淺談企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的稅收籌劃

陳愛珍（寧波欣達(dá)（集團(tuán)）有限公司，浙江寧波 315113）

淺談企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的稅收籌劃

陳愛珍
（寧波欣達(dá)（集團(tuán)）有限公司，浙江寧波 315113）

集團(tuán)公司將非工業(yè)使用的資產(chǎn)和投資需轉(zhuǎn)讓給新公司，但是如果交易（稅收）成本過高大大降低了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，甚至阻礙了企業(yè)發(fā)展的步伐那就得不償失了。由于不同方式轉(zhuǎn)讓部份資產(chǎn)所支付的稅收成本不同，那么必須通過有效的稅收籌劃方案進(jìn)行合理的避稅，以降低企業(yè)成本、達(dá)到公司戰(zhàn)略性整合的目的。

稅收籌劃 合理避稅 營業(yè)稅 企業(yè)所得稅

1　現(xiàn)階段我國企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)稅收概況

現(xiàn)階段我們國家在不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中所涉及到的稅費(fèi)種類名目繁多，其中所占比重較大的有營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、契稅、印花稅等等。

營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅的一個(gè)稅種，是對(duì)我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。當(dāng)下在轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)時(shí)征收5%的營業(yè)稅，隨著2016年兩會(huì)的召開，逐步實(shí)現(xiàn)由營業(yè)稅改為增值稅。

土地增值稅實(shí)際是一種反對(duì)房地產(chǎn)暴利稅，是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及所附著物取得了相應(yīng)收入的地位和個(gè)人，其所取得收入征收的一種稅賦。土地增值稅是以轉(zhuǎn)讓所得，減去扣除項(xiàng)目金額后的增值稅作為依據(jù)，并根據(jù)增值額跟扣除項(xiàng)目的比例來計(jì)算稅率，其稅率分別為30%-60%的四級(jí)超率累進(jìn)稅率。

契稅可以簡(jiǎn)單的理解為一種財(cái)產(chǎn)稅，是向所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)變的不動(dòng)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)人征收。征收范圍包括土地使用權(quán)出售房屋買賣、贈(zèng)與以及交換等?，F(xiàn)階段我國契稅的征收實(shí)行3%～5%的幅度比例稅率。

印花稅對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。在不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，對(duì)訂立具有法律效力的合同所繳納的稅，稅率為0.5‰。

企業(yè)所得稅是對(duì)我國境內(nèi)的企業(yè)取得的收入所征收的一種稅。作為納稅人的企業(yè)應(yīng)按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的稅率為25%的比例稅率。

2　企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)的稅收籌劃方法

稅收籌劃顧名思義就是在合法的前提下對(duì)企業(yè)設(shè)立、經(jīng)營、投資及籌資等活動(dòng)進(jìn)行的合理避稅，這有利于財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃與安排，在不妨礙應(yīng)稅企業(yè)正常經(jīng)營的前提下，達(dá)到稅負(fù)相對(duì)最輕，實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)，其外在表現(xiàn)是使納稅人納稅最少，納稅最晚，即實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅緋”。一般而言，稅收籌劃具有順法性、事前性、綜合性和時(shí)效性等特征。稅收籌劃的方法往往根據(jù)不同稅種鈞基本稅制要素出發(fā)，提煉出能減輕納稅人稅負(fù)的籌劃策略，至于企業(yè)在房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，能夠應(yīng)用的稅收籌劃的基本策略主要有以下幾點(diǎn)。

2.1規(guī)避納稅義務(wù)

規(guī)避納稅義務(wù)是指納稅通過避免成為一個(gè)稅種的納稅人或征稅對(duì)象，從而免除該稅種的納稅義務(wù)，無須再承擔(dān)該稅種的稅收負(fù)擔(dān)。

2.2縮小稅基

作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的稅基，它包括實(shí)物量與價(jià)值量兩類。在稅利不變的前提下，擴(kuò)大稅基會(huì)增加稅額，反之就會(huì)相應(yīng)減少稅額由于縮小從量稅基比較困難，所以縮小稅基策略主要應(yīng)用于從價(jià)稅的稅收籌劃。

2.3適用低稅率

當(dāng)一個(gè)稅種存在幾檔稅率時(shí)，可以通過合法的方式創(chuàng)造條件適用低稅率。例如，企業(yè)所得稅的基本稅率為25%，而高新技術(shù)企業(yè)稅率為15%，所以當(dāng)一個(gè)科技型企業(yè)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)繳納企業(yè)所得稅時(shí)，可以先讓自己符合高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件，再向相關(guān)主管當(dāng)局進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定，從而繳納企業(yè)所得稅時(shí)適用15%的低稅率。又如，土地增值稅實(shí)行30%～60%四級(jí)超率累進(jìn)稅率。如果土地增長率略高于兩級(jí)稅率檔次交界的增長率，可通過適當(dāng)減少銷售收入或者增加可扣除項(xiàng)目，從而減少增值額，降低土地增值稅的適用稅率，減輕土地增值稅稅負(fù)。

2.4充分利用稅收優(yōu)惠政策

本次所設(shè)計(jì)的基于FPGA的數(shù)據(jù)加解密模塊硬件電路主要由FPGA單元、存儲(chǔ)單元、隨機(jī)數(shù)產(chǎn)生單元以及其它外圍接口模塊組成。其中FPGA單元包括PCIE鏈路傳輸邏輯、DMA控制邏輯、內(nèi)存控制邏輯及其算法硬件優(yōu)化和實(shí)現(xiàn)單元[7]。外圍接口主要包含PCIE接口、USB接口、以及IIC接口。其整體電路框圖如圖6所示。

