事業(yè)進(jìn)程中重要舉措，它有效地?cái)U(kuò)大了增值稅的稅收征繳邊界，在深廣的意義上發(fā)揮了增值稅的中性作用，有效減約稅收征繳人的稅負(fù)水平，對(duì)繳稅行為規(guī)范的物流企業(yè)而言利大于弊。國家稅務(wù)總局將物流行業(yè)納入到“營改增”試點(diǎn)中的做法有效降低了大中型物流企業(yè)的稅負(fù)水平，大幅擴(kuò)張了大中型物流企業(yè)的市場生存空間。但由于我國物流行業(yè)起步較晚且發(fā)展水平較低，營改增稅制改革在物流行業(yè)中的大幅推進(jìn)使得部分中小型物流企業(yè)不能適應(yīng)新稅制環(huán)境變化，由此導(dǎo)致部分中小型物流企業(yè)的稅負(fù)水平不降反升。為此，有必要深入剖析營改增稅制改革對(duì)物流企業(yè)的財(cái)務(wù)成本的沖擊特征及其風(fēng)險(xiǎn)根源，探索物流企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理部門應(yīng)對(duì)新稅制改革的有效策略。

營改增對(duì)物流業(yè)財(cái)務(wù)成本的沖擊

（一）營改增計(jì)稅方法對(duì)物流財(cái)務(wù)成本的影響

其一，現(xiàn)行簡易計(jì)稅方法適用范圍狹窄增加物流企業(yè)繳稅成本。根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）第一條第七款規(guī)定“試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅?！痹撘?guī)定允許物流企業(yè)將其運(yùn)輸服務(wù)按簡易計(jì)稅方法來計(jì)繳增值稅，但未考慮到物流行業(yè)的主營業(yè)務(wù)不僅包括運(yùn)輸服務(wù)，而且包括倉儲(chǔ)、裝卸、包裝、流通加工等諸多功能的現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)需求。在物流企業(yè)為客戶企業(yè)提供綜合性物流服務(wù)的過程中，若稅務(wù)部門要求物流企業(yè)將其運(yùn)輸服務(wù)與諸如倉儲(chǔ)、流通加工等服務(wù)分割開來進(jìn)行開票、計(jì)稅，這不僅將增加物流企業(yè)的運(yùn)作成本，而且增加物流企業(yè)與客戶企業(yè)的業(yè)務(wù)對(duì)接成本，顯著降低物流企業(yè)在激烈的物流市場上爭奪有限客戶資源的能力。

其二，計(jì)稅金額計(jì)量不精準(zhǔn)影響稅額抵扣。物流企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是為客戶企業(yè)提供綜合性物流服務(wù)，其業(yè)務(wù)內(nèi)容龐大，在單一業(yè)務(wù)中的作業(yè)流程冗長且環(huán)節(jié)眾多，這導(dǎo)致物流企業(yè)的業(yè)務(wù)程序及辦稅手續(xù)復(fù)雜。雖然稅務(wù)主管部門已然在各項(xiàng)規(guī)定中明晰了各項(xiàng)物流業(yè)務(wù)的可抵扣事項(xiàng)，但由于提供綜合物流服務(wù)的企業(yè)所取得的發(fā)票上記載的項(xiàng)目品名眾多且其內(nèi)容不同，諸如“包干費(fèi)”等項(xiàng)目內(nèi)容模糊不清，它可涵蓋任意一項(xiàng)或幾項(xiàng)物流活動(dòng)費(fèi)用支出。物流企業(yè)的商業(yè)單據(jù)的不規(guī)范行為會(huì)給稅務(wù)稽核人員的單據(jù)認(rèn)證造成不必要麻煩，從而降低企業(yè)可抵扣稅額。

