對企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的研究

朱亦帆

摘 要：隨著企業(yè)不斷發(fā)展，如何通過有效管理內(nèi)部控制來運營企業(yè)已被視為非常重要的課題，然而我國企業(yè)內(nèi)部控制失效或存在重大問題的案例卻屢見不鮮，以這些失敗的案例作為前車之鑒，對分析我國企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷具有現(xiàn)實作用。由于A公司的案例以銀行承兌匯票保管不當體現(xiàn)內(nèi)部控制缺失，觀點較新，所以選取此案例分析。本文首先鋪墊了A公司事件的背景，接著具體分析了其內(nèi)部控制存在的缺陷，最后對問題提出了改進的意見及對策并做了總結。

關鍵詞：內(nèi)部控制；銀行承兌匯票；問題及對策

一、案例背景

2016年1月4日晚間公告稱，A公司控股的子公司B公司副董事長張X厚、總經(jīng)理張X莉利用職務便利取走B公司銀行承兌匯票，現(xiàn)共計2594.57萬元資金仍未交回，導致B公司出現(xiàn)重大財務風險。

山東和信會計師事務所發(fā)布了A公司2015年度審計報告，審計意見類型為標準無保留，隨后發(fā)布的A公司2015年度內(nèi)部控制審計報告，審計意見類型為帶強調(diào)事項段的非標準內(nèi)部控制審計報告，對銀行票據(jù)事件予以披露。

經(jīng)B公司財務人員反映并經(jīng)過核實，B公司副董事長張X厚、總經(jīng)理張X莉利用職務便利，以將銀行承兌匯票交銀行保管更為安全為由，在2015年4月至2015年10月期間，先后8次從B公司財務取走銀行承兌匯票共55份，金額合計人民幣33，285，670.55元。

截止2015年11月30日，剩余合計金額28835670.55元的46份銀行承兌匯票，仍繼續(xù)由張X厚、張X莉“保管”。在公司提出嚴重警告后，12月18日，張X厚，張X莉僅向B公司交回了289萬元，其余25945670.55元截至2016年1月4日仍未交回。

二、存在的問題

（一）銀行承兌匯票管理不合規(guī)。企業(yè)在對銀行承兌匯票保管過程中，出現(xiàn)紕漏。原先由財務相關人員保管的銀河承兌匯票卻由張X厚與張X莉借口“保管”輕而易舉的拿走，并且這中間沒有進行任何反饋與溝通。而一直到2015年11月30日，財務人員才反映B公司副董事長張X厚、總經(jīng)理張X莉利用職務便利，以將銀行承兌匯票交銀行保管更為安全為由，在2015年4月至2015年10月期間，先后8次從B公司財務取走銀行承兌匯票共55份，金額合計人民幣33，285，670.55元。

如果企業(yè)對銀行承兌匯票管理合規(guī)，不會為張X厚和張X莉提供機會，能夠及時發(fā)現(xiàn)高管挪走款項，也不會對企業(yè)造成如此大的損失。

（二）企業(yè)職位設置不合理。B公司為控股子公司，由A公司與榆林市云河化工有限責任公司（以下簡稱“云河化工”）于2012年9月共同出資設立，注冊資本1億元，其中公司出資5，500萬元，占注冊資本的55%，云河化工出資4，500萬元，占注冊資本的45%，委派張X正、石X嶺、王X華為B公司董事，張X正擔任董事長。云河化工委派張X厚、張X莉為B公司董事，張X厚擔任副董事長。張X莉擔任總經(jīng)理。B公司財務負責人由A公司委派，其中張X厚與張X莉為父女關系，張X厚為云河化工實際控制人。

由于B公司副董事長、總經(jīng)理均為同一家族人員，并且獲得董事長較大范圍的授權。因此，企業(yè)經(jīng)營中權力就無法得到制衡，企業(yè)制度形同虛設，難以防范高管舞弊，企業(yè)職位設置無法合理保障內(nèi)部控制有效性。

三、問題產(chǎn)生的原因

（一）對日常經(jīng)營的授權。由于B公司住所與集團公司住所相距較遠，公司在對其日常經(jīng)營管理上存在不便之處。為此，公司董事長對B公司副董事長進行了一定范圍、一定期限內(nèi)的授權，但存在授權范圍較大、對被授權人員的監(jiān)督管理不到位的問題。尤其是在日常經(jīng)營中，B公司行政公章、合同章等重要印章均由辦公室保管，B公司的經(jīng)營決策等事實上由張X厚、張X莉控制，這為張X厚等人濫用職務便利提供了條件。