稅收優(yōu)惠政策是國家利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的手段之一，通過對(duì)減免或者予以返還的方式，減輕稅收負(fù)擔(dān)，大力扶持某些地區(qū)以及某些行業(yè)的發(fā)展。比如出口退稅的政策。

3　案例分析

寧波欣達(dá)（集團(tuán)）有限公司是一家生產(chǎn)專用設(shè)備的制造型工業(yè)企業(yè)，成立近二十年以來，公司每年穩(wěn)步增長不斷壯大，原先單一的制造企業(yè)幾年來也進(jìn)行了多元投資，在寧波建造和購買了若干辦公大樓和商業(yè)用房，投資了酒店經(jīng)營，投資了房地產(chǎn)行業(yè)。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，根據(jù)集團(tuán)公司未來發(fā)展需要，為實(shí)現(xiàn)對(duì)現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)布局實(shí)施戰(zhàn)略性調(diào)整，提高公司核心競(jìng)爭(zhēng)力，決定成立一家新公司來從事經(jīng)營第三產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，集團(tuán)公司仍然從事工業(yè)領(lǐng)域。集團(tuán)公司將非工業(yè)使用的資產(chǎn)和投資需轉(zhuǎn)讓給新公司，但是如果交易（稅收）成本過高大大降低了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，甚至阻礙了企業(yè)發(fā)展的步伐那就得不償失了。由于不同方式轉(zhuǎn)讓部份資產(chǎn)所支付的稅收成本不同，那么必須通過有效的稅收籌劃方案進(jìn)行合理的避稅，以降低企業(yè)成本、達(dá)到公司戰(zhàn)略性整合的目的。

（1）注冊(cè)新設(shè)公司，集團(tuán)將非工業(yè)用的不動(dòng)產(chǎn)賬面原值11832萬元、凈值9971萬元以購買方式轉(zhuǎn)讓給新公司（該不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)評(píng)估市值1.7億元）

集團(tuán)公司應(yīng)交稅費(fèi)：

營業(yè)稅：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)屬于營業(yè)稅征收范圍。

應(yīng)交營業(yè)稅及附加：17000*5.6%=952萬元

增值稅：不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬增值稅納稅范圍，不交增值稅。

企業(yè)所得稅：企業(yè)轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

應(yīng)交企業(yè)所得稅：（17000-9971-952-1550.4）*25%=1131.65萬元

土地增值稅：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和房屋應(yīng)繳納土地增值稅。

應(yīng)交土地增值稅：（17000-11832）*30%=1550.4萬元

集團(tuán)公司合計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)3634.05萬元。

新公司應(yīng)交稅費(fèi)：

契稅：受讓方要繳納契稅：17000*3%=510萬元

兩家公司合計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)4144.05萬元。

（2）派生分立方式。公司分立為：寧波欣達(dá)（集團(tuán)）有限公司和寧波欣達(dá)投資有限公司，原公司存續(xù)。

操作方法：選定分立基準(zhǔn)日，委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)基準(zhǔn)日公司財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)后簽訂分立協(xié)議，將基準(zhǔn)日公司的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)、所有者權(quán)益全部進(jìn)行分割，將部份職工進(jìn)入派生新公司，由新公司承繼分立前公司與職工的勞動(dòng)合同關(guān)系。到行政管理部門辦理原公司的變更手續(xù)和新公司的派生設(shè)立手續(xù)。兩公司涉稅事項(xiàng)如下：

營業(yè)稅：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)）的規(guī)定，本次轉(zhuǎn)讓屬于“將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅”。

增值稅：本次轉(zhuǎn)讓未涉及到貨物和動(dòng)產(chǎn)，不屬增值稅納稅范圍，不交增值稅。

企業(yè)所得稅：本次轉(zhuǎn)讓的主要目的是對(duì)現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)布局實(shí)施戰(zhàn)略性調(diào)整，提高公司核心競(jìng)爭(zhēng)力，并非出于稅收目的，應(yīng)該是具有合理商業(yè)目的。由于此次轉(zhuǎn)讓為資產(chǎn)與負(fù)債一并轉(zhuǎn)讓，屬于資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》財(cái)稅［2009］59號(hào)）規(guī)定：企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉淼膶?shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。因此本次資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓沒有形成所得和損失，不需繳納企業(yè)所得稅。

土地增值稅：《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字［1995］第6號(hào)）第五條對(duì)收入作出明確，即轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。土地增值稅是對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地及地上建筑及附著物時(shí)所實(shí)現(xiàn)的增值額進(jìn)行征稅。企業(yè)分立過程中，對(duì)房產(chǎn)、土地的分割，被分立公司未取得相應(yīng)的收入和其他經(jīng)濟(jì)利益，也沒有實(shí)現(xiàn)土地轉(zhuǎn)讓增值額。因此，企業(yè)分立對(duì)房產(chǎn)、土地的分割不是土地增值稅的征稅范圍，無須繳納土地增值稅。

契稅：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財(cái)稅［2012］4號(hào)）的規(guī)定：公司分立，公司依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

綜上分析，毫無疑問公司采用派生分立形式轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，能免征所有稅收，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。