（二）營改增單據(jù)失范對(duì)物流財(cái)務(wù)成本的影響

單據(jù)不規(guī)范影響增值稅抵扣憑證效力。由于多數(shù)物流企業(yè)缺乏大量專業(yè)的報(bào)稅人員，負(fù)責(zé)收發(fā)商業(yè)單據(jù)的一線工人亦缺乏足夠的稅務(wù)知識(shí)來有效識(shí)別可被用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的合格商業(yè)單據(jù)。在物流實(shí)務(wù)過程中，部分業(yè)務(wù)員收到客戶提供的抵扣憑證的單據(jù)要素不完整，諸如遺漏稅務(wù)登記證號(hào)、缺少產(chǎn)品與服務(wù)的完整品名條款等；部分業(yè)務(wù)員為確保業(yè)務(wù)順利進(jìn)行而忽視對(duì)商業(yè)單據(jù)內(nèi)容的實(shí)質(zhì)性審核，未能及時(shí)要求客戶企業(yè)對(duì)過于簡單的票據(jù)內(nèi)容提供附加說明材料。這不僅影響稅務(wù)稽核人員對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)真實(shí)性的有效甄別，而且導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額支撐憑證認(rèn)證困難，影響物流企業(yè)依法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的能力。再者，由于物流企業(yè)所提供的綜合性物流服務(wù)難以用簡約語言來概括之，一線物流業(yè)務(wù)操作人員通常采取將不同品類的應(yīng)稅物流服務(wù)進(jìn)行匯總并統(tǒng)一開票，并在票據(jù)上簡單列出“物流服務(wù)費(fèi)”等相關(guān)事項(xiàng)，未有附著明細(xì)貨品或服務(wù)項(xiàng)目及金額的清單，這使得稅務(wù)稽核人員難以精準(zhǔn)認(rèn)定該項(xiàng)業(yè)務(wù)的真實(shí)性與合法性，從而無法判斷可否將該項(xiàng)業(yè)務(wù)納入到進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目中。

（三）營改增配套政策對(duì)物流財(cái)務(wù)成本的影響

其一，物流產(chǎn)業(yè)扶持政策缺位影響物流企業(yè)的財(cái)務(wù)成本。在營改增稅改政策的沖擊下，物流產(chǎn)業(yè)受到的改革后稅負(fù)水平增高威脅顯然高于其他行業(yè)。這是由于嚴(yán)格的增值稅抵扣政策要求辦稅企業(yè)提供嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉I(yè)務(wù)相關(guān)票據(jù)，以支持其稅額抵扣申請要求。而物流行業(yè)尚處于產(chǎn)業(yè)發(fā)展萌芽，多數(shù)物流企業(yè)的規(guī)模較小且業(yè)務(wù)運(yùn)作缺乏規(guī)范性。多數(shù)物流企業(yè)因不能提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的合格抵扣商業(yè)單據(jù)，而不能有效享有增值稅抵扣政策的好處。從形式上分析，導(dǎo)致該問題的原因在于物流企業(yè)辦稅流程的不規(guī)范，及由此取得用于抵扣的票據(jù)不合法所致；實(shí)質(zhì)上，現(xiàn)行增值稅抵扣政策與物流行業(yè)現(xiàn)實(shí)運(yùn)作狀態(tài)不匹配，嚴(yán)重提升了物流企業(yè)的辦稅成本。再者，物流產(chǎn)業(yè)的全球化發(fā)展趨勢使得物流服務(wù)出口業(yè)務(wù)規(guī)模日益龐大，而當(dāng)前海關(guān)出口退稅業(yè)務(wù)未能將國際物流業(yè)務(wù)包括在內(nèi)，這嚴(yán)重影響了我國物流企業(yè)的外向型發(fā)展戰(zhàn)略，不利于我國物流企業(yè)通過物流服務(wù)出口方式來實(shí)現(xiàn)其物流業(yè)務(wù)的全球化拓展，間接抬高其繳稅成本和財(cái)務(wù)運(yùn)作成本。

其二，抵扣鏈斷裂推高物流企業(yè)財(cái)務(wù)成本。對(duì)于嚴(yán)格遵循稅務(wù)規(guī)則的物流企業(yè)而言，營改增稅制改革有助于其降低稅負(fù)水平和財(cái)務(wù)成本。但由于中小規(guī)模物流企業(yè)的內(nèi)部管理缺乏規(guī)范性，企業(yè)財(cái)務(wù)部門缺乏對(duì)增值稅抵扣憑證風(fēng)險(xiǎn)管控能力。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（2016）二十六條第一款規(guī)定，“納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！痹摋l第三款規(guī)定，“納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。”由于中小物流企業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容相對(duì)龐雜，且其難以從多為小規(guī)模企業(yè)或自然人的客戶群中獲取完整、規(guī)范的抵扣票據(jù)，這嚴(yán)重影響了中小物流企業(yè)在計(jì)算增值稅應(yīng)繳稅額時(shí)所應(yīng)抵扣的款項(xiàng)。

