營改增對交通運(yùn)輸業(yè)稅收籌劃的影響研究

盧笛

摘 要：交通運(yùn)輸業(yè)是我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)行業(yè)，它的經(jīng)營狀況直接關(guān)系著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展走向。交通運(yùn)輸業(yè)正值我國稅收制度改革，怎樣據(jù)此調(diào)整納稅籌劃方案，抓住改革的戰(zhàn)略機(jī)遇進(jìn)行合理的納稅籌劃，是該企業(yè)面臨的棘手問題。本文首先分析了營改增對交通運(yùn)輸業(yè)的影響，并列舉了4種在這種情形下的稅收籌劃舉措，并強(qiáng)調(diào)注意稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。合理的納稅籌劃，會(huì)促進(jìn)企業(yè)良好有序的經(jīng)營，國家稅收也將同步增長，提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：交通運(yùn)輸；營改增；納稅籌劃

一、引言

經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級催化稅收制度改革，營業(yè)稅改征增值稅（下文簡稱“營改增”）是繼2009年我國全面施行增值稅轉(zhuǎn)型后的再一次重大稅制改革。2012年始，上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I改增改革；到2012年末分批擴(kuò)大試點(diǎn)，包括北京、天津、江蘇在內(nèi)的十個(gè)省市；2013年“營改增”進(jìn)一步在各地大范圍開展。2014年1月日起，對鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)進(jìn)行 “營改增”試點(diǎn)，從此交通運(yùn)輸業(yè)全都履行營改增政策。

二、營改增對交通運(yùn)輸業(yè)的影響

交通運(yùn)輸業(yè)是我國的基本行業(yè)，也是帶有服務(wù)性的第三產(chǎn)業(yè)。運(yùn)輸是各個(gè)行業(yè)的必經(jīng)環(huán)節(jié)，從生產(chǎn)到銷售，從企業(yè)到客戶，產(chǎn)品都靠它流通。在運(yùn)輸過程中產(chǎn)品本身沒有價(jià)值的變化，但是在每個(gè)運(yùn)輸環(huán)節(jié)，都會(huì)有人員勞務(wù)費(fèi)、機(jī)器設(shè)備維修費(fèi)等各種費(fèi)用的產(chǎn)生，這樣就使產(chǎn)品價(jià)值增加。所以，我們可以當(dāng)作是交通運(yùn)輸也會(huì)造成產(chǎn)品價(jià)值增加，如果像之前那樣征收營業(yè)稅，就可能重復(fù)征稅，增加企業(yè)稅負(fù)。因此我國為完善稅制，消除重復(fù)征稅，降低稅務(wù)成本，對交通運(yùn)輸業(yè)等改征增值稅。

（一）對交通運(yùn)輸行業(yè)的影響

1、避免交通運(yùn)輸業(yè)重復(fù)征稅。在營改增之前，交通運(yùn)輸業(yè)的稅收繳納按照取得收入的全部來計(jì)算，且不允許抵扣，所以造成增值稅和營業(yè)稅的重復(fù)征收。營改增以后，交通運(yùn)輸業(yè)繳納的增值稅可以用來抵扣，改變之前的重復(fù)征稅，適度減輕了企業(yè)的稅收負(fù)重。

2、降低交通運(yùn)輸業(yè)的經(jīng)營成本。營改增后，交通運(yùn)輸業(yè)外購材料的增值稅額可以抵扣，利于降低行業(yè)服務(wù)成本，完善公司財(cái)務(wù)狀況，推動(dòng)行業(yè)健康發(fā)展。

3、利于交通運(yùn)輸業(yè)向大型化發(fā)展。依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人提供運(yùn)輸服務(wù)，接受服務(wù)的企業(yè)都可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但接受前者比接受后者可抵扣的稅率要高。在我國，交通運(yùn)輸業(yè)中具有一般納稅人資格大都是大型化、專業(yè)化的交通運(yùn)輸企業(yè)，他們在增值稅可抵扣稅率上有更大的優(yōu)越性，會(huì)受到一般納稅人客戶的偏愛。所以，營改增會(huì)潛在地促使企業(yè)向規(guī)模大型化、專業(yè)化發(fā)展。

（二）對交通運(yùn)輸企業(yè)的影響

1、對納稅人的影響。營改增后國家設(shè)置的起征點(diǎn)也有所提高，所以很多小規(guī)模納稅人可以享受免稅的政策。但是仍然存在一個(gè)問題，小規(guī)模納稅人無法開具增值稅專用發(fā)票，因此客戶的進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，這加重了客戶的稅收負(fù)重，導(dǎo)致小規(guī)模企業(yè)客戶流失，阻礙了企業(yè)發(fā)展。對于交通運(yùn)輸業(yè)的小規(guī)模納稅人來說，營改增既有值得肯定的地方，也存在有待探討的地方。

2、對企業(yè)投資的影響。企業(yè)的固定投資一般來說可分為兩個(gè)部分，一是房屋建筑的投資，二是機(jī)器設(shè)備的投資。購入房屋建筑等的增值稅不進(jìn)行抵扣，但是在對機(jī)器設(shè)備的投資額中，所含的稅款會(huì)抵扣17%的增值稅款，這在很大程度上減少了固定資產(chǎn)的原值，減少了折舊的費(fèi)用。這就很容易導(dǎo)致企業(yè)傾向于在固定資產(chǎn)上投資，與之相關(guān)的設(shè)備更新較快，資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)會(huì)得到一定程度優(yōu)化。

