計算機輔助審計運用存在的問題與防范對策

李開嵐 鮑玉杰

云南省臨滄市滄源縣審計局 云南臨滄 677499

計算機輔助審計運用存在的問題與防范對策

李開嵐 鮑玉杰

云南省臨滄市滄源縣審計局 云南臨滄 677499

隨著會計核算與財務管理的信息化技術(shù)的水平越來越高，傳統(tǒng)的審計方式顯然限制了審計工作與審計監(jiān)督職責的順利進行。隨著計算機輔助審計工作的開展，審計工作逐漸信息化，使得審計工作的效率與質(zhì)量都得到了較大的提高。本文就計算機輔助審計運用中存在的問題進行來分析，并就對其提出了相應的防范對策。

計算機輔助；審計；問題；防范對策

所謂的計算機輔助審計就是通過計算機來輔助審計機關(guān)、審計人員開展審計工作的審計工具，對被審計單位的財政、財務收支以及計算機應用系統(tǒng)進行審計。由于審計的特殊性（審計對象的非結(jié)構(gòu)性特征）從而覺得行了計算機審計不可能像電算化那樣使得整個核算過程通過軟件來控制計算機來完成審計工作，而完成審計任務的主要因素是審計人員的主觀判斷以及工作經(jīng)驗等等，計算機有且只能夠是一種輔助性的工具。

一、計算機輔助審計的優(yōu)點

首先，使得審計資源的整合得到優(yōu)化。通過開展計算機輔助審計，則可通過計算機將從被審計單位匯總提取的電子數(shù)據(jù)按照審計目標來進行轉(zhuǎn)換與整合。在準備開展審計的時候，就可以對被審計單位的資金來源與流向的結(jié)構(gòu)進行分析，重點關(guān)注資金往來頻繁、資金數(shù)額較大的會計事項，從而使得審計資源的整合得到了優(yōu)化，也使得審計方案的針對性得到了提高，為審計重點的確定、審計風險的避免提供了技術(shù)保障。

其次，使得審計工作的效率得到提高，通過計算機輔助審計不僅使得審計的準確性得到提高，審計的成本得到降低，還讓審計人員從繁雜冗長的計算、核對、比較工作中得到了解放。

最后，使得審計的范圍得到拓展。審計人員可通過計算機輔助審計對被審計單位的全部資料進行審計，不管是書面形式、還是儲存在計算機內(nèi)部還是其他儲存器中的資料，使得審計的范圍從書面向其他媒介拓展。

二、計算機輔助審計運用存在的問題

（一）針對計算機輔助審計的立法與理論研究較為缺乏

在實現(xiàn)會計電算化之后，使得被審計的對象以及審計的線索都發(fā)生了很大的變化，開展審計的手段與技術(shù)也隨之發(fā)生了相應的變化，以往手工操作會計信息系統(tǒng)的審計標準與準則的內(nèi)容不適用于計算機輔助審計，當前，對計算機財務信息系統(tǒng)、電子數(shù)據(jù)系統(tǒng)相應的審計標準與準則理論研究還處于空白。當然，對計算機輔助審計的立法也相對滯后，審計單位在被審計單位拒接提供電子數(shù)據(jù)、訪問接口時沒有對策，缺乏相應的法律條文規(guī)定被審計單位應自覺提供相應的電子數(shù)據(jù)，自覺接受審計監(jiān)督。

（二）針對計算機輔助審計缺乏相應的審計應用軟件

要大力推進計算機輔助審計，那么就應該開發(fā)相應的審計應用軟件，包括通用以及專用軟件。當前，審計應用軟件的開發(fā)嚴重滿足不了審計的需要，已有的一些軟件適用性不高、軟件功能不完善。深入研究之后發(fā)現(xiàn)，一方面輔助審計的軟件一般都是由審計機關(guān)組織、出資金進行開發(fā)，但是常常受到研發(fā)資金、開發(fā)能力、技術(shù)力量等的限制，導致審計應用軟件的質(zhì)量偏低。另外一方面由于計算機輔助審計業(yè)務的特殊性，導致審計的范圍過于狹窄，僅僅局限于審計機關(guān)內(nèi)部，審計軟件開發(fā)的市場化程度偏低，在其的使用過程中發(fā)現(xiàn)的問題沒有相應的渠道以反饋與升級軟件開發(fā)人員，此外，開發(fā)人員對審計業(yè)務不了解，不能根據(jù)審計人員的要求來對軟件進行優(yōu)化。