營改增背景下物流財(cái)務(wù)成本管理優(yōu)化策略

（一）改良物流業(yè)營改增的計(jì)稅方法

其一，擴(kuò)大物流企業(yè)適用增值稅簡易計(jì)稅方法的范圍。增值稅簡易計(jì)稅方法系指依據(jù)物流企業(yè)銷售額和增值稅征收率計(jì)算應(yīng)繳稅額，該方法的應(yīng)繳稅額按銷售額乘以征收率的公式來計(jì)算。增值稅簡易計(jì)稅方法是在考慮部分物流企業(yè)缺乏合規(guī)的增值稅抵扣發(fā)票的情形下，而采取的剔除進(jìn)項(xiàng)發(fā)票受票人提供可供抵扣票據(jù)的責(zé)任的一種方法。為了有效減少納稅人的稅負(fù)水平，稅務(wù)機(jī)關(guān)將應(yīng)繳稅額剔除在銷售額之外，即計(jì)稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率），其征收率按具體情形定格在2%到6%之間?！督煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅［2011］111號(hào)文件附件2）規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)可選擇按簡易辦法計(jì)算應(yīng)繳增值稅。為促進(jìn)物流產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展，稅務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)修訂增值稅簡易程序適用范圍，將從事綜合物流服務(wù)的物流企業(yè)全部主營業(yè)務(wù)納入到該程序中，確保物流企業(yè)可以用較低的繳稅成本來為客戶企業(yè)提供包括倉儲(chǔ)、運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)、包裝、流通加工等業(yè)務(wù)在內(nèi)的綜合物流服務(wù)。

其二，統(tǒng)一物流業(yè)增值稅稅率?，F(xiàn)行增值稅相關(guān)規(guī)定將交通運(yùn)輸業(yè)作為單獨(dú)的計(jì)稅單位來制定增值稅稅率，這種計(jì)稅理念是沿襲傳統(tǒng)的行業(yè)劃分思路來展開，它忽視了當(dāng)代物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展的最新成果，忽視了作為物流行業(yè)有機(jī)組成部分的交通運(yùn)輸業(yè)并非物流企業(yè)提供的獨(dú)立服務(wù)這一事實(shí)。這種忽視產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅率設(shè)置方法使得物流產(chǎn)業(yè)成為營改增稅制改革的稅負(fù)增加重災(zāi)區(qū)。由于物流產(chǎn)業(yè)具有混業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，其主營業(yè)務(wù)包括交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)物流等系列物流活動(dòng)，將其業(yè)務(wù)分割繳稅的計(jì)稅理念缺乏理論支持和實(shí)踐可操作性。為此，稅務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)將物流產(chǎn)業(yè)視為統(tǒng)一的計(jì)稅單位，并對(duì)物流業(yè)務(wù)制定統(tǒng)一的適用稅率，以有效降低物流企業(yè)的報(bào)稅成本。再者，現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)按納稅人規(guī)模分類核定稅率，一般納稅人定為11%的稅率，小規(guī)模納稅人定為3%。由于物流產(chǎn)業(yè)是具有公共服務(wù)性質(zhì)的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，其應(yīng)繳稅額具有較強(qiáng)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁性，對(duì)物流產(chǎn)業(yè)的高額稅率勢必轉(zhuǎn)移到制造業(yè)領(lǐng)域中，這給當(dāng)前仍處于困境的我國制造業(yè)而言不利。部分國家出于扶植公共服務(wù)業(yè)的考慮而對(duì)交通運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)實(shí)施零稅率，以降低社會(huì)生產(chǎn)系統(tǒng)運(yùn)行成本。為此，我國稅務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)考慮物流產(chǎn)業(yè)的公共屬性，降低物流產(chǎn)業(yè)適用稅率。

（二）優(yōu)化物流業(yè)營改增的單據(jù)稽核

其一，失控發(fā)票抵扣的風(fēng)險(xiǎn)管控。根據(jù)《增值稅計(jì)算機(jī)稽核系統(tǒng)發(fā)票比對(duì)操作規(guī)程（試行）》（國稅發(fā)［2004］43號(hào)）名詞解釋第一款規(guī)定，“失控發(fā)票指防偽稅控企業(yè)丟失被盜金稅卡中未開具的發(fā)票以及被列為非正常戶的防偽稅控企業(yè)未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的發(fā)票。”考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將當(dāng)月未能及時(shí)抄報(bào)稅的納稅人列為失控戶，將未能及時(shí)走抄報(bào)稅程序的發(fā)票列為失控票據(jù)。為此，物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)安排專門的報(bào)稅員，依據(jù)稅收政策規(guī)定及時(shí)將物流企業(yè)的增值稅發(fā)票報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)的增值稅防偽稅控系統(tǒng)，做好報(bào)稅前期準(zhǔn)備工作。再者，由于現(xiàn)行的增值稅防偽稅控系統(tǒng)主要用于稅務(wù)機(jī)關(guān)做發(fā)票稽核使用，其服務(wù)對(duì)象局限為稅務(wù)機(jī)關(guān)的缺陷嚴(yán)重妨礙了受票方企業(yè)對(duì)發(fā)票真實(shí)有效性的稽核，由此導(dǎo)致的受票方企業(yè)因無法在線確認(rèn)失控發(fā)票具體情況而遭受拒絕抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的損失，對(duì)受票方物流企業(yè)有失公允性。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)面向包括物流企業(yè)在內(nèi)的全體受票方企業(yè)開放增值稅防偽稅控系統(tǒng)的查閱權(quán)限，以便于受票方物流企業(yè)有效掌握失控發(fā)票情況，并采取及時(shí)措施來防控類似情形發(fā)生。