雖然B公司有限公司位于陜西省榆林市榆陽區(qū)金雞灘鎮(zhèn)上河村，A公司位于山東省濱州市，地理位置較遠，但這并不能成為內(nèi)控出現(xiàn)缺陷的借口。集團公司應加強對參控股公司尤其是異地控股公司的授權管理，僅對非重大事項進行一般性授權。授權書要寫明授權期限，具體事項。重大資金支出，重要項目建設，重要人事任免等重大事項仍有董事會審議決定，不授權給個人。

（二）人員設置。B公司副董事長、總經(jīng)理均為同一家族人員，并且獲得董事長較大范圍的授權，因此公司委派的人員在實際履職中并不能形成對合資方委派人員權力的有效制衡，從而難以防范合資方委派人員侵害公司利益。

優(yōu)化控股子公司董事會、經(jīng)營層的人員結構，重要崗位如總經(jīng)理，財務負責人應由集團公司委派人員擔任，以加強控制力。對被委派人員的任職資格和履職能力進行任職前的審核考察，并定期對其履職行為進行審查，確保其盡到忠實，勤勉義務。

（三）財務人員履職。在發(fā)生財務風險的重要環(huán)節(jié)，B公司財務人員應當及時向公司報告異常情況，但張X厚等人在 2015 年 4 月至 2015 年 10 月期間多次取走承兌匯票，直至 2015 年 11 月 30日財務人員才向本公司反映情況，未能在發(fā)生風險的第一時間采取措施，使風險逐步累積擴大。

財務人員之間要形成相互監(jiān)督的良好環(huán)境，發(fā)現(xiàn)異常情況應及時向公司報告。建立舉報獎勵機制，調(diào)動人員相互監(jiān)督積極性。

（四）公司內(nèi)審部未發(fā)揮作用。雖然公司設立了內(nèi)審部并聘任了負責人，但未配備專職人員，也未設置辦公場所，內(nèi)審部并未真正發(fā)揮其作用，內(nèi)審部負責人也未實際履行職責，導致公司對控股子公司監(jiān)督不力。

建立健全控股子公司的內(nèi)部管理制度，在重要控制環(huán)節(jié)建立相應的管理流程和風險控制機制，建立完善的財務制度以確保公司資金，票據(jù)安全；為公司內(nèi)審部門提供履職條件，充分發(fā)揮其應有的作用，聘任專業(yè)人員從事內(nèi)審工作，切實發(fā)揮內(nèi)審作用。

四、改進意見

（一）銀行承兌匯票保管規(guī)范化

1、嚴格職責分離。（1）營銷部門設專人負責對承兌匯票進行初審，初審合格登記后交給財務部門，客戶不得將銀行承兌匯票直接交給財務部門；（2）銀行承兌匯票的會計記錄與實物保管適當分離；（3）銀行承兌匯票的審批與實物保管適當分離；（4）銀行承兌匯票的稽核檢查與實物保管適當分離。

2、三重反映、全程跟蹤、定期稽核盤點。（1）銀行承兌匯票會計記錄人員負責為合格的銀行承兌匯票編制內(nèi)部編號，同時登記手工版“銀行承兌匯票臺帳”，依據(jù)復印件當日入賬，銀行承兌匯票原件交給保管人員并登記電腦版“銀行承兌匯票臺帳”；（2）銀行承兌匯票被轉讓時，必須按付款審批程序執(zhí)行，會計審核制單后，保管人員見單才能付出匯票，同時登記電腦版“銀行承兌匯票臺帳”，領用銀行承兌匯票的業(yè)務員在手工版“銀行承兌匯票臺帳”上簽字，保管人員負責向收取匯票單位索取相應的匯票收據(jù)；（3）根據(jù)賬簿記錄、銀行承兌匯票臺賬記錄，匯票記賬會計和實物保管人每天下班前必須盤點當日結存銀行承兌匯票。

（二）企業(yè)職位設置合理化

我國企業(yè)任用家族成員應盡量避免權力過大，因為實際履行職責中，企業(yè)財務人員會害怕高管惡意報復，而隱瞞不揭發(fā)舞弊行為，同時也使得權力無法制衡，無法防范侵害公司利益風險。

五、總結

1、對于內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，應進行持續(xù)監(jiān)督，只執(zhí)行而不監(jiān)督，會給相關人員的有意違規(guī)行為提供便利。

2、應發(fā)揮全體成員的作用，創(chuàng)造良好的監(jiān)督環(huán)境，建立匿名舉報機制及獎勵機制，以便公司能及時發(fā)現(xiàn)問題，采取相應措施。

3、對于資金保管等重要業(yè)務，應針對有可能發(fā)生舞弊的薄弱環(huán)節(jié)建立控制機制，對癥下藥，才能取得良好效果。

4、企業(yè)間各個部門應通力合作，尤其是內(nèi)部審計部門應發(fā)揮其作用，對內(nèi)部控制執(zhí)行進行實時監(jiān)督，并對其執(zhí)行的有效性進行評價，并提出改進意見。