電子商務(wù)環(huán)境下的稅收流失問題及其治理對(duì)策

陳素鴻　劉江奎

摘 要：電子商務(wù)平臺(tái)在科技日新月異下迅猛發(fā)展，日漸成熟。然而，電子商務(wù)環(huán)境下的商業(yè)交易具有虛擬性，稅收流失日益嚴(yán)重。本文以A電商企業(yè)為例，分析在其電子商務(wù)平臺(tái)上稅收流失的現(xiàn)狀以及造成該現(xiàn)狀的原因，并針對(duì)稅收流失所帶來的挑戰(zhàn)提出相應(yīng)的治理對(duì)策。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收流失；稅收現(xiàn)狀；原因；稅收對(duì)策

電子商務(wù)平臺(tái)是建立在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)的虛擬空間和保障商務(wù)運(yùn)營的管理環(huán)境，是協(xié)調(diào)整合信息流、貨物流、資金流，使其有序、關(guān)聯(lián)、高效流動(dòng)的重要場(chǎng)所。A企業(yè)是一家較為成熟的電商企業(yè)，旗下有多個(gè)電商平臺(tái)，為各大商家提供了廣闊的商品交易市場(chǎng)。然而一方面在電子商務(wù)環(huán)境下，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定其交易內(nèi)容并實(shí)施相應(yīng)的稅收；另一方面，關(guān)于監(jiān)管電子商務(wù)平臺(tái)的法律法規(guī)不夠健全，在一定程度上無法規(guī)范商戶的行為，出現(xiàn)了稅收流失等問題。

一、A 電商企業(yè)的稅收問題現(xiàn)狀

（一）監(jiān)管體系不健全，稅收流失嚴(yán)重化

A電商企業(yè)成立以來發(fā)展迅速，2014年納稅近百億元，毫無疑問成為了納稅大頭。然而電子商務(wù)平臺(tái)是個(gè)稅收盲區(qū)，越來越多企業(yè)踏入網(wǎng)絡(luò)商品交易的領(lǐng)域，逃避稅收，一些跨國公司也利用在免稅國和免稅站點(diǎn)輕易避稅，致使稅收流失程度加深。相應(yīng)的法律法規(guī)沒有跟上發(fā)展的步伐，無法有效監(jiān)管商家的網(wǎng)上交易行為。法律法規(guī)沒有明確規(guī)定電子商務(wù)交易中的納稅義務(wù)人、課稅對(duì)象以及納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限等，導(dǎo)致交易的稅收無法準(zhǔn)確計(jì)算，致使稅收嚴(yán)重流失。

（二）網(wǎng)上交易收入稅種模糊，稅務(wù)處理混亂

隨著網(wǎng)上交易量的增大與商品類型增多，各稅種之間的區(qū)別日益模糊。網(wǎng)上交易對(duì)象基本被數(shù)字化并傳播，以網(wǎng)上銀行、第三方支付等數(shù)字貨幣為中介。稅務(wù)局難以查找發(fā)生的交易、交易的收入來源與實(shí)際發(fā)生地的聯(lián)系以及收入所得的類型。稅法上采用的稅收來源地的確定標(biāo)準(zhǔn)是提供勞務(wù)所在地或機(jī)構(gòu)所在地，但由于電子商務(wù)交易者的不確定性和流動(dòng)性，使得商家和消費(fèi)者分處不同地區(qū)，從而產(chǎn)生勞務(wù)提供地與實(shí)際收入來源地不一致的情況。各種因素的不確定，使相關(guān)部門處理稅務(wù)時(shí)陷入混亂。

（三）電商平臺(tái)的注冊(cè)登記方式使納稅對(duì)象難以確定

在平臺(tái)上進(jìn)行商品交易，無需事先經(jīng)過工商局的批準(zhǔn)，直接以相關(guān)資料和銀行帳號(hào)即可注冊(cè)賬號(hào)并在平臺(tái)上開店，不存在營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，不存在一系列稅務(wù)登記流程。而在目前的稅收征管模式中，稅務(wù)登記是稅收管理的首要環(huán)節(jié)，登記的基礎(chǔ)是工商登記。然而，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的商戶注冊(cè)省略了工商登記注冊(cè)這一重要環(huán)節(jié)，使得稅務(wù)局在對(duì)納稅對(duì)象進(jìn)行確定時(shí)具有一定的難度。無法確定納稅對(duì)象，也就意味無法確定納稅人經(jīng)營情況，不能對(duì)電子商務(wù)的交易進(jìn)行有效跟蹤。隨著電商平臺(tái)的成熟，注冊(cè)登記方式應(yīng)受到約束，實(shí)行轉(zhuǎn)變，否則相關(guān)部門難以確定納稅對(duì)象，不利于稅收。