其二，優(yōu)化增值稅發(fā)票使用流程以降低物流企業(yè)報(bào)稅成本。由于當(dāng)前我國物流企業(yè)發(fā)展迅猛，行業(yè)發(fā)展?jié)摿薮蟮袠I(yè)內(nèi)部規(guī)范程度不足，這給多數(shù)中小物流企業(yè)依法依規(guī)繳納增值稅業(yè)務(wù)造成障礙。為鼓勵(lì)物流行業(yè)創(chuàng)新發(fā)展和物流企業(yè)的做大做強(qiáng)，稅務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)優(yōu)化計(jì)稅方法，提升物流企業(yè)辦稅效率。具體而言，稅務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)取消增值稅發(fā)票驗(yàn)舊的手工作業(yè)法，轉(zhuǎn)而設(shè)計(jì)基于互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)票在線驗(yàn)舊工作流程，有效減少物流企業(yè)的辦稅時(shí)間成本和貨幣成本。稅務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)運(yùn)用信息化技術(shù)建立全國聯(lián)網(wǎng)的增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)防控體系，科學(xué)設(shè)立增值稅發(fā)票風(fēng)控指標(biāo)體系，強(qiáng)化稅票合規(guī)使用的日常監(jiān)管力度，提升后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)管制措施的針對(duì)性。

（三）健全物流業(yè)營改增的政策支撐體系

其一，以引導(dǎo)物流產(chǎn)業(yè)升級(jí)為理念建立增值稅優(yōu)惠政策體系。當(dāng)前我國物流產(chǎn)業(yè)正處于快速擴(kuò)張期，其產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)規(guī)模擴(kuò)張需要大量資金的支持。通過制定可引導(dǎo)物流產(chǎn)業(yè)向著技術(shù)水平提升和產(chǎn)能規(guī)模擴(kuò)大方向發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，不僅有助于促進(jìn)物流產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級(jí)和規(guī)模擴(kuò)大，而且可以鞏固物流行業(yè)的稅基，增加稅務(wù)部門的未來稅收規(guī)模。再者，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)優(yōu)化現(xiàn)有的固定資產(chǎn)投資抵稅政策，對(duì)物流企業(yè)購置先進(jìn)的物流設(shè)施與設(shè)備投資實(shí)施投資當(dāng)期即行允許抵扣的政策，鼓勵(lì)物流企業(yè)購置先進(jìn)技術(shù)裝備以提升我國物流行業(yè)整體技術(shù)水平。

其二，健全服務(wù)外向型物流企業(yè)的增值稅退稅政策。為有效支持我國物流產(chǎn)業(yè)的外向型發(fā)展，大力扶持物流服務(wù)出口業(yè)務(wù)，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)結(jié)合提供國際物流服務(wù)的企業(yè)的特點(diǎn)，制定適合物流企業(yè)的服務(wù)類出口退稅制度。由于物流產(chǎn)業(yè)的出口退稅率與物流服務(wù)出口總成本之間呈現(xiàn)反相關(guān)關(guān)系；當(dāng)物流服務(wù)出口退稅率提升時(shí)，物流服務(wù)出口總成本呈下降趨勢，其物流服務(wù)總規(guī)模上升。為此，稅務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)以優(yōu)化物流服務(wù)出口結(jié)構(gòu)和擴(kuò)大物流服務(wù)出口規(guī)模為導(dǎo)向，來降低直至減免物流服務(wù)出口環(huán)節(jié)增值稅。由于作為稅收征繳對(duì)象的物流服務(wù)業(yè)務(wù)所具有的隱性化特點(diǎn)不利于稅務(wù)部門監(jiān)管，故稅務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)對(duì)監(jiān)管難度較大的物流行業(yè)制定出口退稅業(yè)務(wù)辦稅資格制度，指定規(guī)模以上的物流企業(yè)方可有權(quán)可辦理物流服務(wù)出口增值稅退稅業(yè)務(wù)，以有效遏制部分小規(guī)模企業(yè)逃漏稅行為，防止稅源失控和稅收流失。

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