3、對財(cái)務(wù)人員有更高的業(yè)務(wù)水平要求。營改增對企業(yè)財(cái)務(wù)人員帶來更多的改變和挑戰(zhàn)，遠(yuǎn)不是想象中的簡單。財(cái)務(wù)人員面臨著如新舊稅制的銜接、變化的稅收政策、具體業(yè)務(wù)的處理方法和稅收核算的轉(zhuǎn)化等一系列問題。由于財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)存在很大差異，對稅收政策的解讀、會(huì)計(jì)核算、稅收繳納抵扣等會(huì)有偏差，這會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算不符合規(guī)定，納稅申報(bào)不正確等情況。因此，財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極學(xué)習(xí)營改增之后企業(yè)應(yīng)采用的會(huì)計(jì)處理方法，摒棄固有的業(yè)務(wù)核算理念，避免計(jì)算時(shí)犯錯(cuò)，以免影響納稅工作的正常進(jìn)行。

三、營改增后交通運(yùn)輸企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃

（一）稅收籌劃的概念與動(dòng)因

稅收籌劃是指為規(guī)避或減輕納稅人自身的稅收負(fù)擔(dān)，防范、化解因國家稅收政策變動(dòng)，征稅方法和政策變化而造成的納稅人稅負(fù)加重或由于對稅法的誤解等原因遭到法律的制裁等風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)合法權(quán)益和健康發(fā)展而開展的全部籌劃活動(dòng)的總稱。一年多的營改增試點(diǎn)后，包含交通運(yùn)輸企業(yè)在內(nèi)很多都出現(xiàn)了繳稅上升、利潤下降等諸多問題，如何利用稅收政策和會(huì)計(jì)規(guī)定來解決營改增帶來的不利影響，稅收籌劃是必要的。

（二）營改增后交通運(yùn)輸企業(yè)稅收籌劃的途徑

1、轉(zhuǎn)變納稅籌劃思路。交通運(yùn)輸企業(yè)尤其是混合經(jīng)營的，應(yīng)在適用稅率、起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)稅方式、稅額抵扣等方面對財(cái)會(huì)工作者進(jìn)行培訓(xùn)，使其掌握相關(guān)政策和業(yè)務(wù)，盡可能降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，享用新稅制帶來的益處。

2、靈活選擇經(jīng)營模式。交通運(yùn)輸業(yè)中某些企業(yè)的經(jīng)營帶有強(qiáng)烈的季節(jié)性特征，遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)緯r(shí)會(huì)將閑置船舶租出去。根據(jù)財(cái)稅（2013）37號(hào)文，遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事光租業(yè)務(wù)取得的收入，按照有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃征收增值稅，適用17%的增值稅稅率；從事期租業(yè)務(wù)的收入則按照交通運(yùn)輸業(yè)征收增值稅，適用11%的增值稅稅率。顯然，這類企業(yè)采用期租方式會(huì)降低納稅負(fù)擔(dān)。在面臨多重選擇時(shí)企業(yè)應(yīng)靈活選擇以增加收益。

3、及時(shí)確定稅收優(yōu)惠程序。交通運(yùn)輸企業(yè)對于國家進(jìn)行的營改增稅收優(yōu)惠政策應(yīng)及時(shí)積極學(xué)習(xí)，并牢牢掌握。例如，根據(jù)文件的規(guī)定，2015年12月31日前，試點(diǎn)中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，其繳納的增值稅超過3%的部分實(shí)行即征即退的政策。交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)政策和各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體要求和規(guī)定，及時(shí)辦理稅收優(yōu)惠認(rèn)定程序，確保享受稅收優(yōu)惠，減輕企業(yè)稅負(fù)。

4、多種稅收方案的優(yōu)化選擇。在籌劃納稅時(shí)應(yīng)關(guān)注企業(yè)的整體效益，不可單純使所納稅額減少，而不顧籌劃后別的費(fèi)用的上升。每一種方案都有優(yōu)勢也有劣勢，我們要在納稅籌劃后的多種方案中選擇最優(yōu)的一種，不要僅僅認(rèn)定稅額最輕的方案，埋頭求得低稅額就會(huì)忽略其他方面而造成公司總體利益減少。

四、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指由于籌劃活動(dòng)中出現(xiàn)很多不確定的因素，造成納稅人發(fā)生稅收損失而付出的代價(jià)。營改增后的階段交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)采取應(yīng)有的措施，來防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。比如：增強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)、提高籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)、建立良好的企稅關(guān)系。

五、結(jié)論

綜上所述，在降低稅負(fù)、謀求稅后利潤最大化這一點(diǎn)上，納稅籌劃是個(gè)高端的創(chuàng)新活動(dòng)，不僅能促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，又能使國家整體的經(jīng)濟(jì)蒸蒸日上。但是在納稅籌劃的發(fā)展過程中，會(huì)出現(xiàn)一些問題和難點(diǎn)，這就需要我們結(jié)合實(shí)際情況，運(yùn)用一些措施，使得納稅籌劃方案可行，減輕企業(yè)稅負(fù)，促使國民經(jīng)濟(jì)有計(jì)劃的發(fā)展。在稅收籌劃過程中要密切防范各種風(fēng)險(xiǎn)，并采取相關(guān)措施及時(shí)應(yīng)對，確保國家財(cái)稅收入穩(wěn)步增長，促使經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益緊密結(jié)合。（作者單位：重慶工商大學(xué)）

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