二、A電商企業(yè)電子商務(wù)環(huán)境下稅收流失原因分析

（一）缺乏相關(guān)的法律法規(guī)對(duì)電商稅收問題進(jìn)行監(jiān)督與規(guī)范

俗話說，無規(guī)矩不成方圓。缺乏規(guī)范電商平臺(tái)交易稅收的有效的法律法規(guī)，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)交易的稅收秩序變得極其混亂。2013年“兩會(huì)期間”曾提出有關(guān)電子商務(wù)稅收的議案，但考慮到電子商務(wù)不成熟，收稅不利于其發(fā)展，有關(guān)部門也未作出具體的決策。隨著近年來電商企業(yè)的發(fā)展壯大，我國的電子商務(wù)交易趨于穩(wěn)定。2013年10月-2015年4月，根據(jù)杭州巨爵網(wǎng)絡(luò)科技有限公司的支付寶明細(xì)，店鋪取得收入（包括轉(zhuǎn)賬，在線支付，其他收入減去退款）共計(jì)28016337.98元。而對(duì)這部分收入?yún)s沒有申報(bào)繳納稅款，因此受到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的查處。A電商企業(yè)的電商平臺(tái)上有眾多企業(yè)，如果這種情況發(fā)生在多家企業(yè)中，這筆未被征收的稅費(fèi)必定龐大。沒有與電子商務(wù)相關(guān)的具體稅收政策的落實(shí)與實(shí)施，將會(huì)有更多偷稅漏稅逃稅的發(fā)生。

（二）傳統(tǒng)計(jì)稅方式受到?jīng)_擊，稽查難度加大

傳統(tǒng)的計(jì)稅方式是依據(jù)紙質(zhì)版會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料，對(duì)相應(yīng)稅種的課稅對(duì)象，按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)征收的稅費(fèi)。然而，對(duì)于在A電商企業(yè)電子平臺(tái)中進(jìn)行的網(wǎng)上交易，結(jié)算方式主要以數(shù)字貨幣為媒介實(shí)現(xiàn)的，少部分以現(xiàn)金實(shí)現(xiàn)，并且交易信息的確認(rèn)也是以無紙化的數(shù)字信息傳遞，隨時(shí)可以更改其中的信息。這使傳統(tǒng)計(jì)稅方式受到?jīng)_擊，增加了對(duì)交易真實(shí)信息的辯證難度，使稅收征管失去可信的計(jì)稅依據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)也無法準(zhǔn)確判定銷售數(shù)量與銷售收入，甚至連交易是否發(fā)生都難以得知，因而加深對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查難度。

（三）高新技術(shù)為避稅提供有利條件，使稅務(wù)管理難度加大

A電商企業(yè)電子商務(wù)平臺(tái)運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)給企業(yè)的經(jīng)營和利潤獲取提供了極為有利的條件。企業(yè)通過電子郵件、IP電話、傳真技術(shù)等途徑建起溝通的橋梁，同時(shí)通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)將產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、開發(fā)、生產(chǎn)和銷售的信息分布于世界各地。部分企業(yè)在電子商務(wù)平臺(tái)上尋找避稅漏洞，從而給自己創(chuàng)建一個(gè)避稅的安全基地。網(wǎng)上銀行、第三方支付、加密技術(shù)和社交軟件等使企業(yè)更為隱蔽，更為私密地交易，從而深化稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收管理上的難度。