（三）針對計算機輔助審計的審計人員的計算機水平較低

計算機輔助審計不僅要就審計人員要掌握財會、審計方面的知識，還要能夠?qū)π畔⑾到y(tǒng)、計算機與網(wǎng)絡技術(shù)很熟悉。當前，大多數(shù)的審計人員所掌握的計算機知識僅僅局限于對辦公軟件的操作使用以及對通用審計軟件的應用，但是對于數(shù)據(jù)庫知識與操作技術(shù)、被審計單位的財務電算化軟件以及業(yè)務管理信息系統(tǒng)不了解，對被審計單位的信息系統(tǒng)以及操作方法不熟悉，導致打不開被審計單位的電子數(shù)據(jù)，從而審不了被審計單位的電子帳。

三、防范計算機輔助審計問題的對策

（一）進一步完善、健全計算機輔助審計的準則與標準

建立起計算機輔助審計準則能夠為計算機輔助審計工作的開展提供理論前提，加強計算機輔助審計的規(guī)范性，對計算機輔助審計的工作質(zhì)量給予公正的衡量與評價，從而使得審計事業(yè)獲得廣大群眾支持與信任。計算機輔助審計準則與標準的建立能夠有效防止不公正、被指責現(xiàn)象的發(fā)生，能夠使得審計部門的權(quán)益得到保護，有效避免審計部門、人員的審計風險，還能夠促進對審計理論的研究、培養(yǎng)更多優(yōu)秀的審計人才。雖然我國目前已經(jīng)有很多關(guān)于計算機輔助的規(guī)范，但是對于計算機輔助審計規(guī)范的內(nèi)容中有很多重復的內(nèi)容，欠缺層次性，沒有一個較為完整的計算機輔助審計的規(guī)范體系，顯得雜亂無章。從其內(nèi)容方面而言，計算機審計的內(nèi)容包含了計算機信息系統(tǒng)的審計與計算機輔助審計兩個大的方面。計算機信息系統(tǒng)的審計包括了對系統(tǒng)開發(fā)、內(nèi)部控制、應用程序、數(shù)據(jù)文件的審計，計算機輔助審計包括了利用升級軟件對被審計單位的系統(tǒng)進行相應的審計、利用計算機輔助審計人員建立相應的審計檔案與管理咨詢。相應，計算機審計準則的基本內(nèi)容則應該包括對信息系統(tǒng)開發(fā)過程的審計準則、信息系統(tǒng)內(nèi)部控制評價的標準、應用軟件的擴展與維護的審計準則以及審計軟件的基本功能與基本要求規(guī)范等等。

（二）開發(fā)實用性較高的計算機輔助審計軟件

首先，積極探索綜合數(shù)據(jù)分析平臺的信息化應用模式，致力于提升宏觀的審計管理能力并為微觀審計提供具體的指導。部門預算審計分析系統(tǒng)在前期的審計數(shù)據(jù)綜合分析系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，將社保、民政等數(shù)據(jù)納入到審計數(shù)據(jù)中，建立起綜合數(shù)據(jù)審計中心，從而不斷完善、提升分析與預警模塊的功能，最終提升數(shù)據(jù)審計綜合分析系統(tǒng)審計的深度與廣度，從而建立起完整的從微觀到宏觀的預算執(zhí)行審計信息化的工作平臺。其次，致力于聯(lián)網(wǎng)審計軟件全面化的探索，建立起完善的聯(lián)網(wǎng)審計的預警模塊，將審計模式從事后審計向事中、事前運行推進，將免疫系統(tǒng)的作用充分體現(xiàn)出來，做到審計工作的科學預防。各審計部門應積極做好聯(lián)網(wǎng)跟蹤新審計模式的探索與實踐。通過建立起完善的聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)，將各種違法亂紀的現(xiàn)象控制在萌芽的狀態(tài)，從而實現(xiàn)對審計監(jiān)督職能的落實。最后，加大對審計的投資力度，隨著現(xiàn)在項目投資的數(shù)額越來越大，從而加大了對投資審計的工作量。政府投資項目審計實施系統(tǒng)的最終目的是為了更好地對政府投資建設(shè)項目實施審計監(jiān)督，全面提高投資審計的信息化技術(shù)，提高審計工作的效率。