三、A電商企業(yè)電子商務(wù)環(huán)境下稅收流失的治理對(duì)策

（一）建立與電子商務(wù)稅收的相關(guān)法律法規(guī)，完善監(jiān)管體系

電商環(huán)境稅收流失嚴(yán)重，主要還是因?yàn)槿狈ο嚓P(guān)的法律法規(guī)以及相關(guān)措施。國家稅務(wù)總局出臺(tái)的意見稱，將深入分析電子商務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)+等新型商業(yè)模式的特點(diǎn)，積極探索有關(guān)電子商務(wù)交易的稅收政策。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該依據(jù)電子商務(wù)平臺(tái)的發(fā)展特點(diǎn)，對(duì)各項(xiàng)收入采取相應(yīng)的稅收制度，有針對(duì)性地對(duì)稅收條款實(shí)行修訂、補(bǔ)充。完善稅收監(jiān)管體系，對(duì)電子商務(wù)中的交易實(shí)施監(jiān)管，防止稅收的流失。

（二）促進(jìn)監(jiān)控技術(shù)的發(fā)展，監(jiān)控電子商務(wù)稅源

為了促進(jìn)電子商務(wù)平臺(tái)健康發(fā)展，合理監(jiān)控稅源收入。稅務(wù)部門應(yīng)組織專家研究開發(fā)能夠監(jiān)管電子商品交易的新技術(shù)。例如在企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器上設(shè)置具有追蹤功能的征稅軟件，當(dāng)交易發(fā)生時(shí)自動(dòng)按交易類別和金額計(jì)稅入庫?；ヂ?lián)網(wǎng)的發(fā)展推動(dòng)會(huì)計(jì)電算化、支付網(wǎng)絡(luò)化等新趨勢(shì)的發(fā)展，因此提高監(jiān)控技術(shù)迫在眉睫。由于電子資料容易篡改、造假，電子商務(wù)平臺(tái)應(yīng)與銀行、第三方支付和相關(guān)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)相連接，進(jìn)行實(shí)時(shí)的信息交流，共同協(xié)調(diào)合作電子商務(wù)平臺(tái)交易過程的監(jiān)控。稅務(wù)部門要不斷加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，促進(jìn)監(jiān)控支付等技術(shù)手段的進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)的全方位連接。

（三）第三方支付應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)信息，協(xié)作監(jiān)督納稅

電商企業(yè)并不負(fù)有代扣代繳義務(wù)。代扣代繳是依照稅法規(guī)定負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人，從納稅人持有的收入中扣取應(yīng)納稅款并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的一種納稅方式。支付寶作為金融創(chuàng)新的載體，從某種意義上說，支付寶和普通銀行沒有太大區(qū)別。按照2015年的《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》第四章有關(guān)信息披露的規(guī)定，支付寶或者螞蟻金融作為其他金融機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的內(nèi)容、格式、時(shí)限等要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供本單位掌握的賬戶、持有人的賬戶、賬號(hào)、投資收益以及賬戶的利息總額、期末余額等信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過第三方支付平臺(tái)所提供的這部分信息來核實(shí)商家是否依法履行納稅義務(wù)。

四、結(jié)語

本文以A電商企業(yè)為例，剖析電子商務(wù)環(huán)境下的稅收流失問題。電子商務(wù)平臺(tái)的發(fā)展迅猛，稅收問題流失嚴(yán)重。應(yīng)建立與電子商務(wù)相關(guān)的稅收法律，完善監(jiān)管體系，提高監(jiān)控技術(shù)，監(jiān)控電子商務(wù)稅源，第三方支付應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)信息，協(xié)作監(jiān)督納稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)迎接挑戰(zhàn)，為我國實(shí)現(xiàn)征管、稽查現(xiàn)代化和法制化而努力。（作者單位：廣東外語外貿(mào)大學(xué)南國商學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 曹凱利.電子商務(wù)環(huán)境下的稅收流失問題及其對(duì)策[J].時(shí)代金融.2012（35）

[2] 賈紹華.電子商務(wù)環(huán)境下的稅收流失問題及其對(duì)策[J].揚(yáng)州大學(xué)稅務(wù)學(xué)院報(bào).2001（04）

[3] 裴撫冰 黃薇.C2C模式下網(wǎng)絡(luò)購物的稅收流失現(xiàn)狀及對(duì)策研究[J].現(xiàn)代物業(yè)（中旬刊）. 2015（05）