（三）進一步提高審計人員的計算機操作能力

計算機輔助審計要求審計人員要有較高的計算機能力，因此，提升審計人員的信息化素質(zhì)是當務之急。首先，增強審計人員使用計算機審計的意識，提高審計人員學習的積極性。要讓審計人員意識到僅靠自己薄弱的審計專業(yè)知識與計算機能力是無法滿足升級發(fā)展的需要，從而讓其能夠不斷提升計算機審計的業(yè)務能力與技術(shù)水平。其次，加大對計算機審計技術(shù)的培訓。利用單位專業(yè)的計算機審計與編程人才，讓其在審計的過程中幫教、審教來帶動其他審計人員學習計算機審計的相關(guān)規(guī)程、程序以及技術(shù)，從而使得審計人員的計算機審計能力得到整體提高。最后，大力引進專業(yè)的計算機軟件開發(fā)與應用的人才。地方審計部門應該積極引進擁有精深計算機技能知識、軟件開發(fā)與使用、維修與其他方面的人才加入到審計隊伍之中，加大對其會計、審計等基本知識的培養(yǎng)，從而讓其能夠結(jié)合審計工作的實際開發(fā)出實用性較高的審計模塊，從而縮短審計軟件升級的時間，進一步節(jié)約升級成本并使得審計的效率得到提高。

（四）加大對計的控制力度，降低計算機輔助審計的風險

首先，加大對被審計單位內(nèi)部控制制度的審核與監(jiān)管的力度。審計人員應對被審計單位會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部管理制度、職責劃分等情況進行審核與監(jiān)管。要求被審計單位內(nèi)部程序設(shè)計人員與程序使用人員必須分離；嚴格對程序修改以及計算機文件的存取、被審計單位交易錄入的編制與批轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)等實施控制，確保終端與數(shù)據(jù)的錄入只能是經(jīng)過授權(quán)的工作人員才能夠?qū)χ魑募M行修改。其次，不斷完善審計單位內(nèi)部控制制度。審計人員能夠嚴格按照審計準則執(zhí)行，逐漸提高審計人員的依法執(zhí)法水平；對審計質(zhì)量嚴格按照制度化、程序化、規(guī)范化進行管理，對審計的質(zhì)量實行責任制、審計復核制、審計執(zhí)法檢查等等制度；進一步明確審計人員的責任，對審計執(zhí)行責任追究制度；建立審計風險的監(jiān)控體系，不斷加強對其的管理與控制，從而使得審計風險能夠得到降低。最后，加大對計算機軟件、硬件配置使用的安全控制。審計單位在建設(shè)信息系統(tǒng)初期，要加大對計算機軟件、硬件的質(zhì)量與安全性，在使用該信息系統(tǒng)的是使用期間要加大維護計算機硬件的力度，減慢設(shè)備老化與壞損的進程。審計人員在儲存數(shù)據(jù)是要對其反復進行核算，在確認數(shù)據(jù)無錯誤的情況下進行保存并多備份，比如移動硬盤、U盤等等。對于當天的重要數(shù)據(jù)必須當天完成備份，可以采用加密或是多介質(zhì)的方法進行保存。

計算機輔助審計以其眾多的優(yōu)勢而得到了廣大審計人員的認可，計算機輔助審計的誕生提升了審計的高度，是審計事業(yè)發(fā)展的一個重要節(jié)點。本文對計算機輔助審計對審計工作的有利之處進行了分析，對計算機輔助審計運用中存在的問題進行了研究，提出了審計部門防范計算機輔助審計問題的對策與建議。但是由于筆者本身理論知識與計算機輔助審計的創(chuàng)新手段的認識有所欠缺，因此難免會出現(xiàn)一些尚不完善的地方，但是期望通過本文能夠引起相關(guān)部門以及相關(guān)學者的重視，進一步提高我國審計事業(yè)技術(shù)的創(chuàng)新，使我國的審計事業(yè)在上一個高度。

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